蔣賢龍

（晟元集團(tuán)有限公司，浙江　金華　321000）

財稅[2015]78號文的實現(xiàn)對預(yù)拌混凝土企業(yè)的影響

蔣賢龍

（晟元集團(tuán)有限公司，浙江金華321000）

為進(jìn)一步推動資源綜合利用和節(jié)能減排，規(guī)范和優(yōu)化增值稅政策，財政部國家稅務(wù)總局決定對資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行整合和調(diào)整，并于2015年6月12日發(fā)布關(guān)于印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的通知（財稅 [2015]78號），并自2015年7月1日起實施。本文針對實行增值稅即征即退政策將對預(yù)拌混凝土行業(yè)將帶來的影響進(jìn)行探討。

資源綜合利用；即征即退；政策變化；企業(yè)的影響

為了落實2015年4月25日《中共中央國務(wù)院關(guān)于加快推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的意見》等系列文件精神，進(jìn)一步推動資源綜合利用和節(jié)能減排，規(guī)范和優(yōu)化增值稅政策，財政部國家稅務(wù)總局決定對資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行整合和調(diào)整，并于2015年6月12日發(fā)布關(guān)于印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的通知（財稅[2015]78號，以下簡稱78號文），并自2015年7月1日起實施。78號文一改以往的“免征增值稅和即征即退相結(jié)合”原則，全部實行增值稅即征即退，對整合和調(diào)整要有一個完整的理解，不應(yīng)只注意到利用的百分比和退稅比例的數(shù)值變化，還必須注意到享受增值稅即征即退政策的必須具備的基本條件，并對享受即征即退納稅人一般條件及禁止性條件作了統(tǒng)一規(guī)定，此文一出，即在行業(yè)引起激烈反響，各專家學(xué)者、財稅人士紛紛出馬，疾呼“欠周全”、“應(yīng)暫?！薄ⅰ翱蛇^渡”等不一而足，納稅人應(yīng)關(guān)注政策變化，規(guī)范具體操作，避免涉稅風(fēng)險。實行增值稅即征即退對預(yù)拌混凝土行業(yè)將帶來怎樣的影響？預(yù)拌混凝土企業(yè)應(yīng)如何去應(yīng)對？這是業(yè)界同仁急需思考的新課題。

1　整合歸一稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一實行即征即退方式并與環(huán)保達(dá)標(biāo)直接掛鉤

資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策，在2015年7月1日之前發(fā)布資源綜合利用政策有效的文件有：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅 [2008]156號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補充的通知》（財稅 [2009]163號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財稅 [2011]115號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅 [2013]23號）等文件（簡稱原政策，已廢止），項目重復(fù)，存在增值稅優(yōu)惠方式分為即征即退、免征增值稅、先征后退三種優(yōu)惠方式，即征即退比例為100%、80%、50% 三檔，較為復(fù)雜，不便操作。這次財稅 [2015]78號文件整合上述多個文件中進(jìn)行整合歸一，全部改為增值稅即征即退一種方式，設(shè)置100%、70%、50%、30% 四檔退稅比例，規(guī)范統(tǒng)一，方便辦理。這種改變和用料（原料）標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)及排污標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，做到達(dá)到國家相關(guān)環(huán)保要求后，才能享有增值稅即征即退優(yōu)惠。將能否享受增值稅優(yōu)惠政策與達(dá)到環(huán)保相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)直接掛鉤，體現(xiàn)了本屆政府的以市場為導(dǎo)向的治國理念，也符合企業(yè)權(quán)、責(zé)、利相一致的原則，進(jìn)一步突出了企業(yè)污染主體的治理責(zé)任。

2　治理污染與退稅統(tǒng)一，引導(dǎo)企業(yè)及時治污

即征即退是對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠?？紤]到增值稅即征即退為按月分次辦理，只要辦理了增值稅即征即退優(yōu)惠備案，在稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅時即可以部分或全部稅款退還納稅人。但根據(jù)78號文的規(guī)定要求，自不符合78號文第二條規(guī)定的條件以及所附《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的次月起，即不能享受規(guī)定的增值稅即征即退待遇。治污效果和退稅金額直接掛鉤，次月即兌現(xiàn)，可以引導(dǎo)企業(yè)及時治污，加大環(huán)保力度，提高環(huán)境保護(hù)效果。

