孫　靜　吉富星

納稅服務(wù)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用機(jī)制及途徑

孫靜吉富星

內(nèi)容提要：為保護(hù)納稅人權(quán)利，近年來我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部強(qiáng)化了納稅服務(wù)的地位與措施，希望通過嚴(yán)格執(zhí)法的“硬抓手”和納稅服務(wù)的“軟抓手”，降低納稅人納稅風(fēng)險(xiǎn)，從而提高稅收遵從度。本文在對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)界定和分類的基礎(chǔ)上，厘清納稅服務(wù)作用于各類納稅風(fēng)險(xiǎn)的作用邊界，闡明納稅服務(wù)從內(nèi)外兩個(gè)方向降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，并給出納稅服務(wù)降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的具體路徑。

納稅服務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理稅收遵從

20世紀(jì)80年代，世界范圍內(nèi)興起了新公共管理運(yùn)動(dòng)，服務(wù)型政府的理念也應(yīng)運(yùn)而生，公共部門領(lǐng)域廣泛開展了以公眾需求為導(dǎo)向的組織管理制度革新。稅務(wù)部門代表國(guó)家征稅，一直強(qiáng)調(diào)稅收?qǐng)?zhí)法的權(quán)威性，觀念轉(zhuǎn)換相對(duì)滯后。1998年美國(guó)實(shí)施重組和革新法案，大力推行納稅服務(wù)，效果十分明顯。據(jù)測(cè)算，一份納稅服務(wù)的努力相當(dāng)于50份稅務(wù)檢查的收獲。此后，納稅服務(wù)在各國(guó)稅務(wù)部門迅速流行。我國(guó)1994年分稅制改革后，稅收的財(cái)政功能居于首要地位，由于沒有強(qiáng)有力的稅收征管技術(shù)保證，只能依靠“監(jiān)督打擊型”稅收征管模式保障稅款的征收。1999年我國(guó)稅收收入首次超過萬億，隨后稅收收入呈超速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。在稅收收入得到有力保障后，稅務(wù)部門開始尋求與國(guó)際接軌，試圖運(yùn)用人性化的納稅服務(wù)這一“軟抓手”，激發(fā)和提高納稅人的納稅遵從。

一、納稅風(fēng)險(xiǎn)的類別及納稅服務(wù)的作用邊界

簡(jiǎn)單來說，風(fēng)險(xiǎn)是某種引致?lián)p失或損害的結(jié)果所發(fā)生的可能性。對(duì)應(yīng)地，納稅風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人涉稅事項(xiàng)給自身帶來除繳稅外的其他損失或損害的可能性，產(chǎn)生這些損失或損害的主要原因是納稅不遵從。納稅風(fēng)險(xiǎn)比較廣泛，既有違法行為導(dǎo)致的，如偷逃抗騙稅被征稅機(jī)關(guān)查實(shí)；也有非違法行為但行為不當(dāng)導(dǎo)致的，如采取避稅策略但不被征稅機(jī)關(guān)認(rèn)可；還有心理因素導(dǎo)致的心理不平衡感，等等。依據(jù)成因的不同，我們將納稅風(fēng)險(xiǎn)分為以下四類，其納稅服務(wù)的作用邊界和作用方式也有很大差異。

（一）法律風(fēng)險(xiǎn)

我們將與法律有關(guān)的納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)，統(tǒng)稱法律層面的納稅風(fēng)險(xiǎn)。這里所說的法律不僅包括稅收法律法規(guī)，還包括其他法律制度。具體來說，細(xì)分為兩類。

1.納稅人故意違反稅法行為導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

稅與法并不具有天然的聯(lián)系，我國(guó)第一部成文法典產(chǎn)生于唐代，稅收卻始于國(guó)家產(chǎn)生。但現(xiàn)代政府幾乎都將稅收以法律的形式頒布實(shí)施，其原因在于稅收借助法律的強(qiáng)制性特征加以執(zhí)行，并且以法制的形式防止國(guó)家多侵犯公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)利。另一方面，作為追求自身利益最大化的理性“經(jīng)濟(jì)人”，納稅人為了不繳稅或少繳稅，往往存在僥幸心理，發(fā)生偷逃抗騙等違法行為，從而給自己造成風(fēng)險(xiǎn)。這種性質(zhì)的納稅風(fēng)險(xiǎn)通過納稅服務(wù)無法解決，只能強(qiáng)化稅法的權(quán)威性和懲戒力度，減少納稅人故意違法風(fēng)險(xiǎn)。

