宮　穎　俞雪敏

（對外經(jīng)濟貿(mào)易大學國際商學院　廣東省江門市長青墓園管理處）

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內(nèi)部控制信息披露對審計質(zhì)量的影響研究★——基于我國上證A股上市公司數(shù)據(jù)分析

宮穎俞雪敏

（對外經(jīng)濟貿(mào)易大學國際商學院廣東省江門市長青墓園管理處）

【摘要】隨著經(jīng)濟全球化、信息化、知識化的飛速發(fā)展，企業(yè)面臨著更加復雜多變的風險，企業(yè)管理制度也被日趨完善，內(nèi)部控制則成為了管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，發(fā)揮著重大作用。因此從20世紀90年代起，內(nèi)部控制信息披露逐漸成為了我國對外進行信息披露的一個重要部分，提升了企業(yè)的透明度，為利益相關(guān)者做出經(jīng)濟決策提供了依據(jù)，但同時也對審計師提出了更高的審計要求。本文著力于以理論與實證結(jié)合的研究方法對內(nèi)部控制信息披露、對審計質(zhì)量的影響進行分析，從而提出合理的對策來提升審計質(zhì)量，同時也對我國的內(nèi)部控制改革效果進行了檢驗，為進一步健全和完善提供了參考。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制信息披露審計質(zhì)量影響研究

★本文系國家社會科學基金重點項目（13AZD002）與大信審計教育研究基金的階段性研究成果。

內(nèi)部控制作為企業(yè)規(guī)?；l(fā)展的要求，起源于企業(yè)內(nèi)部管理的需要，用于控制企業(yè)所要面臨的風險，不僅決定著利益相關(guān)者的經(jīng)濟決策甚至還影響著社會的經(jīng)濟安全。而外部審計作為一種監(jiān)督方式，其質(zhì)量的高低影響著企業(yè)對外信息披露的有效性和真實性，決定著利益相關(guān)者對企業(yè)以及財務(wù)報表信息的信任程度。內(nèi)部控制信息的披露作為近幾年各企業(yè)對外披露的信息之一，受到了普遍的關(guān)注與研究。

2002年7月，美國出臺了《薩班斯——奧克斯利法案》(以下簡稱SOX)，從管理者、內(nèi)部審計、外部審計等層面對公司內(nèi)部審計做了具體規(guī)定。SOX的出臺儼然引起了各個國家的重視，各國開始頒布相關(guān)的法律法規(guī)。2008年6月，我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司“對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。2010年4月，中國版“薩班斯法案”的出臺，標志著我國內(nèi)部控制規(guī)范體系正式確立，內(nèi)部控制信息披露也由自愿性向強制性過渡。此后，眾多會計師事務(wù)所紛紛對企業(yè)展開內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)范圍的擴大不僅增加了審計費用也對審計師獨立性以及專業(yè)勝任能力產(chǎn)生一定的影響。同時，內(nèi)部控制的健全與否也影響著審計師的抽樣審查的重點和范圍，因此，內(nèi)部控制信息披露與審計質(zhì)量有著密切的關(guān)系。本文以2011～2013年上證A股748家上市公司的數(shù)據(jù)為樣本，以審計意見作為虛擬變量研究了內(nèi)部控制信息披露對審計意見的影響，根據(jù)研究結(jié)果，從外部監(jiān)管機構(gòu)、上市公司以及審計師角度提出意見和對策以此來提升審計質(zhì)量，并為我國內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展提供借鑒意義。

一、相關(guān)理論述評

（一）內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)理論

為了能更好的理解內(nèi)部控制信息披露，需要先明確內(nèi)部控制的含義與界定。《內(nèi)部控制——整合框架》作為內(nèi)部控制領(lǐng)域最為權(quán)威的文獻之一，大多學者采用的內(nèi)部控制的定義則出于此。此定義為：內(nèi)部控制是為了合理保證企業(yè)營運的效率效果、相關(guān)法律法規(guī)及制度的有效遵循及財務(wù)報告可靠性真實性，而由企業(yè)董事會、管理階層和其員工共同攜手實施運行的一個過程。內(nèi)部控制信息披露隨著我國內(nèi)部控制理論的不斷發(fā)展，經(jīng)歷了自愿披露——局部披露——整體強制披露階段。內(nèi)部控制信息披露是建立在董事會和管理層依照一定的標準對內(nèi)部控制的效率做出有效性評價的基礎(chǔ)上，并以內(nèi)部控制報告的形式由上市公司向投資者提供評價結(jié)果的行為。內(nèi)部控制信息披露是管理層對于公司內(nèi)部控制的實施情況以及第三方監(jiān)督機構(gòu)對于公司經(jīng)營狀況的評價和未來預測的主要手段，其披露的形式主要有會計年報、招股說明書、公司監(jiān)事會和獨立董事對其評價報告發(fā)表的相關(guān)意見等。內(nèi)部控制的自我評價指企業(yè)需要按照《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》對企業(yè)內(nèi)控的五大要素進行說明和自我評價，并將評價相關(guān)內(nèi)容進行披露。第三方注冊會計師要根據(jù)企業(yè)內(nèi)控的實施情況進行評價并出具評價意見。

