呂聯(lián)盟

論會(huì)計(jì)估計(jì)的困境與出路

呂聯(lián)盟

會(huì)計(jì)估計(jì)是會(huì)計(jì)的靈魂，是財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的根本依賴。會(huì)計(jì)估計(jì)是一種主觀約略性價(jià)值計(jì)量，會(huì)計(jì)估計(jì)“黑箱”和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性發(fā)展需求是會(huì)計(jì)估計(jì)面臨的現(xiàn)實(shí)困境。針對(duì)困境，提出了加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性建設(shè)、強(qiáng)化外部監(jiān)督；針對(duì)公眾利益公司，證監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)可以嘗試會(huì)計(jì)人員定期輪換委派制等措施。本文最后指出，會(huì)計(jì)師只有不斷學(xué)習(xí)，提高自身綜合素質(zhì)，增強(qiáng)專業(yè)能力和獨(dú)立性，才是走出會(huì)計(jì)估計(jì)困境的根本出路。

會(huì)計(jì)估計(jì) 職業(yè)判斷 困境 出路

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提到的“可靠計(jì)量”有兩層含義：一是指會(huì)計(jì)要素的金額可根據(jù)有關(guān)市場(chǎng)交易單據(jù)精確計(jì)量，如外購(gòu)的原材料等；二是指在缺乏原始交易單據(jù)時(shí)，會(huì)計(jì)要素的金額可依靠會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的理解合理估計(jì)（即會(huì)計(jì)估計(jì)），如對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)變得越來(lái)越復(fù)雜，會(huì)計(jì)計(jì)量中能夠精確計(jì)量的交易事項(xiàng)比例相對(duì)下降，而越來(lái)越多的交易事項(xiàng)必須依靠合理估計(jì)進(jìn)行計(jì)量。然而，會(huì)計(jì)估計(jì)是一種主觀估計(jì)，由于會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在不確定性，其結(jié)果經(jīng)常受到質(zhì)疑和詬病。深刻認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)估計(jì)的本質(zhì)，研究企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)中的固有問(wèn)題，對(duì)提高會(huì)計(jì)估計(jì)的科學(xué)合理性，以至于提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，有著非常重要的意義。

一、對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)

（一）會(huì)計(jì)估計(jì)是一種主觀約略性價(jià)值計(jì)量

計(jì)量，就是計(jì)算和衡量，它是人類經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的普遍行為。不同的人類活動(dòng)，需要不同的計(jì)量方法和屬性。例如，計(jì)量物體的重量、不同地點(diǎn)的距離，計(jì)量時(shí)間等，都有不同的方法和標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)量可分為精確性計(jì)量和約略性計(jì)量。和會(huì)計(jì)計(jì)量相比，對(duì)其他事物的計(jì)量大多數(shù)情況下是精確性的，如兩地間的距離、物體的重量等等。而會(huì)計(jì)計(jì)量是對(duì)價(jià)值的計(jì)量，它雖然也有精確性計(jì)量，但大多數(shù)情況下，是一種合理估計(jì)，即主觀約略性計(jì)量，這樣的項(xiàng)目有存貨的可變現(xiàn)凈值、壞賬準(zhǔn)備、擔(dān)保責(zé)任、合同完工進(jìn)度、債務(wù)重組、未決訴訟、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)壽命和殘值等等。例如，在材料可變現(xiàn)凈值的確定中，企業(yè)必須分析市場(chǎng)，根據(jù)產(chǎn)成品在未來(lái)一段時(shí)間中的最可能售價(jià)，減去一定的銷售稅費(fèi)和加工成本，才可倒推出材料的可變現(xiàn)凈值。在這個(gè)過(guò)程中，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品售價(jià)，就存在著不確定性，即如果產(chǎn)成品售價(jià)估計(jì)不準(zhǔn)確，將導(dǎo)致材料計(jì)量結(jié)果的不可靠，而不管是會(huì)計(jì)師的主觀原因，還是市場(chǎng)環(huán)境的變化造成的。即會(huì)計(jì)師的主觀性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在不確定性，決定了會(huì)計(jì)估計(jì)只能是一種約略性價(jià)值計(jì)量。

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)是應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)的根本要求

