□葛鑫鑫

（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院　湖北　武漢　430073）

“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

□葛鑫鑫

（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院湖北武漢430073）

隨著“營(yíng)改增”的全面推行，建筑業(yè)也納入“營(yíng)改增”范圍，本文主要通過(guò)“營(yíng)改增”前后的對(duì)比，分析了“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響，包括消極影響和積極影響。根據(jù)影響，提出一些建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施，盡可能的減少由于“營(yíng)改增”帶來(lái)的消極影響。

“營(yíng)改增”；建筑施工企業(yè)；影響；應(yīng)對(duì)措施

本文DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.07.078

我國(guó)在2016年5月1日正式全面實(shí)施“營(yíng)改增”，包括生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)。李克強(qiáng)總理提出“營(yíng)改增”使企業(yè)稅負(fù)“只降不升”，其中也包括了建筑業(yè)，但從“營(yíng)改增”具體實(shí)施效果可知，“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響具有雙面性，既有積極影響，又有消極影響。因此，建筑施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，應(yīng)該盡量的消除消極影響，擴(kuò)大積極影響。

1　“營(yíng)改增”的消極影響

1.1“營(yíng)改增”對(duì)收入、成本的影響

由于原先的營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，當(dāng)期確認(rèn)的收入包含營(yíng)業(yè)稅金；“營(yíng)改增”后，增值稅為價(jià)外稅，當(dāng)期確認(rèn)的收入剔除了增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。因此，確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入將會(huì)減少。此外，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入作為企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等各項(xiàng)扣除的限額計(jì)算基礎(chǔ)，將會(huì)使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額增加，加重企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)。

“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額需要憑票抵扣，只有取得增值稅的專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，成本費(fèi)用才能按照稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。現(xiàn)實(shí)中，建筑施工企業(yè)取得建筑材料等成本由于各種原因很難取得增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，從而導(dǎo)致無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；并且，“營(yíng)改增”規(guī)定建筑施工企業(yè)發(fā)生的大約占項(xiàng)目總成本的35%的人工費(fèi)用不允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

成本雖然由于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣有所下降，但是下降的程度不如收入，企業(yè)的理論稅負(fù)會(huì)比“營(yíng)改增”之前的稅負(fù)重，根據(jù)建筑業(yè)利潤(rùn)率顯示，建筑業(yè)目前的盈利水平不超過(guò)3.5%，這樣會(huì)使建筑企業(yè)利潤(rùn)下降，甚至虧損。

1.2“營(yíng)改增”對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的影響

對(duì)于企業(yè)在“營(yíng)改增”之后新購(gòu)入的原材料、固定資產(chǎn)等，資產(chǎn)的入賬價(jià)值需要從購(gòu)買(mǎi)原價(jià)中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，原先營(yíng)業(yè)稅下購(gòu)買(mǎi)原價(jià)作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，從而導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值相對(duì)于“營(yíng)改增”之前有較大幅度的下降，從而影響到資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)；對(duì)于“營(yíng)改增”之前購(gòu)買(mǎi)的原材料、固定資產(chǎn)等，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，換而言之，“營(yíng)改增”之后，建筑施工企業(yè)開(kāi)始增收增值稅，卻沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，必然會(huì)加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)資金的流動(dòng)性，使資金鏈更加緊張，影響企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

1.3“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)金流的影響

增值稅對(duì)建筑企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定是納稅人提供建筑服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。按上述規(guī)定，采取預(yù)付款的方式，企業(yè)還未發(fā)生成本支出時(shí)就先承擔(dān)了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，建筑施工企業(yè)的資金回收期較長(zhǎng)，這樣必然導(dǎo)致企業(yè)的流動(dòng)資金減少，影響企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)。

1.4“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的影響

一方面，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在企業(yè)選擇一般納稅人的計(jì)稅方法時(shí)，由于“營(yíng)改增”后成本項(xiàng)目需要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，從而對(duì)其具有不同納稅人身份的供應(yīng)商進(jìn)行選擇，通常選擇供應(yīng)商為增值稅的一般納稅人，進(jìn)而可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣；另一方面，在有些情況下企業(yè)不能對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇，比如該供應(yīng)商提供的材料具有壟斷性，但不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而導(dǎo)致供應(yīng)商反過(guò)來(lái)導(dǎo)致企業(yè)的納稅方式發(fā)生改變。

