曹竟輝

摘 要 2011年11月16日，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關于營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知，通知中明確規(guī)定擬將建筑業(yè)營業(yè)稅改征為增值稅?！盃I改增”能有效消除重復征稅，降低企業(yè)稅負；增強企業(yè)發(fā)展能力；優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。這對建筑企業(yè)而言既是機遇也是挑戰(zhàn)，企業(yè)如何采取應對措施來促進建筑業(yè)良性發(fā)展是亟需面對的問題。本文針對“營改增”前后建筑企業(yè)相關方面的變化，系統(tǒng)地分析了“營改增”對建筑企業(yè)的影響，并提出一些應對措施。

關鍵詞 “營改增” 建筑業(yè) 稅負 措施

一、“營改增”前后建筑企業(yè)相關方面的變化

（一）稅收處理方面的變化

（1）稅種、稅率及征稅機關發(fā)生了變化?！盃I改增”之前征收營業(yè)稅，稅率為3%，稅改后征收增值稅，稅率為11%，征稅機關也由原來的地方稅務局轉變?yōu)閲叶悇站帧Ｍ瑫r，因稅基的不同，所繳納的城建稅及教育費附加也隨之發(fā)生了變化。

（2）納稅地點的變化。建筑企業(yè)“營改增”前通常向勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅，稅改后原則上向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅，但同時，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》又提出，增值稅納稅地點因固定業(yè)戶、非固定業(yè)戶及扣繳義務人情況的不同而有所不同。

（3）納稅主體發(fā)生了變化?！盃I改增”前，建筑企業(yè)工程實行總、分包方式的，總承包方按扣除分包額后的余額作為營業(yè)稅計稅依據(jù)，并計算繳納營業(yè)稅及附加，分包人以向?qū)Ψ绞杖〉膬r款計征營業(yè)稅及附加；“營改增”后，總承包人和分包人將按增值稅的有關規(guī)定進行納稅申報。

（4）計稅方式發(fā)生了變化。稅改前，建筑企業(yè)向勞務發(fā)生地主管稅務機關申報繳納3%的營業(yè)稅，“營改增”后改按當期銷項稅額扣減可以抵扣的進項稅額后，計算繳納增值稅，從而導致計稅方式發(fā)生了變化。

（二）利潤、財務狀況、現(xiàn)金流量方面的變化

（1）“營改增”前后建筑企業(yè)利潤方面的變化?！盃I改增”后，當期收入按剔除增值稅銷項稅額后確認，同時合同成本中原材料、租賃費等所包含的進項稅額也相應剔除，當期確認的收入、成本隨之減少，導致利潤總額發(fā)生變化。

（2）“營改增”前后建筑企業(yè)財務狀況的變化?！盃I改增”后，建筑企業(yè)購買的原材料等存貨和機械設備等固定資產(chǎn)按扣除進項稅后進行計價，資產(chǎn)價值降低，在稅負基本持平、負債總額不變的情況下，有可能導致企業(yè)資產(chǎn)負債率上升。

（3）“營改增”前后建筑企業(yè)現(xiàn)金流的變化?！盃I改增”前后建筑企業(yè)由于應納稅額的不同，從而導致現(xiàn)金流量發(fā)生相應的變化。稅改前于勞務發(fā)生地申報納稅時，隨同營業(yè)稅附征個人所得稅、企業(yè)所得稅及市區(qū)綜合基金，這大大地增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出，造成企業(yè)資金緊張，“營改增”后，這一現(xiàn)象將大為改觀。

二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響

由于上述“營改增”給建筑企業(yè)所帶來的諸多變化，“營改增”對建筑企業(yè)的影響具體可分為有利影響與不利影響。

（一）“營改增”對建筑企業(yè)的有利影響

（1）避免重復征稅，降低企業(yè)稅負。現(xiàn)行建筑企業(yè)按照總包減去分包后的差額計算繳納營業(yè)稅，包含在項目造價中的材料、設備所涉及的進項稅額不允許抵扣，存在重復征稅。“營改增”后按當期銷項稅額扣減因購買材料、設備等可以抵扣的進項稅額后的余額來計算應交稅金，從而避免了重復征稅。同時，隨著“營改增”的普遍推廣，建筑企業(yè)可從現(xiàn)代服務業(yè)如工程勘察、工程設計及監(jiān)測等企業(yè)取得稅率為6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，有效地降低了企業(yè)的稅負。

（2）有效利用貨幣時間價值，提高資金使用效率。按照《營業(yè)稅暫行條例》，建筑企業(yè)向勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅時，須同時附征0.8%的個人所得稅及0.1%的市區(qū)綜合基金，有的省份還計征0.2%的企業(yè)所得稅?！盃I改增”后，市區(qū)綜合基金按國家規(guī)定期限繳納、企業(yè)所得稅實行匯算清繳，這樣企業(yè)可以有計劃地來管理和使用自己的資金，充分利用貨幣時間價值，提高資金使用效率。

（3）有效規(guī)范企業(yè)行為，進一步強化市場秩序?！盃I改增”后對于建筑企業(yè)增值稅一般納稅人所獲得的增值稅專用發(fā)票實行以票抵扣，只有經(jīng)過認證相符其進項稅額才能抵扣，企業(yè)須及時取得增值稅專用發(fā)票并進行認證，方能有效降低稅負，這樣有效地規(guī)范了企業(yè)的行為。同時，稅票認證制度在一定程度上有效地防范了虛假發(fā)票的可能性，進一步規(guī)范了市場秩序。