2.納稅人非故意違法行為導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)中有一個(gè)著名的理論叫做破窗理論，實(shí)驗(yàn)?zāi)康氖怯^察作為個(gè)體的“人”對(duì)于有缺損的對(duì)象的行為反應(yīng)，進(jìn)行多組社會(huì)實(shí)驗(yàn)后，其結(jié)論為環(huán)境具有強(qiáng)烈的暗示性和誘導(dǎo)性。放置于稅收征納領(lǐng)域，如果稅收環(huán)境不好，例如，稅法不完善或缺失，納稅人就會(huì)忍不住鉆稅法的漏洞。這種反應(yīng)還有一定的慣性，會(huì)讓納稅人形成虛假納稅的行為習(xí)慣。避稅是這種行為的典型表現(xiàn)，但避稅不當(dāng)就會(huì)形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。通過完善法律以及提升稅務(wù)中介的地位和作用，很大程度上可以化解這種納稅風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和法律的復(fù)雜性也會(huì)引致納稅風(fēng)險(xiǎn)。例如，十八大報(bào)告提出鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略，但由于相關(guān)法律政策的復(fù)雜性，納稅人理解不透，可能產(chǎn)生納稅不遵從等風(fēng)險(xiǎn)。另外，其他法律法規(guī)的變動(dòng)也會(huì)導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)。例如，2014年3月1日起注冊(cè)資本登記制度改革后，不再由工商行政管理部門核實(shí)市場(chǎng)主體的注冊(cè)資本、住所、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等信息。注冊(cè)資本登記制度改革給依賴工商登記前置程序的稅收登記管理方式帶來不確定性，稅務(wù)人員無法核實(shí)納稅人稅務(wù)登記事項(xiàng)的真實(shí)性，納稅人套領(lǐng)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)加大。這些都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)創(chuàng)新服務(wù)方式。

（二）不便利風(fēng)險(xiǎn)

1776年，亞當(dāng)·斯密在《國(guó)富論》中闡述了稅制設(shè)計(jì)的四個(gè)基本原則，其中就包括便利原則，他主張采用便利于納稅人的方式和方法征稅。納稅人不便利，數(shù)量上就會(huì)表現(xiàn)為納稅成本增加。納稅成本有貨幣成本、時(shí)間成本和機(jī)會(huì)成本等多種表現(xiàn)形式，例如，到征稅大廳進(jìn)行納稅申報(bào)，路遇堵車，既要花費(fèi)交通費(fèi)，又要忍受堵車的時(shí)間代價(jià)，在這段時(shí)間內(nèi)從事其他活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值又形成納稅實(shí)地申報(bào)的機(jī)會(huì)成本。

納稅人不便利風(fēng)險(xiǎn)主要與稅收征管程序有關(guān)。納稅人不清楚納稅程序，不知道納稅申報(bào)期限、不知道該填什么申報(bào)表以及如何填表、不知道納稅地點(diǎn)等程序性事項(xiàng)，將會(huì)導(dǎo)致無知性納稅不遵從風(fēng)險(xiǎn)；如果納稅程序設(shè)置復(fù)雜，令納稅人反感，也會(huì)增加納稅成本和不遵從風(fēng)險(xiǎn)，甚至主觀上不愿意納稅。征管技術(shù)革新以及增強(qiáng)程序透明，能夠減少這類風(fēng)險(xiǎn)。

（三）不公平風(fēng)險(xiǎn)

“公平”既隸屬經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域又屬于社會(huì)范疇，這也決定了其內(nèi)涵的復(fù)雜性。單從經(jīng)濟(jì)層面，以納稅能力為標(biāo)準(zhǔn)，同等納稅能力者同等納稅，理論上可以實(shí)現(xiàn)稅收的分配公平，但實(shí)踐中卻從未達(dá)到，即使是被公認(rèn)為具有調(diào)節(jié)收入分配功能的個(gè)人所得稅制，實(shí)證研究的結(jié)果也是具有累退性。社會(huì)范疇框架內(nèi)的稅收公平更難界定，考量的是納稅人對(duì)不公平的容忍界限，這種容忍度會(huì)因時(shí)因地而變化。例如，我國(guó)大部分納稅人覺得稅負(fù)過重，《福布斯》自2005年開始公布稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜以來，我國(guó)一直高居前三，部分納稅人就覺得更加無法忍受。

