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        高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新活動會計核算問題研究

        2016-04-29 00:00:00詹倩倩
        企業(yè)導(dǎo)報 2016年17期

        摘 要:本研究把創(chuàng)新活動作為企業(yè)表外獨立創(chuàng)造價值的會計主體進(jìn)行核算,即表外業(yè)務(wù)主體核算,試圖突破現(xiàn)有研發(fā)費用的會計核算。針對創(chuàng)新活動的特點提出會計假設(shè),合理劃分創(chuàng)新活動階段,設(shè)置賬戶體系,設(shè)計賬戶使用說明,提出創(chuàng)新活動收入、費用確認(rèn)、計量的方法,報表編制程序,從而為企業(yè)的創(chuàng)新活動建立起完整的核算體系,為評價企業(yè)創(chuàng)新活動奠定核算基礎(chǔ)。

        關(guān)鍵詞:創(chuàng)新活動;會計核算

        一、選題意義和應(yīng)用前景

        目前,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于一種新常態(tài),經(jīng)濟(jì)需要轉(zhuǎn)型,國家提出了要加大供給側(cè)的改革。經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和供給側(cè)改革的重心是要激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新活力。因此,把企業(yè)創(chuàng)新活動作為獨立會計主體進(jìn)行研究,構(gòu)建核算體系,便于國家對企業(yè)創(chuàng)新活動進(jìn)行績效評價,提升政策支持的效果。對企業(yè)而言,促使企業(yè)將研發(fā)活動作為持續(xù)的創(chuàng)新部門,進(jìn)行單獨核算,有利于企業(yè)對自身創(chuàng)新活動開展績效評估,促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新資本和知識的積累,防范創(chuàng)新風(fēng)險。因此,本選題符合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。若能達(dá)到預(yù)定的研究目標(biāo),會有較好推廣前景的。

        二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

        (一)國外研究現(xiàn)狀

        到目前為止,人們對創(chuàng)新活動進(jìn)行了大量的研究,形成了許多卓有成效的成果。有關(guān)技術(shù)創(chuàng)新方面的研究開始于20世紀(jì)初期。經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫.熊彼特(1912)認(rèn)為創(chuàng)新就是“建立一種新的生產(chǎn)函數(shù)”,就是把生產(chǎn)要素和生產(chǎn)條件的組合引入生產(chǎn)系統(tǒng)。包括產(chǎn)品、工藝、市場、原材料的供應(yīng)來源、企業(yè)組織的重新更新和組合。在1930-1940年期間,熊彼特在《經(jīng)濟(jì)周期》和《資本主義、社會主義和民主》兩部著作中進(jìn)一步深化了創(chuàng)新理論,從而形成完善的創(chuàng)新理論體系。他指出,創(chuàng)新打破了經(jīng)濟(jì)靜止的均衡狀態(tài),重新組合生產(chǎn)要素,是推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動力。后期的學(xué)者發(fā)展出制度創(chuàng)新理論和技術(shù)創(chuàng)新理論兩個分支。其中技術(shù)創(chuàng)新就是新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家為將技術(shù)進(jìn)步納入到新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論框架.主要成果就是新古典經(jīng)濟(jì)增長理論和內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長理論。從國外研究文獻(xiàn)看,大多數(shù)文獻(xiàn)將創(chuàng)新活動會計核算簡化為研發(fā)費用或?qū)⒀邪l(fā)費用資本化的會計核算研究較多。

        當(dāng)前國際上對研發(fā)費用的會計處理方法主要有以下三種:

