摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，政府基本建設(shè)項(xiàng)目相對(duì)增多，投資規(guī)模也相對(duì)擴(kuò)大。根據(jù)相關(guān)了解，我國(guó)近幾年直接或者間接用于基本建設(shè)的資金投入大于等于1萬(wàn)億元。政府投資項(xiàng)目審計(jì)是為了保證政府投資的合理性與科學(xué)性，從而能夠?yàn)樯鐣?huì)發(fā)展提供幫助。而由于審計(jì)工作本身具有的復(fù)雜性，使得我國(guó)當(dāng)前的政府審計(jì)效果相對(duì)較差，面對(duì)該種狀況，我國(guó)當(dāng)前提出了跟蹤審計(jì)模式。從更為全面的角度來(lái)對(duì)項(xiàng)目加以了解和審計(jì)，從而確定其效益?，F(xiàn)就跟蹤審計(jì)模式加以分析，希望能為其實(shí)踐提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：工程分解；政府投資；跟蹤審計(jì)

跟蹤審計(jì)模式是當(dāng)前使用相對(duì)頻繁的一種審計(jì)方式，該種審計(jì)方案主要用于當(dāng)前的建筑項(xiàng)目審計(jì)之中，能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)、查處、糾正工程中存在的一些問題，進(jìn)而使得工程質(zhì)量得以保障。在跟蹤審計(jì)運(yùn)用之初，人們對(duì)其還存在諸多的疑問，而隨著這幾年的運(yùn)用，該種模式確實(shí)發(fā)揮了其獨(dú)有的作用，為項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量與社會(huì)秩序的穩(wěn)定，提供了較大的作用。就我國(guó)當(dāng)前的工程分解的政府投資項(xiàng)目即時(shí)跟蹤審計(jì)模式的框架進(jìn)行分析，明確其具體的作用。

1 跟蹤審計(jì)概述

跟蹤審計(jì)是當(dāng)前出現(xiàn)的一種新型的審計(jì)模式。傳統(tǒng)的審計(jì)注重對(duì)已知材料的審核，并且根據(jù)已知的材料去對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。而跟蹤審計(jì)更加注重項(xiàng)目本身的變動(dòng)。其是指審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目在審計(jì)的過程中，針對(duì)其實(shí)施過程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督。該種監(jiān)督模式更加具有變動(dòng)性，其對(duì)于有效地利用資源，盡可能地降低費(fèi)用，提高建設(shè)速度以及提高建設(shè)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的預(yù)期功能具有較好的作用。該種審計(jì)模式主要是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展所產(chǎn)生，其對(duì)于工程質(zhì)量、資金使用的有效性具有十分重要的作用。

2 跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

2.1 事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)

傳統(tǒng)的審計(jì)模式為了保證審計(jì)的準(zhǔn)確性，多是以事后審計(jì)的模式來(lái)進(jìn)行，其保證了審計(jì)中需要的各個(gè)參數(shù)的準(zhǔn)確性。然而，很多事后審計(jì)對(duì)施工過程中的一些變動(dòng)因素的記錄卻并不仔細(xì)，甚至很難區(qū)分其正確性與準(zhǔn)確性，這就導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果存在疑問。而跟蹤審計(jì)能夠從最開始進(jìn)行，有效地解決了這一問題。在施工現(xiàn)場(chǎng)中，審計(jì)人員可以對(duì)其各個(gè)方面的變動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄，這就會(huì)使得審計(jì)的材料更加完整。

2.2 降低審計(jì)的時(shí)間

傳統(tǒng)的審計(jì)方式，需要經(jīng)過一定的程序，并且根據(jù)層層文件的簽訂才能夠施工或者實(shí)施下一步。這就會(huì)使得其整個(gè)過程過于冗雜。審計(jì)的周期性較長(zhǎng)。跟蹤審計(jì)中，完全解決了這一問題，將較長(zhǎng)的周期直接消化在現(xiàn)場(chǎng)，使得其審核速度提高，提高了經(jīng)濟(jì)效益。

2.3 審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)移

傳統(tǒng)的審計(jì)模式相對(duì)重視項(xiàng)目施工到完工的階段，并將其作為重點(diǎn)審計(jì)。而跟蹤審計(jì)卻將這一觀點(diǎn)延伸，其重視項(xiàng)目成立到竣工驗(yàn)收過程中的所有事件，無(wú)論是技術(shù)活動(dòng)還是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是其關(guān)注的重點(diǎn)，從某個(gè)方面來(lái)說(shuō)，其關(guān)注的內(nèi)容更加廣泛，但是，其對(duì)施工中存在的變動(dòng)與支出等的了解程度加深，使得審計(jì)工作的科學(xué)性提高。