所以，不公平風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為主觀感受上的不能接受，根源為實(shí)體法的不公平和程序法的非正義。稅收實(shí)體法存在缺陷，例如，2008年以前，內(nèi)外資企業(yè)所得稅制差異過大，內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人普遍感覺不公平時(shí)，社會(huì)群體或個(gè)體易于不履行納稅義務(wù)；稅收征管對(duì)不同的納稅人設(shè)置不同的程序時(shí)，納稅人不公平的感覺會(huì)更加強(qiáng)烈，例如，我國(guó)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人，對(duì)非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的稅收相對(duì)人“網(wǎng)開一面”，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的稅收相對(duì)人就會(huì)感覺到不公平；再如，人們對(duì)人情稅、關(guān)系稅的深惡痛絕。對(duì)于群體的不公平風(fēng)險(xiǎn)，納稅服務(wù)在道義勸告、納稅輔導(dǎo)等各個(gè)方面大有可為。

（四）認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)

在同樣的稅制環(huán)境下，納稅人的政治面貌、年齡、受教育程度、收入、職業(yè)、社會(huì)地位、所在行業(yè)等不同，對(duì)稅收和稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同也會(huì)不同，進(jìn)而影響納稅人的納稅遵從意愿。其中的原因在于“稅收道德”因素。從個(gè)體看，每個(gè)人的性格、文化、性別、對(duì)社會(huì)聲譽(yù)的重視程度等有所差異，對(duì)稅收的個(gè)體反應(yīng)就會(huì)不同，有的表現(xiàn)出忠誠(chéng)性遵從，有的則表現(xiàn)出極端的抗稅行為。從群體看，置身于社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中，納稅人容易受群體道義評(píng)判的影響，并且表現(xiàn)出很強(qiáng)的從眾心理。從眾心理是一種思維定勢(shì)，當(dāng)納稅不遵從成為群體或行業(yè)的普遍行為時(shí)，法不責(zé)眾的盲從心理就會(huì)形成共識(shí)，造成集體行為失控。我國(guó)個(gè)體工商戶的納稅意識(shí)偏低就是一個(gè)例證。相反，群體成員間也會(huì)強(qiáng)化納稅遵從行為，形成一種遵從慣性。例如，外企員工收入普遍較高，工薪所得稅也較高，但偷逃稅的現(xiàn)象卻不多見?！岸愂盏赖隆币蛩貙?dǎo)致的納稅風(fēng)險(xiǎn)，納稅服務(wù)能夠發(fā)揮重要作用。

二、納稅服務(wù)減少納稅風(fēng)險(xiǎn)的作用機(jī)制

（一）內(nèi)化于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理程序

目前，全球范圍內(nèi)的稅收征管實(shí)踐可歸結(jié)為兩種理念：一是風(fēng)險(xiǎn)管理理念，二是服務(wù)理念。與國(guó)際接軌，這兩種理念在我國(guó)已逐漸演變成稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式和納稅服務(wù)方式，前者直接導(dǎo)致稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部管理模式的變革，后者強(qiáng)調(diào)在稅收?qǐng)?zhí)法的權(quán)威性中融入服務(wù)意識(shí)。這兩種理念最初都來源于私營(yíng)部門，也都正被各國(guó)稅務(wù)部門積極采納，試圖通過加強(qiáng)稅務(wù)部門管理水平和強(qiáng)化納稅服務(wù)管理，以達(dá)到提高稅收遵從的目的。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式的成熟框架可追溯到2004年OECD發(fā)布的《遵從風(fēng)險(xiǎn)管理：管理和改進(jìn)稅收遵從》，其核心是在對(duì)納稅人遵從情況分類的基礎(chǔ)上，分門別類地識(shí)別和管理納稅人。其中，納稅評(píng)估是最重要的管理制度，能夠?qū)崿F(xiàn)嚴(yán)格執(zhí)法與優(yōu)質(zhì)服務(wù)的有機(jī)結(jié)合。目前，各地征稅機(jī)關(guān)已建立起以風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)為代表的計(jì)算機(jī)選案識(shí)別系統(tǒng)，對(duì)于有遵從風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，進(jìn)一步通過約談、實(shí)地審查等方式，找出問題，幫助納稅人解決問題，化解風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)納稅人準(zhǔn)確及時(shí)納稅。因此，納稅評(píng)估本質(zhì)上是一種“恩威并施”的納稅服務(wù)。從這個(gè)意義上看，現(xiàn)代稅收征管是一種“管理服務(wù)型”管理模式，管理的基礎(chǔ)和服務(wù)的對(duì)象是納稅人，是對(duì)提高納稅遵從產(chǎn)生負(fù)面影響的各種可行性和不確定性進(jìn)行管理。納稅服務(wù)是一種管理方式，稅務(wù)部門提供納稅服務(wù)的起點(diǎn)是納稅人的需求，由于法律、制度、認(rèn)知等各種原因，納稅人的涉稅行為存在大量風(fēng)險(xiǎn)，這也意味著納稅服務(wù)應(yīng)圍繞降低納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)開展。無論是納稅服務(wù)還是納稅服務(wù)所依托的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，都是為了降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，從而提高納稅遵從度。

