王金超

（山東海逸恒安項目管理有限公司，山東 濟南 250000）

合同工程量變化對計量單價的影響分析

王金超

（山東海逸恒安項目管理有限公司，山東 濟南 250000）

本文從成本會計和現(xiàn)行清單計價規(guī)范的角度分析水利施工合同約定的關鍵項目工程量增加或減少超過合同工程量15%后單價如何調整的問題，以南水北調東線一期工程魯北段七一·六五河段工程第2標段工程實施過程中發(fā)生的實際案例，提出合同約定關鍵項目工程量減少超過15%后單價調整的方法供大家參考。

關鍵項目；工程量；增加或減少超過15%；單價調整

目前國內的水利施工合同一般在招標文件專用合同條款中約定“變更的范圍和內容：增加或減少合同中主要項目的工程量超過其總工程量的15%時對合同主要項目單價進行調整，并相應約定關鍵項目的名稱，單價調整方式為監(jiān)理人應與發(fā)包人和承包人協(xié)商確定”，對于該約定，很多的監(jiān)理人、發(fā)包人及第三方審計人員不知如何去執(zhí)行該約定，本文從成本會計和合同的角度，與大家共同探討在實際工作中當發(fā)生增加或減少合同中主要項目的工程量超過其總工程量的15%時如何調整單價。

1　從成本會計和合同角度進行分析

在工程實施過程中，由于招標工程量計取錯誤、設計變更等原因出現(xiàn)部分項目的工程量變化很大是常見情況，對于合同約定的增加或減少合同中主要項目的工程量超過其總工程量的15%時，項目的綜合單價如何調整，在實際工作中很多人不清楚，同時也有很多人對合同的約定頗有爭議。從成本會計學的角度分析，商品的成本按其與業(yè)務量之間的依存關系，分為固定成本與變動成本，固定成本是指其總額在一定時期和一定業(yè)務范圍內，不受業(yè)務量增減變動影響而保持不變的成本，變動成本是指其總額隨著業(yè)務量的變動而正比例變動的成本，利潤=銷售額-成本總額=（單位售價-單位變動成本）×業(yè)務量-固定成本總額。因此，當單位售價-單位變動成本＞0時（即邊際貢獻＞0），業(yè)務量增大，如果適當?shù)恼{低單位售價，仍然可以獲得與較低業(yè)務量時相同的利潤總額；而業(yè)務量減少時，如果要保持相同的利潤總額，則需適當?shù)奶岣邌挝皇蹆r，這就是量增價減、量減價增的原因。但是，如果單位售價-單位變動成本＜0時（即邊際貢獻＜0），也就是每件產品都處于虧損狀態(tài)，業(yè)務量增大，則虧損越大，業(yè)務量減少，虧損也減少，情況與前面正好相反，因此就不再適用量增價減、量減價增的原則了。

以上道理，對于水利建設工程同樣適用。某一工程發(fā)生工程量變化的項目，只有其邊際貢獻＞0時，才具備量增價減、量減價增的條件。這時，其項目的報價相當于單位售價，而變動成本可以包括（以下各費用的含義參照《建標［2013］44號：關于印發(fā)《建筑安裝工程費用項目組成》的通知》）：（直接）人工費、材料費、施工機具使用費等隨著工程量變動而正比例變動的項目，可以看出，某項目的投標單價最起碼必須超過其施工所需的直接人工費、材料費、機械費時，才具備“量增價減、量減價增”的基本條件，而是否一定能依據(jù)“量增價減、量減價增”進行單價的調整，嚴格講，還必須看“邊際貢獻（投標單價-單位變動成本）×工程量”是否超過了該項目所需分攤的固定成本、超過了多少。

但是在實際工作中，各企業(yè)因其施工技術水平、管理能力的參差不齊，各項成本雖然大致都在一定的范圍內，但畢竟有浮動的空間，想準確的確定某一工程項目的某一項目的單位變動成本和固定成本，就必須掌握該企業(yè)的人工、材料、機械消耗等企業(yè)內部財務資料。