表1　內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展階段

1.委托代理理論與內(nèi)部控制信息披露

在所有者和經(jīng)營者產(chǎn)生分離后，所有者和管理者便形成了委托人和代理人的關(guān)系。委托代理具體是指委托人通過委托代理人，使其按照委托人的意愿或維護委托人的利益從事某些活動，并向委托人授予決策權(quán)的一種契約關(guān)系。在高度分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，股東的監(jiān)督權(quán)力不能有效發(fā)揮，這樣實際上就是代理人掌握了公司的控制權(quán)。如果代理人的行為違背了委托人的意愿，便產(chǎn)生了委托代理問題。而委托代理理論認為，內(nèi)部控制信息披露可以緩解這種沖突，委托人可以從披露的信息中了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，而信息披露也可以充分顯示出代理人的管理能力和職責的履行情況，加強了委托人對代理人的監(jiān)督。

2.信息不對稱理論與內(nèi)部控制信息披露

信息不對稱理論又稱非對稱信息理論，是指交易雙方對交易信息的掌握程度存在差異，信息充分的一方往往占據(jù)著較為有利的談判地位，反之，信息匱乏的一方在談判中處于被動地位，產(chǎn)生不公平。信息不對稱往往導致“逆向選擇”和“道德風險”兩個后果，前者指交易一方為獲取自身利益故意隱瞞已掌握的真實信息，后者指交易一方在雙方已經(jīng)達成某項約定或已經(jīng)簽署某項合同后，參與交易的另一方會利用利益約定中的缺陷而選擇對自己有利的機會主義行為。利益相關(guān)者會通過上市公司對外披露的年報等來獲取信息，但是這些信息對于了解和評價企業(yè)的價值并不一定是完整有效的。作為公司的管理層他們對于自己企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)狀況了如指掌，但是卻因有缺陷而故意不去披露，信息使用者很難通過其他途徑去了解這部分信息，因此便產(chǎn)生了信息不對稱。由此可見，內(nèi)部控制信息及時、充分、如實的披露，可以消除信息不對稱造成的信息使用者利益受損的狀況。

3.信號傳遞理論與內(nèi)部控制信息披露

信號傳遞理論表明，質(zhì)量信息好壞的信號可以通過市場發(fā)出，質(zhì)量高的公司可以通過信號傳遞理論在市場中將其與較差的公司區(qū)分開來，從而導致市場做出積極的反應，如股價上升等。因此企業(yè)為了獲取更高的企業(yè)價值，更喜歡將好的內(nèi)部控制信息披露出來，以此來提升外部利益相關(guān)者對公司的信任程度，而反過來，企業(yè)的內(nèi)部控制存在缺陷時，企業(yè)披露這些負面信息的動力就不足。為此，完善內(nèi)部控制信息披露的制度建立，可以更好的發(fā)揮信號傳遞的作用，同時信息透明化也保障了其他利益群體的利益。

（二）審計質(zhì)量概念及影響因素

通過查閱大量的文獻綜述，發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量的概念并未得到權(quán)威的認證，大多數(shù)學者通過自己的理解給出定義，但是其實質(zhì)是不變的。目前最具代表性的是美國會計學會在頒布“基本審計概念說明”的公告中，對其描述為“未確定關(guān)于經(jīng)濟行為及經(jīng)濟現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標準之間的一致程度，而對于這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進行客觀搜集、評定，并將結(jié)果傳達給利害人的系統(tǒng)性的過程。”高質(zhì)量的審計服務(wù)會減少市場的逆向選擇，緩解道德風險，增加投資者和上市公司的價值。

