梁英　宋桂欣

經(jīng)濟責任審計是企業(yè)加強對領(lǐng)導干部監(jiān)督和管理，正確評價領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任、量化政績，促進領(lǐng)導干部全面履行職責的有效監(jiān)督機制。如何才能有效控制審計風險、提高審計成效、確保成果運用，是內(nèi)審部門普遍關(guān)注和亟須解決的重點問題。以優(yōu)化業(yè)務流程為切入點，創(chuàng)新過程控制方法，運用先進審計技術(shù)，強化審計基礎管理，可實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計項目的全過程閉環(huán)管理，全面實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的預期目標。

一、目前經(jīng)濟責任審計中存在的問題

（一）經(jīng)濟責任審計效率問題

在審計實施階段，由于經(jīng)濟責任審計任務量大、完成時限緊、審計力量不足等因素，要求不斷提高審計效率。而隨著審計廣度、深度不斷加大，不能把握審計重點是導致審計效率低下的主要原因。部分單位審計管理沒有達到系統(tǒng)化，審計成果沒有得到有效承繼，導致大量重復審計，進而影響審計效率。另外，審計人員專業(yè)技能不熟練，沒有較寬的專業(yè)知識和應變能力，專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務能力不能滿足項目要求，導致審計效率低下，而且難以滿足審計的質(zhì)量和效果。

（二）經(jīng)濟責任審計質(zhì)量問題

經(jīng)濟責任審計成果的質(zhì)量將直接影響審計價值的實現(xiàn)。部分單位經(jīng)濟責任審計內(nèi)容還不全面，缺乏對領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況進行全面審計的能力，特別是對財務之外的經(jīng)濟活動缺乏監(jiān)督力度，審計成果中只偏重于與財務收支有關(guān)的經(jīng)濟責任，難以服人，影響審計質(zhì)量的同時，也影響對被審計領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況的評價質(zhì)量。

二、抓好經(jīng)濟責任審計主要做法

（一）采取自查與初審相結(jié)合的方式強化審前風險控制環(huán)節(jié)管理

經(jīng)濟責任審計涉及面廣，政策性和綜合性強，審計要求高，工作難度大。采用傳統(tǒng)的審計方式，審計組難以在較短的現(xiàn)場審計期間全面了解被審計單位的整體狀況，難以準確把握審計工作重點，難以對被審計人的經(jīng)濟責任履行情況做出客觀、全面、真實的評價，存在著較大的審計風險。因此，在經(jīng)濟責任審計項目的前期，強化審前自查、初審和審前風險評估環(huán)節(jié)，能夠進一步增強審計風險的預控能力。

一是審前自查必須規(guī)范細致。項目實施前，組織被審計單位開展審前自查。為確保自查工作質(zhì)量和實施效果，審計部門提前下發(fā)自查通知書、自查組織與實施方案以及自查表等資料，對自查工作進行詳細部署，對自查內(nèi)容提出具體要求，為自查報告提供規(guī)范格式，使自查真正成為被審計單位發(fā)現(xiàn)問題、查找差距的重要手段。

二是強化自查資料的初審環(huán)節(jié)。審計組對被審計單位上報的自查資料進行初審，重點是從總體上了解被審計單位的經(jīng)營管理狀況，審查自查資料是否完整，是否存在自查中無意疏漏或有意規(guī)避的重大事項，是否存在重大經(jīng)營管理風險，資料之間是否存在邏輯錯誤等。對于自查和初審中發(fā)現(xiàn)的問題提出初審意見，要求被審計單位立即組織整改，并在審計實施過程中對整改情況進行核實。

三是注重開展審前風險評估。審前風險評估階段，結(jié)合被審計單位自查反饋情況和審計人員的初審結(jié)論，對被審計單位總體風險水平做出客觀評價，根據(jù)評估結(jié)果及時調(diào)整審計實施方案，加大對高風險領(lǐng)域的審計力度，提高審計風險的預控能力。

（二）采取現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結(jié)合的方式強化審計技術(shù)平臺管理

一是注重非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合。非現(xiàn)場審計階段，充分利用審計信息化手段，提前開通業(yè)務支持系統(tǒng)，及時采集相關(guān)財務數(shù)據(jù)，審計組成員按照各自職責分工，對各項數(shù)據(jù)資料進行專業(yè)分析，對重點、疑點事項進行排查和抽樣，進一步確定審計工作重點，為現(xiàn)場審計提供準確的方向?，F(xiàn)場審計階段，充分利用非現(xiàn)場審計成果，突出對重點企業(yè)、重點項目和重點問題的審計，有針對性地開展資料審核、現(xiàn)場調(diào)查及延伸審計，特別注重關(guān)鍵業(yè)務的銜接，財務、營銷、工程等專業(yè)加大各專業(yè)交叉數(shù)據(jù)的相互借鑒與印證，特別是電費核算與營銷業(yè)務相互印證、主業(yè)與多經(jīng)企業(yè)業(yè)務相互印證、上級與本級數(shù)據(jù)相互印證、結(jié)算資料與現(xiàn)場資料相互印證等，深入核實各項審計資料的真實性與完整性。采取現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結(jié)合的方式，能夠有效提升審計工作質(zhì)量，縮短現(xiàn)場審計時間，明顯降低審計成本。