        (1)費用化。費用化即將研發(fā)費用在發(fā)生時全部作為期間費用,直接計入當(dāng)期損益。其依據(jù)是研發(fā)活動在未來能否產(chǎn)生收益具有較高的不確定性,即使能夠帶來收益也可能無法計量。費用化的做法符合謹(jǐn)慎性原則,核算簡單,同時遞延了企業(yè)的應(yīng)交所得稅,因而得到廣泛應(yīng)用。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則《財務(wù)會計準(zhǔn)則第 2 號公告——研究與開發(fā)費用》規(guī)定:當(dāng)期發(fā)生的研發(fā)費用應(yīng)全部作為費用處理,計入當(dāng)期損益,研發(fā)活動結(jié)束后,不論是否成功,均不確認(rèn)為無形資產(chǎn);企業(yè)從事研發(fā)活動而購置的材料、設(shè)備、無形資產(chǎn),未來還有其他用途的,則應(yīng)資本化并進(jìn)行攤銷。

        (2)資本化。Zhen Deng , Baruch Lev( 2006)提出資本化即將研發(fā)費用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來,一直到研發(fā)成功取得收益時才開始予以攤銷,若企業(yè)在連續(xù)幾年內(nèi)有若干研發(fā)項目,其中研發(fā)成功項目取得的收益將與研發(fā)費用配比。其依據(jù)是研發(fā)活動必然產(chǎn)生某些無形資產(chǎn),如專利權(quán)、專有技術(shù)等,能夠獲取未來收益并增加現(xiàn)有價值和企業(yè)整體價值,研發(fā)費用資本化的做法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,并且可以在一定程度上可以消除企業(yè)的短期行為,但研發(fā)項目能否成功或能否為企業(yè)帶來未來收益流入具有較大的不確定性,研發(fā)費用資本化可能導(dǎo)致資產(chǎn)虛增和收益有違配比原則和穩(wěn)健原則。

        (3)有條件的資本化。有條件的資本化即將符合條件的研發(fā)費用資本化,其他的則在研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)期進(jìn)行攤銷。這是一種比較公允的做法,可以實現(xiàn)一定程度上的配比。但區(qū)分資本化與非資本化的條件有可操作性不強(qiáng),而且在研發(fā)活動期就確定研發(fā)費用的未來收益有很大的主觀性。

        (二)國內(nèi)研究現(xiàn)狀

        我國學(xué)者對于技術(shù)創(chuàng)新理論的研究起步于上世紀(jì)世紀(jì)70年代末80年代初,以北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)系厲以寧教授為代表的經(jīng)濟(jì)學(xué)家由最初的學(xué)習(xí)西方技術(shù)創(chuàng)新理論和研究方法轉(zhuǎn)向?qū)ξ覈髽I(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動的實證研究上來。其中,清華大學(xué)的傅家驥教授,在 《技術(shù)創(chuàng)新-中國企業(yè)發(fā)展之路》一書中創(chuàng)造性地提出了“基于中國國情的技術(shù)創(chuàng)新理論”、“中國特色的技術(shù)改造理論與方法”;浙江大學(xué)許慶瑞教授,發(fā)表了《技術(shù)創(chuàng)新與持續(xù)發(fā)展:我國中小企業(yè)的發(fā)展》、《技術(shù)創(chuàng)新的組合理論與方法研究》、《技術(shù)創(chuàng)新模式》、《自主技術(shù)創(chuàng)新能力研究》等論文。 丁志華 張根保 (2003)提出了創(chuàng)新活動的一般過程,包括:發(fā)現(xiàn)問題、尋找資料、形成方案、選擇方案、改進(jìn)方案、實施方案、回顧總結(jié)等7個階段。張琳(2010)認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)過程是一種知識型活動,包括獨立戰(zhàn)略安排、過程控制、成本核算、組織結(jié)構(gòu)等內(nèi)容。因此,其核心管理體系應(yīng)包含戰(zhàn)略管理、過程管理、成本管理、組織管理和知識管理四個方面。

        三、研究內(nèi)容、預(yù)期目標(biāo)或成果

        (一)課題研究內(nèi)容:

        (1)創(chuàng)新活動會計主體定義與假設(shè)。論證創(chuàng)新活動作為企業(yè)內(nèi)部特定會計主體的依據(jù),總結(jié)創(chuàng)新活動的規(guī)律,并提出與之相符的會計假設(shè)。