1.事務(wù)所規(guī)模對審計質(zhì)量的影響

會計事務(wù)所規(guī)模的大小關(guān)系著其業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)能力。大規(guī)模的事務(wù)所會通過良好的企業(yè)文化，科學的管理，美好的前景吸引更多學歷水平高、經(jīng)驗豐富的注冊會計師加入。因此人力資源的優(yōu)勢已然成為審計市場上最強有力的競爭，往往也是能夠承接到較大較為復雜的上市公司項目的關(guān)鍵因素。雄厚的經(jīng)濟實力和專業(yè)能力強的人員也使得事務(wù)所更加注重審計質(zhì)量的提升，他們會設(shè)置自己的研發(fā)部門與培訓部門，開展理論研究和實務(wù)培訓等，及時學習審計領(lǐng)域的新知識，不斷提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合能力。一般地，規(guī)模較大的事務(wù)所在經(jīng)歷了一系列的試驗和審計方法研發(fā)后會形成自己特有的審計系統(tǒng)、審計流程和工作底稿的模板，這些資源在無形中提升了事務(wù)所以及審計人員的審計質(zhì)量。

2.審計任期對審計質(zhì)量的影響

審計任期對審計質(zhì)量的影響并非為直線型的，而為倒“U”型的。在初期，審計人員的審計任期較短時，審計人員對于被審計單位的運營狀況和財務(wù)風險了解甚少，會發(fā)生審計風險或者審計偏差。但是隨著審計任期的增長，審計人員能更深入地了解被審計單位，也能熟練地識別出財務(wù)報表可能存在的風險，實施準確的實質(zhì)性程序。因此，隨著審計任期的增加，審計人員的專業(yè)勝任能力不斷提升，能夠更為客觀有效的對客戶進行評價，出具審計意見，以此提升審計質(zhì)量。但是審計任期的不斷延長也會導致審計人員形成思維定式，過分依賴以往的經(jīng)驗和成果，不愿意去根據(jù)新的環(huán)境而進行改變。同時，審計任期的延長，也使得審計人員和客戶的關(guān)系越來越密切，審計人員的意見會更傾向于客戶的利益，其獨立性受到威脅。為此，審計任期過長不利于提升審計質(zhì)量。

3.審計收費對審計質(zhì)量的影響

根據(jù)“經(jīng)濟人”假設(shè)，審計人員會追求利益最大化。審計費用作為審計人員的經(jīng)濟來源，會對其產(chǎn)生激勵的作用。審計費用越高說明會計事務(wù)所派出了更多專業(yè)的審計人員，審計過程也會花費更多的時間和審計流程，因此合理的審計費用是審計人員開展工作的有利保障。但是過高的審計費用會使審計人員的獨立性出現(xiàn)威脅，出現(xiàn)舞弊的情況。所以，合理的審計費用能夠提升審計質(zhì)量。

4.行業(yè)專門化對審計質(zhì)量的影響

會計師事務(wù)所的行業(yè)專門化是指事務(wù)所針對某一行業(yè)所特有的專業(yè)知識和技能。當今經(jīng)濟飛速發(fā)展，企業(yè)活動的環(huán)境日趨復雜，審計人員如果能夠掌握被審計單位的行業(yè)情況，例如市場的競爭狀況、行業(yè)平均的利潤水平、產(chǎn)品的需求量等，這些信息將有助于審計人員更好的判斷企業(yè)的盈利能力，分析會計數(shù)據(jù)間的關(guān)系，更準確的進行審計程序，不易被客戶誤導。在審計結(jié)束階段，審計人員因具備行業(yè)專長可以有側(cè)重的收集審計證據(jù)提升報表的公允性和可靠性，從而提升審計質(zhì)量。

（三）內(nèi)部控制信息披露對審計質(zhì)量的影響的理論分析

上市公司對內(nèi)部控制信息進行披露，不僅可以使利益相關(guān)者得到更多有效的真實信息，也可以向?qū)徲嫀焸鬟f公司經(jīng)營狀況的信號，從而審計師對其進行審計時，會有依據(jù)內(nèi)部控制信息的執(zhí)行情況，而增加或者減少實質(zhì)性測試，延長或縮短審計時間等。如果審計師通過內(nèi)部控制信息的披露中判斷該公司內(nèi)部控制良好，審計時便認為其控制風險較小，公司在以后的一段時間內(nèi)盈利能力和經(jīng)營狀況均良好，審計師面臨的訴訟的概率就會降低，審計風險也會大大減少，審計師在最后出具標準無保留意見的可能性就會增大。

