□鄭美蘭

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村集體誤工支出管理與賬務(wù)處理

□鄭美蘭

筆者在日常業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，部分村集體存在誤工支出隨意、工資發(fā)放泛濫、賬務(wù)處理混亂等現(xiàn)象，侵害了廣大農(nóng)民切身利益，影響村集體正常會計核算。當前，工程結(jié)算、招待費支出都已逐步規(guī)范化，而長久以來各級政府相關(guān)職能部門對誤工支出的管理重視不夠，筆者認為加強對誤工支出的管理與會計核算有利于全面促進村級財務(wù)規(guī)范化，大幅提高村級財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)的有效性。

一、村集體誤工支出的現(xiàn)狀

村集體因日常管理需要，產(chǎn)生各種誤工。在村集體日常支出中，誤工支出占非生產(chǎn)性開支的比重一直較高。初步總結(jié)一下，村集體誤工支出主要存在以下幾個方面的問題。

1. 法律意識不強，財務(wù)知識匱乏。部分村經(jīng)濟合作社（以下簡稱村社）為減少稅費支出，將應(yīng)該取得正規(guī)發(fā)票的支出項目通過編制工資單的形式支付。如有些工程項目挖機費用、運輸費用，用工資單的形式編制支出憑據(jù)。一方面影響了誤工支出的真實占比，另一方面極易成為村級財務(wù)管理漏洞，不利于村級財務(wù)的監(jiān)管，更為村干部營私舞弊提供了便利。

2. 領(lǐng)導重視不夠，監(jiān)督管理滯后。長久以來，各級領(lǐng)導偏向關(guān)注非生產(chǎn)性支出中的村級招待費支出，較少關(guān)注村級誤工支出。同時，委托代理制實施以來，一名代理會計負責十幾個村的會計財務(wù)核算，承擔的事務(wù)頗多，代理會計難以對各村級事務(wù)了解掌握，進而對誤工支出真實性也難以全面了解。再加上多數(shù)村會計對誤工明細未實行分類管理，有些村會計甚至根本沒有履行起監(jiān)管責任，盲目聽從村級主要領(lǐng)導意見。

3. 專業(yè)知識欠缺，會計核算有誤。這主要體現(xiàn)在以下方面：①誤工未通過應(yīng)付工資科目核算。誤工發(fā)生時沒有計提，直接增加管理費用，減少銀行存款或現(xiàn)金。②誤工未分類核算。所有的工資發(fā)生時，全部計入“管理費用”一個科目，不分管理人員工資、生產(chǎn)性誤工、公益事業(yè)誤工等類別。③將不屬于誤工的支出計入工資支出，如用工資單做的運輸費、挖機費支出。④村會計對誤工未分開制表，導致代理會計分類難、難歸類。對村級會計財務(wù)核算重視程度歷來薄弱，2003年實施村會計委托代理制以來，村級會計核算由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站履行職責。2008年之后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)相繼招聘農(nóng)村集體“三資”管理服務(wù)中心（代理中心）會計。但是，代理中心會計人員配備不足，其業(yè)務(wù)水平及職業(yè)素養(yǎng)良莠不齊，致使會計報表信息數(shù)據(jù)不實的問題長期存在。

二、誤工支出管理的措施

規(guī)范加強村級誤工支出，要實行厘清流程、健全制度、強化監(jiān)督、正確核算等一系列措施。

1. 完善制度，科學分類。制定誤工支出管理制度。根據(jù)誤工類型、技術(shù)含量、體力強度不同，分五類誤工類型及誤工標準，即會議誤工、公益事業(yè)誤工、重體力誤工、技術(shù)類誤工、包干誤工。年初由村兩委一社召集全體村民（社員）代表（三分之二以上參加有效），表決通過各類誤工的工資標準檔次后，把會議紀要報鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府備案，同時報鄉(xiāng)鎮(zhèn)紀委和告知村干部。①會議誤工。指為貫徹上級會議精神及實行民主決策，需召集村民（社員）代表、黨員代表、村兩委一社成員共同商議工程項目、財務(wù)支出等村級事務(wù)管理所產(chǎn)生的會議誤工。誤工標準參照當?shù)氐墓凸な袃r：不分男女，每日工價在50-70元。②公益事業(yè)誤工。指除會議、重體力、技術(shù)類之外的其他為村集體公益事業(yè)發(fā)展而產(chǎn)生的誤工。誤工標準參照當?shù)氐墓凸な袃r：不分男女，每日工價在80-120元。③重體力誤工。指為村集體公益事業(yè)發(fā)展需要，而產(chǎn)生的勞動強度大、體力消耗大的誤工。每日工價在150-180元。④技術(shù)類誤工。指技術(shù)含量較高的誤工，如磚工、木工、油漆工、水電工。誤工標準參考當?shù)氐氖袌鰞r。⑤包干誤工。指為推進工作進度，對無法量化的工作采取包干制而產(chǎn)生的誤工；為提高工作效率加快工作速度而產(chǎn)生的誤工；對村兩委一社成員或村民小組長采用年度或月份包干方式而產(chǎn)生的誤工，但需制定誤工包干額度發(fā)放審批制。包干誤工也適用于村“兩委”成員（除村書記兼社長、主任、會計外）、村民小組長誤工年薪包干制。