        (2)創(chuàng)新活動會計核算的科目體系。合理劃分創(chuàng)新活動階段,根據(jù)各階段的業(yè)務(wù)特點,設(shè)置相應(yīng)的會計科目??颇矿w系的設(shè)計要在體現(xiàn)公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求下,體現(xiàn)創(chuàng)新活動自身的特點。

        (3)創(chuàng)新活動會計要素的確認(rèn)與計量。根據(jù)創(chuàng)新活動的特點,提出創(chuàng)新活動會計信息的質(zhì)量要求。

        提出創(chuàng)新活動收入、費用、資產(chǎn)、負(fù)債要素確認(rèn)與計量的會計政策與會計估計方法。

        (4)創(chuàng)新活動會計核算的賬簿體系及報表結(jié)構(gòu)。構(gòu)建創(chuàng)新活動會計核算的賬簿體系,對創(chuàng)新活動會計報表信息和的種類和內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計。

        (5)創(chuàng)新活動結(jié)轉(zhuǎn)表內(nèi)業(yè)務(wù)的會計處理。創(chuàng)新活動的項目成功或失敗時,意味創(chuàng)新部門的創(chuàng)新項目結(jié)束。與項目創(chuàng)新有關(guān)的成本、專用資產(chǎn)需要進(jìn)行資本化或費用化轉(zhuǎn)入企業(yè)表內(nèi)核算,相應(yīng)的負(fù)債需要轉(zhuǎn)入企業(yè)表內(nèi)負(fù)債。因此,需要提出相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理方法。

        (6)創(chuàng)新活動會計核算實務(wù)模擬。針對某一類型的創(chuàng)新項目,運用前面所確立的會計核算方法,進(jìn)行實務(wù)會計處理模擬。

        (二)預(yù)期目標(biāo):

        本論文預(yù)期實現(xiàn)三項目標(biāo):一是設(shè)計企業(yè)表外以創(chuàng)新活動為會計主體的科目體系;二是對有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、費用、收入會計要素,提出符合創(chuàng)新活動規(guī)律又能滿足核算要求的會計政策和會計估計方法。三是給出創(chuàng)新活動表外核算業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)入表內(nèi)業(yè)務(wù)的條件及會計處理方法。

        (三)要重點解決的關(guān)鍵問題:

        由于創(chuàng)新活動是面向未來的一種價值創(chuàng)造活動,其收入具有很大的不確定性,給新創(chuàng)新活動的獨立核算帶來困難。為此,創(chuàng)新活動會計核算能否成功關(guān)鍵在于其收入的確認(rèn)和計量上。目前,關(guān)于創(chuàng)新活動收入的確認(rèn)和計量還沒有可直接借鑒的做法。因此,一個可行的解決問題路徑是借鑒信托產(chǎn)品、基金、保險業(yè)務(wù)核算中有關(guān)不確定性的核算方法和經(jīng)驗,通過比較分析,研究創(chuàng)新活動收入確定和計量的理論和核算方法。

        一個初步設(shè)想是:依據(jù)創(chuàng)新活動的預(yù)期產(chǎn)品與市場現(xiàn)有產(chǎn)品的功能替代和消費替代關(guān)系,估計預(yù)期產(chǎn)品的價格;然后按照法律賦予各項專利產(chǎn)品的保護(hù)時期,結(jié)合創(chuàng)新計劃預(yù)算的產(chǎn)量及專利費占產(chǎn)品收入的比率,計算創(chuàng)新活動結(jié)束時的預(yù)期專利的現(xiàn)值;專利的現(xiàn)值,可按適當(dāng)?shù)谋嚷史峙涞礁鱾€研發(fā)階段的不同時期。也可設(shè)計多個方案進(jìn)行比較后,再一個較合適的方案。

        參考文獻(xiàn):

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