二、內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀探析

《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》的頒布標志著我國內(nèi)部控制信息披露逐漸走向強制性階段，但是仍有部分公司不能有效進行披露。在2010年后的強制披露階段，上市公司不得不按照國家出臺的相關(guān)法律法規(guī)進行披露，本文篩選了2011～2013年我國上證A股748家公司的數(shù)據(jù)作為樣本進行研究。

表2　我國上證A股上市公司2011～2013年內(nèi)部控制總體狀況

表3　變量設(shè)計

（一）總體質(zhì)量較低

根據(jù)近3年最新數(shù)據(jù)顯示，我國上市公司能夠按照相關(guān)的法律法規(guī)披露內(nèi)部控制自我評價報告和內(nèi)部控制審計報告，并且披露的數(shù)量逐年上升。但是從數(shù)據(jù)中仍然可以發(fā)現(xiàn)有不披露以及只披露一個報告的公司，并且內(nèi)控審計報告披露的數(shù)量明顯低于自我評價報告。同時發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制存在缺陷的公司也占據(jù)著一定的比例，但都能采取相應的整改措施。由此可見，很多公司披露內(nèi)部控制信息只是流于形式，并沒有實質(zhì)性的內(nèi)涵，沒有真正發(fā)揮內(nèi)部控制的有效性。

圖1　2011-2013我國上證A股上市公司內(nèi)部控制缺陷明細表

（二）缺陷披露較少

通過對內(nèi)部控制缺陷數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)我國內(nèi)部控制缺陷披露的公司數(shù)量較少，且缺陷數(shù)量有所增加、程度有所增大。根據(jù)我國上證A股的上市公司近年關(guān)于內(nèi)部控制披露的內(nèi)容發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)公司不愿意披露內(nèi)部控制缺陷，即使披露其內(nèi)容也較為簡單，只是輕描淡寫的幾句話概括，如“稅務(wù)稽查涉及不規(guī)范發(fā)票、車輛未嚴格執(zhí)行事前審批流程”等?？梢姡鲜泄緦τ趦?nèi)部控制信息披露的動力不足，更不愿意將缺陷告知相關(guān)利益者，僅僅是按照相關(guān)要求起到監(jiān)督作用。

（三）披露形式不夠規(guī)范

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對內(nèi)部控制評價的內(nèi)容以及評價程序做了規(guī)定，要求企業(yè)應該按照程序結(jié)合自身特點開展內(nèi)部控制的評價并公開。但這些規(guī)定僅針對信息披露的內(nèi)容，對信息披露的格式并未作具體要求，這就容易導致披露形式的不規(guī)范。此外，大部分公司在編制內(nèi)部控制評價報告時并不能嚴格的按照程序執(zhí)行，存在為了評價而評價的現(xiàn)象，這樣就導致了內(nèi)部控制的自我評價報告可靠性和真實性的缺失，從而也存在著損害信息使用者利益的現(xiàn)象。

三、內(nèi)部控制信息披露與審計質(zhì)量的實證研究

（一）數(shù)據(jù)選擇與研究假設(shè)

根據(jù)信號理論，公司建立良好有效的內(nèi)部控制機制并能按照規(guī)定及時披露內(nèi)部控制信息將有利于審計師信任其內(nèi)部控制的有效性以及財務(wù)報表的真實性可靠性。這樣一來，審計師出具標準無保留意見的可能性就更大，審計質(zhì)量就越高。根據(jù)前文學者的研究發(fā)現(xiàn)，審計意見可以作為審計質(zhì)量的替代變量，故本文選用我國上證A股748家上市公司2011～2013年數(shù)據(jù)的平均值作為研究樣本，并提出以下假設(shè)：

假設(shè)H1：內(nèi)部控制信息披露會影響審計質(zhì)量；

假設(shè)H2：內(nèi)部控制信息披露指數(shù)越高越容易得到標準無保留意見。

（二）變量設(shè)計與選擇

本文利用SPSS軟件進行研究，將資產(chǎn)規(guī)模、審計費用、審計師是否變更作為控制變量，以增強模型的可信度。本文的研究模型為：

（三）描述性統(tǒng)計

表4　描述性分析

根據(jù)樣本描述性結(jié)果可知，獲得非標準審計意見的大概有3％，內(nèi)部控制信息披露指數(shù)最小值為0.333，最大值為4，平均數(shù)接近3，80％以上的公司能夠?qū)?nèi)部控制報告和審計報告進行披露，且有效性較高；同時也可以看出，大部分上市公司的審計單位并非四大，且更換事務(wù)所的上市公司還是少數(shù)。