（二）外顯于征稅制度環(huán)境

納稅人對(duì)于納稅風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)及行為決策是納稅人主觀感受和外部環(huán)境相協(xié)調(diào)的產(chǎn)物，稅收制度、征管程序、稅法建設(shè)等外部環(huán)境對(duì)納稅人的影響，要通過納稅人對(duì)環(huán)境的感知而發(fā)生正向或負(fù)向作用。

感知的來源渠道有兩種：一是個(gè)體觀察感知。例如，報(bào)稅大廳整潔明亮、稅務(wù)機(jī)關(guān)的窗口服務(wù)人員微笑耐心，至少可以使納稅人不排斥辦理稅收事項(xiàng)。二是公共輿論的影響。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，群體中相互間的傳播影響不容忽視，稅收政策更新、稅制改革、征管程序上的變動(dòng)、納稅理念的宣傳教育，等等，都可以通過“微信圈”等社交媒體廣泛傳播；傳統(tǒng)媒體對(duì)稅收信息、稅收事件、稅收知識(shí)的傳播也不容小覷。例如，每年4月份的“稅收宣傳月”是納稅人獲取稅收知識(shí)、塑造納稅行為的重要途徑。

值得一提的是，環(huán)境因素中的語言環(huán)境在納稅服務(wù)中的地位凸顯，言語的微妙差異會(huì)影響行為人的抉擇。行為稅收學(xué)中的目標(biāo)框架效應(yīng)理論從心理學(xué)的角度對(duì)此給出了很好的解釋，該理論認(rèn)為對(duì)同一個(gè)問題的不同表述，會(huì)導(dǎo)致決策人做出不同的決策行為，反映出決策人的非理性特征，這對(duì)風(fēng)險(xiǎn)條件下的個(gè)人決策行為更具解釋力。將納稅信息以不同的方式表述，如強(qiáng)調(diào)履行某種行為的正面結(jié)果或不履行的負(fù)面結(jié)果，將產(chǎn)生不同的納稅決策行為。例如，稅務(wù)人員或稅務(wù)中介在向納稅人說明某種行為不納稅的后果時(shí)，如果強(qiáng)調(diào)被查出的概率很大，納稅人就會(huì)有所震懾和收斂，如果強(qiáng)調(diào)很有可能不被查出時(shí)，納稅人可能就會(huì)選擇鋌而走險(xiǎn)。再如，2015年4月1日開始施行的非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅征管政策，現(xiàn)在的輿論導(dǎo)向和語境都側(cè)重于這是一項(xiàng)分期繳納的稅收優(yōu)惠政策，讓納稅人很容易接受。但事實(shí)上，按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投資收益本就該繳個(gè)稅，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有嚴(yán)格執(zhí)行而已，出臺(tái)新政策的目的是既強(qiáng)化征管又給予一定程度的納稅緩沖。

三、納稅服務(wù)化解納稅風(fēng)險(xiǎn)的作用途徑

納稅服務(wù)的本質(zhì)是為了減少納稅人風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅遵從度。我們應(yīng)在盡可能掌握納稅人遵從意愿、評(píng)估納稅人納稅風(fēng)險(xiǎn)、分析納稅人行為規(guī)律的基礎(chǔ)上，結(jié)合稅收征管的未來發(fā)展模式，構(gòu)建納稅服務(wù)化解納稅風(fēng)險(xiǎn)的作用體系。