2.4 靜態(tài)轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)

傳統(tǒng)審計(jì)模式實(shí)際上是一次性審計(jì)，在項(xiàng)目完成后，根據(jù)記錄的資料，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行整體的審計(jì)。這個(gè)審計(jì)過程相對(duì)呆板，過于依賴資料。而跟蹤審計(jì)能夠分時(shí)段，并且實(shí)時(shí)對(duì)其各個(gè)階段中發(fā)生的事件進(jìn)行記錄與審核，在整個(gè)過程中思路準(zhǔn)確，能夠有效地緩解段時(shí)間內(nèi)對(duì)大量數(shù)據(jù)的積壓。對(duì)于一些具有聯(lián)系性的因素，也能夠第一時(shí)間掌握。

3 跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)

3.1 設(shè)計(jì)階段

設(shè)計(jì)階段是控制工程造價(jià)的關(guān)鍵，其設(shè)計(jì)的結(jié)構(gòu)以及設(shè)計(jì)中選擇的材料等，對(duì)其后續(xù)施工中的費(fèi)用影響最大。因此，在跟蹤審計(jì)時(shí)，必須要注重這個(gè)方面的內(nèi)容。其主要表現(xiàn)為3個(gè)點(diǎn)：第一，項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)是否明確；第二，初步設(shè)計(jì)方案是否科學(xué)合理；第三，是否具有限定金額。

3.2 審查合同主體資格

合同對(duì)于項(xiàng)目施工中各個(gè)主體的約束力相對(duì)較強(qiáng)，但是，這是在合同生效的前提下。在跟蹤審計(jì)過程中，必須要保證合同的有效性，自然也就涉及合同主體資格是否存在的審計(jì)，合同內(nèi)容是否有效，款項(xiàng)是否齊全等。

3.3 設(shè)計(jì)圖紙與工作清單

根據(jù)已經(jīng)確定的圖紙進(jìn)行審計(jì)，并且就其指導(dǎo)下做出的工作清單加以審核。針對(duì)清單中涉及的工作項(xiàng)目與內(nèi)容，都需要加以嚴(yán)格的比對(duì)。重點(diǎn)需要把握：第一，籌資的合理性與合法性；第二，招標(biāo)方案與程序的合法性。

3.4 施工過程管理

針對(duì)施工過程的管理必須要提高審計(jì)人員的現(xiàn)場(chǎng)參與性，其需要審計(jì)人員切實(shí)進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)，針對(duì)施工過程中存在的一些與規(guī)劃內(nèi)容不相符的改變，需要及時(shí)的對(duì)其進(jìn)行評(píng)估與確認(rèn)，從而保證其施工秩序。另外，對(duì)于施工質(zhì)量也需要嚴(yán)格的監(jiān)督，保證其整個(gè)工程的建設(shè)質(zhì)量。

3.5 竣工驗(yàn)收管理

在這個(gè)過程中，必須要保證施工檔案的齊全，針對(duì)其中的變化需要及時(shí)的批注與調(diào)整。另外，保證施工方與承包方的到場(chǎng)，落實(shí)整個(gè)檢查工作，避免過于片面。

4 結(jié)語(yǔ)

跟蹤審計(jì)有效地提高了項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量與效益，避免了事后審計(jì)中的諸多問題，對(duì)一些可能的既定事實(shí)有效規(guī)避，從而使得項(xiàng)目建設(shè)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益相對(duì)提高。從我國(guó)當(dāng)前跟蹤審計(jì)的實(shí)踐效果來(lái)看，其對(duì)于監(jiān)督財(cái)政資金的使用，對(duì)其利用效率有著極大的作用，且成效顯著。其不僅改變了審計(jì)的基本理念與模式，推動(dòng)社會(huì)審計(jì)制度的完善，還對(duì)審計(jì)功能的發(fā)揮提供了更深層次的保障，對(duì)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定具有較好的作用。

參考文獻(xiàn)

[1]王雪榮，申月紅，杜丙金.基于工程分解的政府投資項(xiàng)目即時(shí)跟蹤審計(jì)模式框架研究[J].科技進(jìn)步與對(duì)策，2010，（19）：99-102.

[2]王雪榮，陳國(guó)華，申月紅.政府投資項(xiàng)目持續(xù)跟蹤審計(jì)研究評(píng)述[J].科技進(jìn)步與對(duì)策，2011，（13）：90-94.

（作者單位：淮安市淮安區(qū)政府投資評(píng)審中心）