二是注意歷史遺留問題的審計延伸。非現(xiàn)場審計階段，收集、查閱以往審計資料，分析、總結(jié)歷史遺留問題，提前確定任期初財務長期掛賬的、金額較大的、難以清理的債權(quán)債務，以及內(nèi)外部審計檢查中披露的歷史遺留問題及審計意見，為本次審計提供線索和方向?，F(xiàn)場審計階段，重點關(guān)注負責人是否在任期內(nèi)積極采取措施解決遺留問題、效果如何，從而實現(xiàn)審計的有效延伸。

三是利用審計平臺搞好在線遠程核查。ERP業(yè)務審計系統(tǒng)的全面推廣實施，已經(jīng)為非現(xiàn)場審計提供了先進的操作手段和可靠的技術(shù)平臺。利用ERP業(yè)務審計系統(tǒng)、財務管控系統(tǒng)、營銷系統(tǒng)、經(jīng)濟法律系統(tǒng)授權(quán)，遠程對被審計單位的財務收支、電力營銷、項目管理、人力資源管看理等主要業(yè)務進行全面的核查，在系統(tǒng)中查找業(yè)務處理的風險點和疑點，并進行記錄，減少現(xiàn)場核查的工作時間，提高現(xiàn)場核查的針對性。此階段的工作任務還包括開展審前調(diào)查工作，通過要求被審計單位報送資料，結(jié)合在線審計，出具審前調(diào)查報告，確定審計工作重點和現(xiàn)場審計階段的工作安排。

（三）采取審計督導與過程控制相結(jié)合的方式強化審計實施環(huán)節(jié)管理

經(jīng)濟責任審計組成員較多，專業(yè)覆蓋面大，工作現(xiàn)場分散，對審計制度和標準執(zhí)行情況的監(jiān)督難度較大。為實現(xiàn)審計項目管理“四統(tǒng)一”（統(tǒng)一業(yè)務標準、統(tǒng)一工作流程、統(tǒng)一處理原則、統(tǒng)一整改要求），必須采取審計督導與過程控制相結(jié)合的方式，以審計督導促進審計風險的降低，以過程控制促進審計質(zhì)量的提升。審計督導與過程控制的重點內(nèi)容包括：第一，確保審計人員明確審計目標和審計責任，并具有完成審計項目所必需的知識和技能。第二，確保審計人員了解被審計單位的業(yè)務性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營問題，制定可行的審計方案。第三，確認審計人員按批準后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計方案。第四，復核審計記錄、審計底稿的質(zhì)量。第五，確認審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性及可靠性。第六，確認審計報告的客觀性、完整性，審計建議的可行性。第七，對被審計單位提出的異議，督導人員應組織核實、復查，并及時給予答復。第八，確認審計目標實現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未按審計方案完成審計程序的重要事項。

（四）采取審計回訪與后續(xù)審計相結(jié)合的方式，強化審計整改環(huán)節(jié)管理

經(jīng)濟責任審計項目完成后，及時組織開展審計回訪，將被審計單位全部納入回訪范圍?；卦L方式如下：

第一輪，全面回訪。年初實施，對上年度被審計單位存在的所有問題進行一次全面梳理，對整改情況進行逐項跟蹤檢查，形成整改情況報告，匯總報公司主要領(lǐng)導，為領(lǐng)導決策提供翔實可靠的依據(jù)。對于未整改完成的問題，向各分管領(lǐng)導進行通報，以便督促問題整改。

第二輪，結(jié)合審計項目開展回訪。在周期性經(jīng)濟責任審計項目實施過程中，對前期審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進行再監(jiān)督，回訪情況作為周期性審計報告的一個重要組成部分。對于回訪中發(fā)現(xiàn)的未按期整改到位的單位，依據(jù)業(yè)績考核辦法進行考核，并作為第三輪的重點監(jiān)督項目。

第三輪，重點監(jiān)督。年末，根據(jù)審計回訪情況制定下年度審計項目計劃，對本年度已考核的重點監(jiān)督項目制定后續(xù)審計和專項檢查計劃。對于有意規(guī)避監(jiān)督檢查或無正當理由拒不整改的單位，提交公司黨委會或?qū)徲嬑瘑T會嚴肅處理。

（作者單位為國網(wǎng)山東省電力公司煙臺供電公司）