第一個(gè)層次：道義勸告層面服務(wù)供給

道義勸告在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中被廣泛采用，它試圖通過說明、解釋、告誡等手段影響人們的心理和行為。而服務(wù)的本質(zhì)是滿足相對(duì)人的需要，需要也是一種心理狀態(tài)。因此，道義勸告與納稅服務(wù)在心理層面能夠契合。道義勸告在納稅服務(wù)中的實(shí)現(xiàn)方式多種多樣，但其內(nèi)容和方式有待進(jìn)一步創(chuàng)新優(yōu)化。

（1）納稅宣傳。道德的力量在納稅宣傳中起重要作用。盡管我國(guó)公民納稅意識(shí)還有待加強(qiáng)，但遵紀(jì)守法仍是社會(huì)認(rèn)同和多數(shù)人遵循的道德準(zhǔn)則。當(dāng)納稅人做出違背其道德傾向的納稅不遵從行為時(shí)，會(huì)感覺不悅，甚至內(nèi)疚不安。組織文化、社會(huì)環(huán)境、行業(yè)氛圍都會(huì)影響成年人的道德判斷和決策，個(gè)體還需要遵循群體期望和行為準(zhǔn)則獲取個(gè)人與社會(huì)的平衡。社會(huì)組織、輿論和價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)能夠有效發(fā)揮群體引導(dǎo)和施壓的效果，促使納稅人朝期望的方向發(fā)展。

（2）納稅輔導(dǎo)。我們提出在納稅評(píng)估體系中強(qiáng)化納稅輔導(dǎo)的基礎(chǔ)性功能，在納稅評(píng)估完成后，針對(duì)納稅人的普遍問題進(jìn)行普及型納稅培訓(xùn)，針對(duì)納稅人的特殊問題開展專項(xiàng)納稅輔導(dǎo)。輔導(dǎo)形式可以更加靈活多樣，如網(wǎng)上課堂、在線答疑、集中培訓(xùn)，等等，以不增加納稅人負(fù)擔(dān)為標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人學(xué)校實(shí)質(zhì)性建設(shè)起來，作為聽取納稅人需要并與納稅人溝通交流的平臺(tái)。

（3）納稅咨詢。將有經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)人員充實(shí)到“12366”稅務(wù)咨詢臺(tái)，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外展示的重要窗口；結(jié)合稅收管理員“前臺(tái)”變“后臺(tái)”的組織變革和職責(zé)變化這一未來發(fā)展趨勢(shì)，著手考慮單獨(dú)的納稅咨詢窗口建設(shè)工作；提供納稅咨詢服務(wù)應(yīng)注意語言的藝術(shù)和魅力，注意用語的正面導(dǎo)向性。

第二個(gè)層次：法律層面服務(wù)供給

稅收法治是化解納稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，只有在“法”的約束框架下，提升納稅服務(wù)質(zhì)量才有效率。

法律層面的納稅服務(wù)應(yīng)首先從頂層設(shè)計(jì)方面減少稅制的復(fù)雜性和不友好性。如果把稅制比作房子，把稅務(wù)管理比作物業(yè)管理，房子質(zhì)量有問題，納稅服務(wù)再優(yōu)化也不能解決問題。納稅服務(wù)的最終目標(biāo)是提高納稅遵從，所以，納稅服務(wù)必然要以“良法”為基礎(chǔ)。友好型的稅收制度加上友好型的納稅服務(wù)，才能構(gòu)建和諧的稅收管理制度。

法律層面的納稅服務(wù)應(yīng)側(cè)重于提高法律法規(guī)的透明度、可理解性和可讀性。我國(guó)制定稅收法律法規(guī)時(shí)通常給出粗線條，再通過實(shí)施條例、通知、辦法等予以細(xì)化，這樣就把壓力釋放到稅收征管部門。此處所說的法律法規(guī)及政策，既包括實(shí)體性質(zhì)的也包括程序方面的。在現(xiàn)有框架內(nèi)，對(duì)于程序性法規(guī)，應(yīng)該整理規(guī)范，給納稅人明確的納稅指引；對(duì)于實(shí)體性法規(guī)，應(yīng)該總結(jié)簡(jiǎn)化，通過簡(jiǎn)明生動(dòng)的形式讓納稅人易學(xué)易懂；對(duì)于新政策新法規(guī)，則應(yīng)及時(shí)推送。國(guó)家稅務(wù)總局“微信公眾號(hào)”上的很多內(nèi)容和形式很吸引眼球，例如，《服務(wù)“一帶一路”10項(xiàng)稅收措施有啥干貨，看圖解》，圖文并茂，將枯燥的政策內(nèi)容以生動(dòng)的形式及時(shí)展現(xiàn)出來。利用新媒體是一種趨勢(shì)，“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)與稅收結(jié)合，也將釋放出巨大的生產(chǎn)力。在進(jìn)一步擴(kuò)大總局“微信公眾號(hào)”受眾面的基礎(chǔ)上，國(guó)家稅務(wù)總局可以多渠道開發(fā)推送更多簡(jiǎn)潔明了、具有科普性質(zhì)的權(quán)威解讀和作品。尤其是稅收優(yōu)惠政策，具有很強(qiáng)的政策導(dǎo)向性，更應(yīng)在第一時(shí)間讓納稅人了解。