（4）“營改增”有利于促進建筑企業(yè)優(yōu)化升級?！盃I改增”后，企業(yè)購進的機械設備等固定資產(chǎn)所包含的增值稅額能夠一次性得到抵扣，可以通過加大科技和高端技術設備的投入，提高建筑企業(yè)的科技含量，推動產(chǎn)業(yè)升級。

（5）“營改增”有利于建筑企業(yè)提高管理水平，實現(xiàn)轉型升級?！盃I改增”后勢必改變建筑企業(yè)原來所謂的“內(nèi)部承包”①、掛靠等現(xiàn)象，使企業(yè)成為一個有機的整體，同時，迫使企業(yè)從粗放型的經(jīng)營方式向管理出效益的方式轉變。

（二）“營改增”對企業(yè)的不利影響

雖然“營改增”的目的是為了避免重復征稅，有效降低企業(yè)稅負，提升企業(yè)競爭力，但在實際情況中企業(yè)能否及時、足額地取得增值稅專用發(fā)票，以及取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣的進項稅稅率的多少等，都影響了企業(yè)可從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額的高低。因此，“營改增”在某些方面對建筑企業(yè)產(chǎn)生了不利影響。

（1）購入的建筑材料對稅率的影響。材料費約占建筑企業(yè)工程總成本的55%～60%，主要包括鋼筋、水泥、砂石、混凝土、磚瓦及周轉材料等。其中砂石、混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）的增值稅稅率為6%，這些材料構成了項目的主要材料，在整個工程成本中所占比重較大，即使企業(yè)全額取得了增值稅專用發(fā)票，能抵扣的進項稅也只有6%，而要繳納的增值稅銷項稅卻是11%，增加了5%的納稅成本，導致建筑企業(yè)實際稅負的增加。

（2）租賃的機械設備對稅率的影響。建筑企業(yè)施工所需的吊機、樁機、混凝土攪拌機、冷凝塔等大型機械設備多從租賃企業(yè)租入，租賃企業(yè)在“營改增”前不存在增值稅的抵扣，如果在“營改增”后成為增值稅一般納稅人則增加了企業(yè)的稅負。因此，在現(xiàn)實中，大部分租賃企業(yè)因為稅負問題，選擇成為小規(guī)模納稅人，稅率為3%，由此以來，導致大部分建筑企業(yè)增加了約8%的稅負。

三、建筑企業(yè)針對“營改增”的應對措施

綜上所述，“營改增”對建筑企業(yè)的影響是利大于弊，針對不利影響，建筑企業(yè)可以采取的應對措施有：

（一）領導重視，財務指導，全員參與培訓

企業(yè)領導應當高度重視“營改增”這一政策有可能給企業(yè)所帶來的影響和變化，抓住這一契機來謀求企業(yè)長遠健康的發(fā)展。在這一過程中，首先，財務人員應當進行全面系統(tǒng)的培訓，了解“營改增”最新的有關規(guī)定，并結合工作實踐，預計這一政策有可能給企業(yè)帶來的影響和變化以及企業(yè)有可能采取的應對措施等。其次，各部門開展“營改增”這一稅收政策的講座，由財務人員向各位員工傳達并講解“營改增”的文件精神以及提前應做的準備工作和注意事項等等。

（二）做好“營改增”過渡期的工作，獲取相關部門的支持

在“營改增”的過渡期內(nèi)，企業(yè)最好把能開的工程發(fā)票盡量開足，讓分包商也盡快提供發(fā)票，而對能取得增值稅專用發(fā)票的材料及機械設備等發(fā)票盡量延遲開；充分了解、利用財政扶持政策；保持與稅務、建設主管等部門的溝通，獲取支持。

（三）積極進行稅務籌劃，合理降低企業(yè)稅負

企業(yè)要盡可能及時足額地取得增值稅專用發(fā)票，并及時進行認證抵扣。對以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土可考慮采用委托加工的方式，以提高可抵扣的進項稅額；對砂石、石灰等進行集中采購，要求對方開具增值稅專用發(fā)票，如果確實無法取得，則盡量要求對方到稅務機關代開。其次，對于周轉材料、機械設備等，在企業(yè)資金充裕的前提下，自行購買，但盡量延遲到“營改增”正式實施后。

（四）謹慎選擇合作對象

企業(yè)在簽訂合同時，應謹慎選擇合作對象，優(yōu)先考慮增值稅一般納稅人，并取得對方為增值稅一般納稅人資格的有效證明。

總之，企業(yè)要積極應對“營改增”所帶來的一系列影響，趨利去弊，抓住這一契機，尋求新的利潤增長點，為企業(yè)長遠健康的發(fā)展做好準備工作。

（作者單位為江蘇省建苑巖土工程勘測有限公司）

注釋：①企業(yè)將確有實力并且誠信的資本所有人或項目所有人納入旗下，組建分公司，通過簽訂內(nèi)部承包合同這種開放的體制模式，最大限度且合法有效地整合、運用社會資源，以求得企業(yè)自身的發(fā)展壯大，在這種模式推動下施工企業(yè)取得了長足進步。但在實踐中往往演變成《建筑法》所禁止的施工掛靠行為，為了逃避法律責任，往往采取規(guī)避法律規(guī)范的做法，甚至有施工企業(yè)名為內(nèi)部承包實為掛靠施工，實踐中，企業(yè)內(nèi)部承包合同與施工掛靠行為較難區(qū)分。

參考文獻

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