3　新政策取消了環(huán)評文件，引導(dǎo)企業(yè)建立完善的誠信體系

資源綜合利用是我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的一項長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略方針，也是一項重大的技術(shù)經(jīng)濟(jì)決策，對提高資源利用效率，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，建設(shè)節(jié)約型社會具有十分重要的意義。財稅 [2015]78號文件的頒布，在一定程度上體現(xiàn)了簡政放權(quán)，應(yīng)該減少了此項政策執(zhí)行的程序和前置條件，如取消了資源綜合利用認(rèn)定證書（國發(fā) [2015]27號）、環(huán)保部門的證明文件前置條件等，簡化了程序，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。突出了企業(yè)自我聲明作用，引導(dǎo)企業(yè)建立完善的誠信體系。

新政策取消了環(huán)評文件，省質(zhì)檢出具產(chǎn)品質(zhì)量檢測報告、每年提交資源綜合利用產(chǎn)品和有關(guān)數(shù)據(jù)等條件，明確了綜合利用產(chǎn)品應(yīng)為不屬于國家發(fā)改委《產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的禁止類、限制類項目，不屬于環(huán)保部《環(huán)境保護(hù)綜合目錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險”產(chǎn)品或者重污染工藝。明確了納稅人在辦理退稅事宜時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其符合本條規(guī)定的上述條件以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的書面聲明材料，未提供書面聲明材料或者出具虛假材料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得給予退稅。同時，當(dāng)享受優(yōu)惠政策條件發(fā)生變化時，納稅人應(yīng)及時、主動按規(guī)定調(diào)整，恢復(fù)正常繳納稅款。

2014年6月，國務(wù)院下發(fā)《社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014～2020年）》?！毒V要》提出，建立多部門、跨地區(qū)信用聯(lián)合獎懲機(jī)制。通過信用信息交換共享，實現(xiàn)多部門、跨地區(qū)信用獎懲聯(lián)動，使守信者處處受益、失信者寸步難行。這次在《優(yōu)惠目錄》中充分體現(xiàn)了推進(jìn)信用信息的交換與共享，加強對守信主體的獎勵和激勵，加強對失信主體的約束和懲戒的精神。信用很重要納稅人一旦評定為 C 級或 D級納稅信用，則失去享受增值稅稅收優(yōu)惠的資格。

4　企業(yè)要合法、合規(guī)經(jīng)營，稅制與處罰別掛鉤

按78號文規(guī)定的處罰原則，“只要一次處罰，三年不能翻身?！卑创宋囊?guī)定，“已享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，因違反稅收、環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到處罰（警告或單次1萬元以下罰款除外）的，自處罰決定下達(dá)的次月起36個月內(nèi)，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策”，需要注意的是：行業(yè)財稅優(yōu)惠政策與行業(yè)處罰不能混為一談。行政處罰范疇,稅制應(yīng)該是基本制度，稅制處罰與超標(biāo)處罰相聯(lián)系是不合理的，二者不應(yīng)掛鉤。增值稅70%即征即退是作為行業(yè)優(yōu)惠政策給予全行業(yè)的，不針對特定企業(yè)。而企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中因各種原因出現(xiàn)不當(dāng)運營，會受到環(huán)保等部門的嚴(yán)格政策監(jiān)管和嚴(yán)厲罰金處罰，并會積極整改進(jìn)而回到正常運營的常態(tài)，對于這種情況，企業(yè)應(yīng)仍有資格享受正常的增值稅即征即退70% 的優(yōu)惠政策，或可規(guī)定在非正常運行時間段內(nèi)不得享受優(yōu)惠政策，而不應(yīng)是一刀切的三年不再享有優(yōu)惠政策的現(xiàn)行做法，這意味著企業(yè)只要遇到一次處罰就三年不得翻身，對于企業(yè)來說未免過于嚴(yán)厲。

5　建議出臺相應(yīng)實施細(xì)則，緩解企業(yè)稅負(fù)壓力

建議出臺相應(yīng)實施細(xì)則，對即征即退的手續(xù)、退稅時間和流程予以明確、細(xì)化，減少退稅資金被占用的時間。而即將實施的建筑業(yè)“營改增”，可以使新項目在建設(shè)期間取得較多金額的進(jìn)項稅，短期內(nèi)可以緩解預(yù)拌混凝土企業(yè)稅負(fù)壓力。