（四）變量相關(guān)性分析

從表5可以看出，內(nèi)部控制信息披露指數(shù)與審計意見在1％水平上呈顯著負相關(guān)，說明內(nèi)部控制信息披露指數(shù)越高越容易得到標準無保留意見。同時審計費用、年末總資產(chǎn)均與內(nèi)部控制信息披露指數(shù)呈明顯正相關(guān)，即審計費用、資產(chǎn)規(guī)模越高內(nèi)部控制信息披露指數(shù)越高而審計費用、年末資產(chǎn)與審計意見呈顯著負相關(guān)，說明資產(chǎn)和審計費用越高越容易得到標準無保留意見，表明了大公司更加注重內(nèi)部控制信息的披露也更容易得到標準無保留意見。接下來對表6中各變量的多重共線性進行檢驗：

表5　變量間皮爾遜（person）雙尾檢驗

表6　多重共線性檢驗

表6是對各變量的多重線性檢驗。當0

（五）多元回歸分析

表7　多元回歸統(tǒng)計結(jié)果

通過回歸分析檢驗，各變量的符號與預期符號相同，數(shù)據(jù)顯示，內(nèi)部控制信息指數(shù)、總資產(chǎn)、會計師事務(wù)所更換與審計意見系數(shù)為負，審計費用、會計師事務(wù)所規(guī)模與審計意見系數(shù)為正。這表明了內(nèi)部控制信息披露指數(shù)越高，越容易得到標準無保留意見，審計質(zhì)量越高。

（六）研究結(jié)論

上述分析表明，我國大部分上市公司能夠按照國家相關(guān)的法律法規(guī)進行有效的信息披露，并且規(guī)模越大的公司越注重披露的質(zhì)量。通過皮爾遜雙尾檢驗得出內(nèi)部控制信息披露的指數(shù)受資產(chǎn)規(guī)模和審計費用的影響，即審計費用越高，資產(chǎn)規(guī)模越大披露指數(shù)越高。資產(chǎn)規(guī)模大、審計費用低、更換過會計師事務(wù)所且會計師事務(wù)所規(guī)模大的企業(yè)相對更容易得到標準無保留意見。而審計費用對于審計意見的影響是否為線性還需進一步研究。

通過雙尾的相關(guān)性檢驗以及回歸分析可以得出內(nèi)部控制信息披露指數(shù)與審計意見在1％水平上呈顯著負相關(guān)，且與審計意見的系數(shù)為負，說明內(nèi)部控制信息披露指數(shù)越高越容易得到標準無保留意見，因此兩個假設(shè)均得到驗證。

四、改進對策與建議

雖然我國內(nèi)部控制制度已逐漸向強制性披露完善，但通過本文對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析以及實證研究發(fā)現(xiàn)，我國目前內(nèi)部控制信息的披露制度建設(shè)還尚不完善，上市公司的執(zhí)行情況參差不齊。為此，本文根據(jù)前文研究所發(fā)現(xiàn)的問題提出合理性的意見以此來提升審計質(zhì)量。

（一）加強監(jiān)管部門制度建立

1.完善內(nèi)部控制信息披露相關(guān)制度

我國雖已強制要求上市公司披露內(nèi)部控制自我評價報告以及注冊會計師對內(nèi)部控制信息的鑒定報告，但是就披露的內(nèi)容、格式、責任主體等未做統(tǒng)一的規(guī)定，導致信息不對稱。因此，我國的相關(guān)監(jiān)管部門應明確規(guī)定內(nèi)部控制信息只能披露內(nèi)部控制自我評價報告及注冊會計師對其出具的審計報告。同時，應明確規(guī)定內(nèi)部控制信息披露的格式、內(nèi)容、信息詳盡程度等，并將其統(tǒng)一披露在公司治理結(jié)構(gòu)或者董事會報告中。最后，應該明確由公司董事會和管理當局對內(nèi)控制度的實施負責。