由于現(xiàn)金制會(huì)計(jì)是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)信息只反映企業(yè)已有的資金運(yùn)動(dòng)，因此，會(huì)計(jì)學(xué)曾經(jīng)被經(jīng)濟(jì)學(xué)家嘲諷為“向后看”的學(xué)科，但事實(shí)上，以應(yīng)計(jì)制為確認(rèn)基礎(chǔ)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)，更是“向前看”的學(xué)科。應(yīng)計(jì)制，即權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)決定收入和費(fèi)用的歸屬期，即凡是已經(jīng)具備收取一項(xiàng)收入的權(quán)利，不管款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期確認(rèn)收入；只要已經(jīng)承擔(dān)了某項(xiàng)費(fèi)用的義務(wù)，不管款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用。應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)的確立，將會(huì)計(jì)師的目光從過(guò)去轉(zhuǎn)向未來(lái)，他必須了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，甚至戰(zhàn)略規(guī)劃，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不僅要反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)企業(yè)已經(jīng)造成的影響，更要反映它對(duì)企業(yè)未來(lái)的影響，而這直接導(dǎo)致了對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的依賴。例如，對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)期利益實(shí)現(xiàn)方式的估計(jì)，使用公允價(jià)值對(duì)各種金融工具的計(jì)量，以及企業(yè)定期提供的盈利預(yù)測(cè)性信息等，都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)未來(lái)的價(jià)值。而這些，無(wú)一例外，都是以會(huì)計(jì)估計(jì)為基礎(chǔ)的。

二、會(huì)計(jì)估計(jì)的現(xiàn)實(shí)困境

（一）會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷——會(huì)計(jì)估計(jì)“黑箱”

會(huì)計(jì)估計(jì)是一種職業(yè)判斷，是會(huì)計(jì)師遵從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，依據(jù)最新可利用信息和經(jīng)驗(yàn)而做出的理性判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果直接形成了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息，而這些信息質(zhì)量的高低直接受制于會(huì)計(jì)估計(jì)是否科學(xué)合理。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)師可以對(duì)同一交易或事項(xiàng)采用不同的方法進(jìn)行處理，但哪一種方法的結(jié)果更接近客觀實(shí)際，有時(shí)很難有一個(gè)客觀標(biāo)準(zhǔn)，只能依據(jù)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷來(lái)定，這就很難杜絕摻雜會(huì)計(jì)師的主觀臆斷性。一個(gè)執(zhí)業(yè)能力良好的會(huì)計(jì)師，應(yīng)該非常了解企業(yè)所處的行業(yè)及企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，能熟練地對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并嚴(yán)格遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。然而，在企業(yè)里，會(huì)計(jì)師是受制于其上司的，如企業(yè)的高層管理者，一旦上司授意其做出有失公允的會(huì)計(jì)估計(jì)，則會(huì)計(jì)估計(jì)的質(zhì)量將很難保障。現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)師迫于壓力，不堅(jiān)持職業(yè)操守，甚至違反法律配合企業(yè)管理層進(jìn)行虛假估計(jì)，以粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。經(jīng)常見諸報(bào)端的上市公司披露虛假財(cái)務(wù)信息的案件中，隨意甚至濫用會(huì)計(jì)估計(jì)是一種最主要的方法。

人類的自利性特質(zhì)決定了大部分會(huì)計(jì)師在陷入道德困境時(shí)，會(huì)丟失職業(yè)操守，以避免給自己利益帶來(lái)巨大損失。由于會(huì)計(jì)估計(jì)在形式上是由企業(yè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立進(jìn)行的，外部信息使用者無(wú)法參與其中，這使得會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)際上成了一個(gè)“估計(jì)黑箱”，可以預(yù)見，在會(huì)計(jì)職業(yè)未來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)的發(fā)展時(shí)期中，利用會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行盈余管理甚至濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的現(xiàn)象，將長(zhǎng)期存在。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的發(fā)展使會(huì)計(jì)估計(jì)力不從心

歷史成本是會(huì)計(jì)計(jì)量中最重要和最基本的計(jì)量屬性，其一直是國(guó)際會(huì)計(jì)慣例中的基礎(chǔ)性計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都是按歷史成本進(jìn)行初始確認(rèn)的。歷史成本計(jì)量，最明顯的優(yōu)勢(shì)在于計(jì)量金額的客觀性和可驗(yàn)證性，依據(jù)原始憑證對(duì)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的原貌準(zhǔn)確反映，非歷史成本計(jì)量莫屬。然而，在對(duì)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的后續(xù)計(jì)量中，歷史成本金額要么保持不變，要么通過(guò)計(jì)提折舊、攤銷等方式對(duì)金額做以調(diào)整。在商品價(jià)格自由波動(dòng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)要素價(jià)值的后續(xù)計(jì)量顯然是落后的。特別是在商品價(jià)格劇烈波動(dòng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，歷史成本計(jì)量的金額可能嚴(yán)重偏離會(huì)計(jì)要素的真實(shí)價(jià)值，從而這個(gè)被稱為可靠性最強(qiáng)的計(jì)量屬性卻提供了最不可靠的信息。所以，為提高會(huì)計(jì)要素后續(xù)計(jì)量的可靠性和公允性的努力，直接導(dǎo)致了現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等計(jì)量屬性的產(chǎn)生。而這些計(jì)量屬性在使用時(shí)，無(wú)一例外的高度依賴會(huì)計(jì)估計(jì)。