法律層面的納稅服務(wù)供給還要解決法律救濟(jì)服務(wù)不力的現(xiàn)狀。法律救濟(jì)是納稅人可以感知的最后一道“安全網(wǎng)”，是納稅人權(quán)利清單上的一項(xiàng)權(quán)利。目前，行政執(zhí)法代替稅收司法很常見，應(yīng)著力從制度上和程序上改革稅務(wù)行政復(fù)議、訴訟和賠償制度。

第三個(gè)層次：技術(shù)和制度層面服務(wù)供給

強(qiáng)化納稅服務(wù)，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，不能僅憑主觀能動(dòng)性，還需從技術(shù)層面建立和完善有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施，解決納稅人便利性風(fēng)險(xiǎn)。目前，納稅人申報(bào)納稅需要購(gòu)買外接的專用設(shè)備，既增加了納稅成本，又不能實(shí)現(xiàn)與征稅機(jī)關(guān)的互動(dòng)。一個(gè)可行的思路是：在CTAIS稅收征收管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，將該系統(tǒng)改造和升級(jí)為征納一體的交互式網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，從單純地為稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅服務(wù)，轉(zhuǎn)換成為納稅人服務(wù)，從而成為優(yōu)質(zhì)便利的一項(xiàng)稅收管理的基礎(chǔ)設(shè)施。這也是大數(shù)據(jù)時(shí)代稅收征管發(fā)展的需要。

科學(xué)的制度設(shè)置也會(huì)影響納稅決策，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。例如，近兩年稅務(wù)機(jī)關(guān)大力推行的“先辦后審”、“同城通辦”等制度，就是在制度程序上為納稅人提供便利。

總體上，稅務(wù)機(jī)關(guān)借助納稅服務(wù)，以期實(shí)現(xiàn)信息的通暢、納稅的便利、法制的透明，達(dá)到減少納稅風(fēng)險(xiǎn)、提高稅收遵從度的目標(biāo)。長(zhǎng)期來看，應(yīng)該培育納稅服務(wù)市場(chǎng)，促進(jìn)稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展，讓“專業(yè)人做專業(yè)事”，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)咨詢服務(wù)的供給壓力，將精力更多地集中在稅源管控和分析方面。

［1］OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì).遵從風(fēng)險(xiǎn)管理：管理和改進(jìn)稅收遵從［A］.2004.

［2］白彥鋒.建立防范和化解我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制［J］.稅務(wù)研究，2007（5）.

［3］陳懿赟.納稅遵從影響因素研究［D］.中南大學(xué)，2011.

［4］饒立新.納稅服務(wù)的內(nèi)涵與外延——兼談服務(wù)與管理的區(qū)別［J］.稅務(wù)研究，2016（2）.

理、稅制改革效應(yīng)。

吉富星，副教授，中國(guó)青年政治學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院。

（責(zé)任編輯：董麗娟）

M echanism and Paths of Reducing Tax Risks through Tax Service

Sun Jing JiFuxing

In recent years，Chinese tax authorities strengthened the status of tax service to reduce the tax risks and improve the tax compliance.Tax service is regarded as a“soft hand”while strict enforcement as a“hard hand”.Based on the definition and classification of tax risks，this paper clarifies the function boundaries that tax service applies to kinds of tax risks，and illuminates two ways that tax service commits to reduce tax risks.Finally，we provide somemeasures to reduce tax risks through tax service.

Tax Service；Tax Risk；Risk Management；Tax Compliance

F812.4

A

2096-1391（2016）05-0049-06

孫靜，副教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院博士后，主要研究方向?yàn)槎愂展?/p>

博士后基金項(xiàng)目“大數(shù)據(jù)治稅的理念、應(yīng)用和政策障礙”（2015M581035）。