2.建立相關(guān)獎懲制度

我國上市公司內(nèi)部控制信息披露所存在的最大問題就是動力不夠、獎懲不明確導致上市公司對內(nèi)控的投入程度不夠。因此，我國的相關(guān)監(jiān)管部門應該就內(nèi)部控制信息披露制定一個統(tǒng)一的評價標準，如內(nèi)部控制評價報告中的五大要素以及缺陷披露情況評判指標。相關(guān)部門應該定期對上市公司進行評價并出具評價結(jié)論，若評分較低者應該予以懲罰，評分較高者應給予一定獎勵。監(jiān)管部門一定要加強監(jiān)管力度，出臺懲罰制度，明確規(guī)定懲罰的主體以及懲罰措施，這樣有利于上市公司發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部控制的薄弱點并有利于投資者更好地認定公司。

（二）優(yōu)化上市公司內(nèi)部管理

1.完善內(nèi)部控制建設(shè)

管理層應該重視內(nèi)部控制的建設(shè)與實施，及時了解公司的實際情況，多學習內(nèi)部控制的運行。首先，應該合理明確公司內(nèi)部控制的原則與目標，保證內(nèi)部控制機制的完整性。其次，各部門應該積極配合管理層實施內(nèi)部控制，并及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。最后，公司應該配合相關(guān)部門完成審核鑒定工作，不隱瞞實情，真實地反映公司的實際情況，并根據(jù)相關(guān)部門的認定情況提出整改措施，定期進行完善以提升內(nèi)部控制的有效性。

2.設(shè)置內(nèi)部審計部門

上市公司可選派專業(yè)人員成立內(nèi)部審計部門，對公司的內(nèi)部控制的實施進行監(jiān)督。內(nèi)部審計部門應保持良好的獨立性，對公司進行實時監(jiān)督并將發(fā)現(xiàn)的問題及時上報給董事會。董事會則應該根據(jù)內(nèi)部審計所反映出的問題給予整改措施，從而提升公司的經(jīng)營狀況。同時內(nèi)部審計部門的存在，也可以為外部審計師提供更多更為真實有效信息，從而提升審計質(zhì)量。

3.優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制有效實施的良好基礎(chǔ)和有利保障，也是內(nèi)部控制環(huán)境的組成部分。因此，公司應該優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、健全董事會結(jié)構(gòu)并完善監(jiān)事會職能。首先，分散股權(quán)集中的現(xiàn)象，降低大股東的持股比例來保護小股東的權(quán)利；其次，調(diào)整獨立董事和非執(zhí)行董事的比例，提升董事會人員的思想素質(zhì)，強化對其的約束；最后，應該明確監(jiān)事會的職責，賦予其一定的實權(quán)，讓其真正發(fā)揮監(jiān)督的作用。

（三）提升注冊會計師專業(yè)素養(yǎng)

注冊會計師作為第三方的中介機構(gòu)，對內(nèi)部控制自我評價報告進行審計并出具審計報告，因此應強化注冊會計師的獨立性以保證審計報告的可靠性。注冊會計師應該不斷提升自己專業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)，從而能夠正確判斷公司的實際財務(wù)和內(nèi)控狀況。同時，審計師應該避免出現(xiàn)審計費用不足或根據(jù)內(nèi)部控制報告而大量削減實質(zhì)性程序，只簡單地采取控制測試，輕易的出具報告。審計師應該在保持獨立性的同時，不受其他因素的影響采取充分的審計程序，逐一進行測試，獲取足夠的證據(jù)來證明自己的判斷。

五、結(jié)論

內(nèi)部控制信息披露對審計質(zhì)量的影響是學術(shù)界近幾年的研究熱點。本文從內(nèi)部控制信息披露的理論基礎(chǔ)即委托代理理論、信息不對稱理論、信號傳遞理論出發(fā)，研究了內(nèi)部控制信息對審計質(zhì)量的理論影響。隨后，本文通過國泰安數(shù)據(jù)庫查閱了大量的數(shù)據(jù)，并借助spss和EXCEL對其進行了實證分析，以審計意見作為審計質(zhì)量的替代變量，研究得出內(nèi)部控制信息披露指數(shù)越高越容易得到標準無保留意見，其審計質(zhì)量越高。最后根據(jù)研究結(jié)論提出了合理的對策與建議，對我國上市公司具有一定的借鑒意義。

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責編:楊雪

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