6　淘汰落后環(huán)保工藝，“ 高污染、高環(huán)境風(fēng)險”產(chǎn)品重污染工藝不能享受優(yōu)惠

此前的財稅 [2008]156號、財稅 [2009]163號、財稅[2011]115號、財稅 [2013]23號）等文件，對于退稅標(biāo)準(zhǔn)，特別是環(huán)保達(dá)標(biāo)（生產(chǎn)工藝）等要求不具體、不明確，也不高，不利于環(huán)保行業(yè)自身環(huán)保達(dá)標(biāo)，加上部分優(yōu)惠為直接的免征增值稅，更是不利于環(huán)保行業(yè)的更新?lián)Q代，提高環(huán)保工藝水平。78號文將此前“籠統(tǒng)”說明的要求進(jìn)行了細(xì)化，在一份文件中將環(huán)保部門、生產(chǎn)行政部門的要求充分進(jìn)行了“柔和”。符合環(huán)保要求《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險”產(chǎn)品或者重污染工藝不能享受優(yōu)惠。

一般納稅人新政策規(guī)定增值稅一般納稅人才能享受優(yōu)惠，且應(yīng)當(dāng)單獨核算，未單獨核算的，不得享受增值稅即征即退政策。意味著要有健全的財務(wù)核算，規(guī)范的納稅申報，也意味著原先享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠的小規(guī)模納稅人，從7月1日起不能再享受該項稅收優(yōu)惠。 符合產(chǎn)業(yè)政策《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的禁止類、限制類項目不能享受優(yōu)惠。

7　納稅人及享受到的優(yōu)惠公開受社會的監(jiān)督，增加透明度

按78號文規(guī)定，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)于每年2月底之前在其網(wǎng)站上，將本地區(qū)上一年度所有享受通知規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人名稱、識別號，綜合利用的資源名稱、數(shù)量，綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)等項目予以公示。將享受到資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠的納稅人及享受到的優(yōu)惠內(nèi)容置于社會的監(jiān)督之下。

8　做好行業(yè)調(diào)研，為下一次的政策制定提供更及時的技術(shù)支持

雖然行業(yè)內(nèi)的反對聲，也許終將被時間多淹沒。但是78號文出臺確實較為匆促，行業(yè)內(nèi)知名人士，也多表示參與、甚至知道的較少。希望在下次政策變更時，行業(yè)內(nèi)人士能有更多的參與機(jī)會，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，提供更多的決策建議，希望通過行業(yè)協(xié)會等渠道向上反映，如接下來還有實施細(xì)則，力爭博弈出一個有利于自己的結(jié)果，為行業(yè)爭取更多的利益。

9　財務(wù)人員要進(jìn)一步強化對相關(guān)稅法的學(xué)習(xí)、理解和把握

征即退納稅政策和管理制度比一般稅要復(fù)雜得多，一般納稅人資格認(rèn)定、納稅申報審批都非常嚴(yán)格。為了適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅的管理，財務(wù)人員特別是辦稅人員必須強化對78號文規(guī)定政策的學(xué)習(xí)、理解，企業(yè)要重視對財務(wù)人員特別是辦稅人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。

[1] 中國稅務(wù)報．關(guān)注綜合利用增值稅優(yōu)惠政策調(diào)整的四個變化[J]．冶金財會，2015,9．

[2] 劉金濤．從財稅 [2015]78號文看國家環(huán)保監(jiān)管理念內(nèi)容特點[J]．中國會計網(wǎng)，2015,8．

［通訊地址］浙江省金華市解放西路233號（321000）

蔣賢龍，晟元集團(tuán)有限公司副總工程師，本科學(xué)歷，高級工程師、高級經(jīng)濟(jì)師，全國注冊一級建造師；多次榮譽“全國優(yōu)秀建造師、全國優(yōu)秀項目經(jīng)理、全國工程建設(shè)質(zhì)量管理先進(jìn)工作者”等榮譽稱號。國優(yōu)質(zhì)量專家、中國建筑質(zhì)量管理專家委委員、中國綠色施工分會委員會專家、全國 QC 小組診斷師、浙江省建設(shè)工程專家成員、浙江省綜合評標(biāo)專家、金華市建設(shè)工程中評委專家?guī)斐蓡T，曾四十余篇科技論文在國家級刊物上發(fā)表。