以上是從成本會計的角度分析，從《建設工程工程量清單計價規(guī)范》（GB50500-2013）是如何理解這個問題：

“第9.6.2條：對于任一招標工程量清單項目，當因本節(jié)規(guī)定的工程量偏差和第9.3節(jié)規(guī)定的工程變更等原因導致工程量偏差超過15%時，可進行調整；當工程量增加15%以上時，增加部分的工程量的綜合單價應予調低；當工程量減少15%以上時，減少后剩余部分的工程量的綜合單價應予調高”，而對于如何調整確定新的單價，規(guī)范條文對此沒有說。

與規(guī)范配套的宣貫輔導教材《2013建設工程計價計量規(guī)范輔導》一書的第65～67頁，對此進行了較為詳細的闡述，首先，輔導書說明“工程量偏差過大，對綜合成本的分攤帶來影響，并且，這給有經(jīng)驗的承包人的不平衡報價打開了方便之門”，然后，輔導書也認為“關鍵是確定新的綜合單價，確定的方法，一是發(fā)承包雙方協(xié)商確定，二是與招標控制價相聯(lián)系”并給出了新單價計算的參考公式及示例。

但是在水利工程項目的實踐中，監(jiān)理人員包括跟蹤審計人員沒有招標控制價的相關內容可供參考，所以水利工作者無法通過《建設工程工程量清單計價規(guī)范》（GB50500-2013）的規(guī)定解決水利工程中的關鍵項目的工程量超過其總工程量的15%時對合同關鍵項目單價如何進行調整的問題。

2　實際案例

南水北調東線一期工程魯北段七一·六五河段工程第2標段，根據(jù)招標文件專用合同條款“15.1變更的范圍和內容（6）增加或減少合同中關鍵項目的工程量超過其總工程量的15%，關鍵項目：土方工程……，單價調整方式：監(jiān)理人應與發(fā)包人和承包人協(xié)商確定”；該標段土方開挖合同工程量1 610 063.00 m3，土方開挖結算工程量1 284 563.73 m3；土方回填合同工程量870 502.00 m3，土方回填結算工程量725 050.51 m3，土方工程量和結算土方工程量兩者之差為470 950.76 m3，結算土方減少工程量占合同土方工程量的百分比19%，工程量減少的比例超過了合同約定的15%。

南水北調東線工程專家咨詢會一致認為：合同價格增減超過15%，合同約定價格協(xié)商問題，按合同約定執(zhí)行，關鍵項目增加或減少的工程量超過合同約定部分調整單價，增加時超出部分的單價調減管理費用中的固定分攤費用；減少時核減的工程量部分單價調增管理費用中的固定分攤費用”，故上述七一、六五河二標土方單價調整方式為核增實際減少工程量超過15%的部分工程量即4%部分費用中的固定分攤費用。

經(jīng)復核承包人投標文件中“工程單價費（稅）率匯總表”和“工程單價計算表”，承包人計入的施工管理費率未進行分解，無法確定其施工管理費中的固定分攤費用，故依據(jù)施工合同約定的變價原則3，按照《水利工程設計概（估）算編制規(guī)定》“第五章費用構成及第六章編制方法及計算標準”中的相關規(guī)定，取間接費為其施工管理費中的固定分攤費用，工程類別按引水工程及河道工程考慮，間接費費率：土方工程為4%，合同土方工程費用為18 904 569.19元，結算土方工程費用為16 892 685.43元，土方工程結算金額與合同金額相差為2 011 883.76元，根據(jù)定性、定量中的分析計算，該變更項目僅調整4%部分費用中的固定分攤費用為423 554.48元。

該標段土方工程項目利潤取費為7%，稅金取費為3.22%，照此反推土方項目取間接費前的直接工程費并計算補償費用、記取稅金為15 224.82元。

3　結語

針對目前常見的水利工程項目施工合同中未詳細約定增加或減少合同中關鍵項目的工程量超過其總工程量的15%時對合同關鍵項目單價如何進行調整的問題，提出自己在工作實踐中成功處理過的案例所采用的方法供大家參考。

（責任編輯遲明春）

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1009-6159（2016）-05-0018-02

2015-10-27

王金超（1984—），男，工程師