徐儕胤

摘 要：“營改增”政策實施以來已有3年，部分學(xué)者己經(jīng)討論了“營改增”對各類企業(yè)稅負影響的問題，情況各不一致。稅制改革的初衷旨在減輕企業(yè)稅負，但由于企業(yè)自身特征和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不同，改革初期對每個企業(yè)的影響不一致，稅率提高并不是意味著稅負提高，相反稅率降低也并不意味著稅負會減小。本文以首先實施稅改的物流行業(yè)、2014年新納入的電信行業(yè)、尚未納入范圍的旅游業(yè)進行來進行討論，分析了各行業(yè)稅負變化的主要原因。

關(guān)鍵詞：營改增；稅負；影響

2016年兩會期間，“減稅”己成熱門話題，國務(wù)院提出的《政府工作報告》提出，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點。數(shù)據(jù)顯示中國企業(yè)的平均稅負在40%，部分企業(yè)的稅負甚至達到60%，3月6日，李克強總理在“政府工作報告”中承諾，要適度擴大財政赤字，主要用于減稅降費，進一步減輕企業(yè)負擔(dān)，目前我們針對企業(yè)的減稅政策“營改增”自2012年試行以來，己經(jīng)全面落地，其最大的變化就是避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣和不能退稅的弊端。自2016年5月1日起試點范圍將擴大到整個行業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增，同時取消違規(guī)設(shè)立的政府性基金，停征和歸并一些政府性基金，擴大水利建設(shè)基金等免征范圍，預(yù)計今年將比改革前減輕企業(yè)和個人的負擔(dān)5000多億元。

自2012年實施以來大部分行業(yè)的整體稅負是減少的，而部分行業(yè)暫時出現(xiàn)了不減反增的情況，相關(guān)學(xué)者通過理論分析把營業(yè)稅稅率和“營改增”后增值稅稅率進行計算比較分析，提出了進項抵扣的減稅效應(yīng)和稅負變動效應(yīng)，企業(yè)可能會出現(xiàn)減稅、持平、不減反增的現(xiàn)象，要針對具體情況具體分析，不能以偏概全[1]，以下不同行業(yè)的稅負呈現(xiàn)了不同的變化。

一、物流行業(yè)中成熟型企業(yè)稅負會增加，成長型企業(yè)稅負會下降

物流行業(yè)的稅負主要取決于企業(yè)外購的固定資產(chǎn)以及外部承接的業(yè)務(wù)，從中獲得的進項稅的抵扣金額，進項稅的多少直接影響稅負的高低。

正中公司是一家航空運輸公司，主要負責(zé)省內(nèi)航空運輸業(yè)務(wù)的，市區(qū)由公司內(nèi)部運輸車輛送達，地州業(yè)務(wù)由其他快運公司承接。根據(jù)相關(guān)政策采取差額征稅政策[1]。2013年，運輸勞務(wù)收入總額為5550萬元，第四季度新增車輛等資產(chǎn)允許進行抵扣的金額為1170萬元，分包給地州承攬的運輸勞務(wù)為1332萬元。在3%的營業(yè)稅稅率下，應(yīng)征收150萬元（5500×3%=165）的營業(yè)稅。

營業(yè)稅改征增值稅之后，按照現(xiàn)行11%的增值稅稅率來進行計算，

銷項稅額為：5550/（1+11%）×11%=550萬元

允許抵扣的進項稅額為：1170/（1+17%）×0.17%=170萬元

實行差額征稅分包的工程可以抵減的稅額：1332/（1+11%）×11%=132萬元

正中公司最終上交的增值稅金額為：550-170-132=248萬元，與之前的上交的營業(yè)稅相比，稅負增加了50.30%，企業(yè)的稅負明顯上升了。但這只能說明一部分企業(yè)的情況，當(dāng)企業(yè)分包業(yè)務(wù)和可以抵扣的增值稅之和大于385萬元（550-165=385），那么稅負才可能會出現(xiàn)下降的情況，想要獲得進項稅額就必須購入固定資產(chǎn)，但對于大多數(shù)企業(yè)成熟企業(yè)來說，固定資產(chǎn)已經(jīng)趨于飽和，減輕稅負的壓力還是比較大的[2]。