2. 加強審核，嚴格把關(guān)。在審核時，一方面要警惕村社把與誤工無關(guān)的支出通過工資單的形式支付，另一方面更要警惕村社虛開誤工，虛列支出。①加強誤工登記審核。設(shè)置誤工登記簿，明確由召集人每天將名單報到村會計處，誤工人數(shù)及時間由證明人證明，由村會計負責登記村級事務(wù)誤工，村兩委一社主要負責人審核，村務(wù)監(jiān)委會監(jiān)督把關(guān)。②加強誤工公示制。月底，村會計統(tǒng)計匯總?cè)抡`工類型、天數(shù)、人（工）數(shù)、金額，并將誤工工資匯總表在公開欄公示，接受村民的監(jiān)督。經(jīng)公示無異議的，次月付款。③加強付款審核。鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村集體“三資”管理中心（代理中心）會計在收到村會計提交的誤工工資付款審批單時，要審核該付款憑證與誤工登記簿的誤工種類、工數(shù)是否一致，誤工登記人、召集人、證明人、審核人、監(jiān)督人簽字是否齊全，審核是否與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，審核是否屬于公益事務(wù)等。④加強票據(jù)規(guī)范審核。非工資性支出不得用工資單的形式支付，應(yīng)督促村社取得有效發(fā)票后審批付款。

3. 加強學習，提高水平。村會計要加強專業(yè)知識學習，提高專業(yè)水平。村會計要根據(jù)誤工人員、誤工性質(zhì)不同，將誤工分類制表，分為管理人員工資、公益事誤工資、生產(chǎn)性工資。鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村集體“三資”管理中心（代理中心）會計根據(jù)誤工類型和服務(wù)對象的不同，分門別類進行會計核算。

三、相關(guān)賬務(wù)處理

1. 與生產(chǎn)相關(guān)的誤工支出會計分錄

與生產(chǎn)相關(guān)的誤工指村集體為未來形成資產(chǎn)或收入而投入生產(chǎn)的人工工資，主要包括村集體所有的林木資產(chǎn)和經(jīng)濟作物的種植、撫育、培管的人工工資，村集體所有的畜牧業(yè)養(yǎng)殖產(chǎn)生的人工工資。

（1）在發(fā)生時（每月末），首先進行計提：

借：生產(chǎn)成本（林木資產(chǎn)、畜牧（禽）資產(chǎn)等）

貸：應(yīng)付工資

（2）實際付款時：

借：應(yīng)付工資

貸：銀行存款

2. 與經(jīng)營銷售相關(guān)的誤工支出會計分錄

主要分兩類，一類是因自行經(jīng)營銷售而產(chǎn)生的人工工資，如林木、毛竹砍伐、運輸誤工；另一類是因拍賣銷售而產(chǎn)生的人工工資，如因拍賣而產(chǎn)生誤工等。

（1）在發(fā)生時（每月末），首先進行計提：

借：經(jīng)營成本

貸：應(yīng)付工資（內(nèi)部往來、應(yīng)付款）

（2）實際支付時：

借：應(yīng)付工資（內(nèi)部往來、應(yīng)付款）

貸：銀行存款

3. 村集體自行組織實施的項目建設(shè)所產(chǎn)生誤工支出的會計分錄

村級工程項目建設(shè)一般都必須經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)小額公共交易辦公室公開招投標，由具有相關(guān)資質(zhì)的單位或個人承包建設(shè)，這種情況下，誤工支出不在村社核算，而是在承包方核算。還有一小部分項目，經(jīng)公開招投標無單位（或個人）報名、無單位（或個人）承包的工程項目，村民代表會議表決通過由村自行組織實施的工程項目所發(fā)生的人工工資。

（1）在發(fā)生時（每月末），首先進行計提：

借：在建工程

貸：應(yīng)付工資（內(nèi)部往來、應(yīng)付款）

（2）實際支付時：

借：應(yīng)付工資（內(nèi)部往來、應(yīng)付款）

貸：銀行存款

4. 村集體公益事業(yè)產(chǎn)生誤工支出的會計分錄

村集體公益事業(yè)發(fā)生的誤工，如清潔鄉(xiāng)村誤工，現(xiàn)有會計制度沒有明確規(guī)定該類誤工應(yīng)該通過哪個科目進行核算。筆者認為，清潔鄉(xiāng)村所產(chǎn)生的誤工，應(yīng)分兩種類別核算，一種是村集體長期聘用的保潔員工資在“應(yīng)付工資”科目核算；另一種是因上級清潔鄉(xiāng)村檢查而臨時召集人員所產(chǎn)生的誤工應(yīng)在內(nèi)部往來科目核算。

（1）收到上級財政補助資金時：

借：銀行存款

貸：補助收入

（2）保潔員工資每月末，先進行計提：

借：管理費用

貸：應(yīng)付工資

（3）因清潔鄉(xiāng)村檢查臨時召集所產(chǎn)生的誤工，計提時：

借：管理費用

貸：內(nèi)部往來

（4）實際支付時：

借：應(yīng)付工資（內(nèi)部往來）

貸：銀行存款

5. 村集體日常管理產(chǎn)生誤工支出的會計分錄

（1）每月末，將村兩委成員誤工支出計提：

借：管理費用

貸：應(yīng)付工資

（2）實際支付時：

借：應(yīng)付工資

貸：銀行存款

作者單位：（浙江省淳安縣石林鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站）