2　“營(yíng)改增”的積極影響

2.1改變企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

原先的營(yíng)業(yè)稅不能對(duì)購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，“營(yíng)改增”之后，企業(yè)可以通過(guò)購(gòu)買(mǎi)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，不僅可以使進(jìn)項(xiàng)稅額增加，從而減少企業(yè)的稅負(fù)，而且可以對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，加快技術(shù)更迭，提升企業(yè)的現(xiàn)代化水平，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展具有很好的促進(jìn)作用。

2.2避免重復(fù)征稅

“營(yíng)改增”之后，表面上導(dǎo)致了企業(yè)稅負(fù)的增加，但隨著企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)方式的變化，發(fā)票制度的完善，進(jìn)項(xiàng)稅額得到更多的抵扣，企業(yè)的稅負(fù)不會(huì)很高；并且建筑施工企業(yè)隨著規(guī)模的擴(kuò)大，流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)也增多，由于增值稅只對(duì)增值額征稅，有效的避免了營(yíng)業(yè)稅下多環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅的問(wèn)題，從而降低了企業(yè)的稅負(fù)壓力。

3　“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施

3.1加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理

建筑施工企業(yè)在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)候需要取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，否則不允許抵扣。由于“營(yíng)改增”之前的繳營(yíng)業(yè)稅形成的工作方式導(dǎo)致他們對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理缺乏一定的認(rèn)識(shí)，因此，加強(qiáng)專(zhuān)用發(fā)票的管理是企業(yè)轉(zhuǎn)變應(yīng)繳稅種是必須做的。特別注意分包商和供應(yīng)商的納稅人資質(zhì)。在采購(gòu)材料時(shí)要權(quán)衡能取得進(jìn)稅額發(fā)票和較便宜價(jià)格之間的利弊。簽署分包合同時(shí)也要注意分包商的資質(zhì)，明確稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條款。增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣有時(shí)限要求，建筑安裝企業(yè)要嚴(yán)格把控。

3.2加強(qiáng)“營(yíng)改增”團(tuán)隊(duì)建設(shè)

“營(yíng)改增”對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員的工作水平突出更高的要求，企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)十分了解“營(yíng)改增”的相關(guān)政策?！盃I(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)的納稅方式有了明顯的變化，所以企業(yè)應(yīng)該加大人力資源的投入，加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)人員業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，不僅有利于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的科學(xué)合理，提高企業(yè)的管理效率，還能使財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步地進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃，最大程度地了解把握稅收政策和降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，有效得取得稅收利益。

3.3優(yōu)化管理體制和機(jī)構(gòu)設(shè)置

增值稅的業(yè)務(wù)核算和會(huì)計(jì)工作環(huán)節(jié)的稅務(wù)處理非常的復(fù)雜和嚴(yán)格，不同的施工方式會(huì)對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)帶來(lái)不同的影響。所以，企業(yè)應(yīng)該建立高效的管理體制和合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)滿(mǎn)足增值稅業(yè)務(wù)處理的要求，可以建立從設(shè)計(jì)、研發(fā)到安裝等一系列的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)鏈。同時(shí)，為了發(fā)揮一體化產(chǎn)業(yè)鏈的優(yōu)勢(shì)，優(yōu)化企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，例如建立能夠有效進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的機(jī)構(gòu)，使稅收在流轉(zhuǎn)過(guò)程中盡可能地減少，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

結(jié)束語(yǔ)

總之，建筑施工企業(yè)的“營(yíng)改增”，對(duì)企業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)，我們應(yīng)該積極地去面對(duì)，準(zhǔn)確深入地了解相應(yīng)的政策法規(guī)。盡管“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)具有雙面影響，但是只要企業(yè)能夠采取科學(xué)合理的方法，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，改進(jìn)生產(chǎn)管理體制，合理進(jìn)行稅收籌劃，最終會(huì)享受到“營(yíng)改增”帶來(lái)的紅利。

[1]吳芳.營(yíng)改增下建筑施工企業(yè)稅收籌劃策略[J].財(cái)稅金融,2016(8).

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1004-7026（2016）07-0111-02中國(guó)圖書(shū)分類(lèi)號(hào)：F812.42;F426.92

A

葛鑫鑫，（1995.1-），男，漢，浙江寧波人，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院2013級(jí)本科生，稅收學(xué)（注冊(cè)稅務(wù)師方向）專(zhuān)業(yè)，研究方向：稅法。