二、郵電通信業(yè)短期內(nèi)稅負上升，后期稅負會降低

電信行業(yè)于2014年6月納入“營改增“范圍，將電信業(yè)務(wù)分為基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信服務(wù)兩大類，設(shè)為11%和6%兩欄稅負征收。目前我國有中國移動、中國聯(lián)通、中國電信等幾家大型網(wǎng)絡(luò)虛擬業(yè)務(wù)運營商，郵電通信業(yè)是典型的現(xiàn)代高新科技產(chǎn)業(yè)，通信行業(yè)特點突出，企業(yè)專業(yè)技術(shù)人員和客戶服務(wù)人員密集，存貨占有比例較低、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)比重相對較高[3]，企業(yè)很難取得大量的增值稅專用發(fā)票來用于抵扣，所以郵電通信業(yè)短期內(nèi)稅負會有一定程度的上升[4]。國務(wù)院支持信息消費，會促進網(wǎng)絡(luò)迅速發(fā)展，3G、4G網(wǎng)絡(luò)設(shè)備也會加速更新，企業(yè)將在后續(xù)相當(dāng)長的一段時間內(nèi)會大量投入相關(guān)的資產(chǎn)和設(shè)置，建造基礎(chǔ)維護措施，轉(zhuǎn)嫁稅負給大游企業(yè)，后期電信行業(yè)會不斷優(yōu)化企業(yè)自身的財務(wù)結(jié)構(gòu)來緩解企業(yè)稅負，推動電信行業(yè)科學(xué)發(fā)展[5]。

三、旅游業(yè)短期內(nèi)影響不大

旅游業(yè)暫未納入“營改增”的范圍，但隨著改革的推進，近期內(nèi)納入改革范圍勢在必行的。旅游業(yè)以提供勞務(wù)和服務(wù)為主，收入也較難確定，幾乎很少涉及到原材料，固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)，更不會有大量金額的存貨，不會取得較大金額的進項用于抵扣[6]。將旅游業(yè)納入“營改增”范圍內(nèi)，名義稅率由原來的營業(yè)稅稅率5%變成現(xiàn)在增值稅稅率6%，從稅率本身來講不會有任何變化，旅游業(yè)“營改增”將短期內(nèi)出現(xiàn)稅負輕微上升、下降、持平都有可能，在短期內(nèi)減稅的效果也就不太明顯。

隨著國家政策的落實，“營改增”將會在各個行業(yè)各個領(lǐng)域逐步鋪開，由于每個行業(yè)自身條件不同，初步實施“營改增”效果也不盡相同，部分行業(yè)減負效果明顯，部分行業(yè)不減反增。但從長遠來看，“營改增”的實施會導(dǎo)致部分企業(yè)改變經(jīng)營策略，加快經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，應(yīng)對暫時面臨的各種困難，起到長期減稅的效果。

參考文獻：

[1] 潘文軒. 在“營改增”試點中部分企業(yè)稅負“不減反增”現(xiàn)象分析[J]. 財貿(mào)研究2013（1）.

[2] 霍奕彤，李忠華. “營改增”對物流行業(yè)的影響及應(yīng)對措施[J]. 經(jīng)濟研究導(dǎo)刊， 2015（15）.

[3] 劉澤坤. “營改增”對電信業(yè)的影響[D]. 西南財經(jīng)大學(xué)碩士論文，2014.

[4] 劉燕. “營改增”對電信業(yè)的影響及對策分析[J]. 中國經(jīng)貿(mào)，2014（11）.

[5] 許懿. 淺談“營改增”對電信業(yè)的影響[J]. 企業(yè)導(dǎo)報，2013（4）.

[6] 楊海英. “營改增”對旅游行業(yè)的影響[J]. 環(huán)球市場信息導(dǎo)報，2014（10）.