會(huì)計(jì)信息是資本市場(chǎng)決策中的一項(xiàng)重要信息來(lái)源，為了提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量，學(xué)者們對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行了深入研究?，F(xiàn)行成本是為滿足準(zhǔn)確衡量維持資產(chǎn)再生產(chǎn)能力所需物質(zhì)補(bǔ)償?shù)囊蠖a(chǎn)生的，在市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生較大波動(dòng)時(shí)，現(xiàn)行成本計(jì)量能增強(qiáng)收入與費(fèi)用的配比性，避免利潤(rùn)虛計(jì)，從而提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。但是，現(xiàn)行成本的確定往往缺乏客觀性，即由于條件因素的影響，只有靠合理估計(jì)，才能找到與原資產(chǎn)大致相同的重置成本?？勺儸F(xiàn)凈值也稱“預(yù)期脫手價(jià)值”，是按照估計(jì)的售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售稅費(fèi)預(yù)計(jì)出來(lái)的，它一般僅用于計(jì)劃未來(lái)銷售的資產(chǎn)或未來(lái)清償?shù)膫鶆?wù)，能反映企業(yè)預(yù)期的變現(xiàn)能力，具有較強(qiáng)的決策相關(guān)性，但由于缺乏客觀基礎(chǔ)，無(wú)法擺脫對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的依賴，實(shí)際操作難度較大。公允價(jià)值計(jì)量是在市場(chǎng)參與者假設(shè)下，按照市場(chǎng)上相同或相似資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格為企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債找到脫手價(jià)格。在不存在任何市場(chǎng)參考變量的情況下，企業(yè)將根據(jù)主觀參考變量，借助于一定數(shù)學(xué)模型對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行估價(jià)?？梢灶A(yù)見，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)外部信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的要求越來(lái)越高，會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，而多元計(jì)量屬性的深化運(yùn)用使會(huì)計(jì)估計(jì)越來(lái)越力不從心。

三、會(huì)計(jì)估計(jì)的出路

（一）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性建設(shè)，強(qiáng)化外部監(jiān)督

會(huì)計(jì)信息提供中的一個(gè)重要特征是信息的提供和使用相分離，即：作為信息提供者，公司會(huì)計(jì)師向外界提供反映經(jīng)營(yíng)管理者業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)信息，而依賴、使用這些信息的是那些外部人士，如股東、債權(quán)人、供應(yīng)商等。顯然，這些外部人士無(wú)法了解公司的內(nèi)部信息，因而，也就難以確定公司管理當(dāng)局所提供的信息是否可靠。從經(jīng)濟(jì)人角度出發(fā)，他們沒有理由信息管理當(dāng)局是利他主義者，必定向外部提供準(zhǔn)確、可靠的信息。為了限制管理當(dāng)局在提供信息中的機(jī)會(huì)主義行為，利用會(huì)計(jì)估計(jì)的彈性空間作假，尋求外部的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行鑒證，就成為必然的選擇。

審計(jì)的主要作用就在于檢查確定管理當(dāng)局所報(bào)告的信息是否可靠。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也是經(jīng)濟(jì)人，也有可能為了自己的利益而不如實(shí)履行職責(zé)，為了保證審計(jì)的效率，要求審計(jì)人員必須與被審計(jì)單位保持獨(dú)立，嚴(yán)格遵守審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。獨(dú)立性，是獨(dú)立審計(jì)的靈魂，只有能保持在形式和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立于被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，以維護(hù)資本市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和資源的優(yōu)化配置。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，一方面要求國(guó)家監(jiān)管部門要“嚴(yán)刑峻法”，對(duì)不遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范、甚至采用出售審計(jì)意見牟利的人員嚴(yán)厲處罰。另一方面，針對(duì)目前審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)相對(duì)過(guò)剩的情況要認(rèn)真研究，必要時(shí)，可以合并、取消一些規(guī)模小、執(zhí)業(yè)能力弱的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，改善審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的供求關(guān)系，從而使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承攬業(yè)務(wù)時(shí)更具談判實(shí)力，避免承接審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高的、甚至企圖收買審計(jì)意見的業(yè)務(wù)。

（二）針對(duì)公眾利益公司，證監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)可以嘗試會(huì)計(jì)人員定期輪換委派制

會(huì)計(jì)估計(jì)是會(huì)計(jì)的靈魂，估計(jì)結(jié)果是否公允反映了經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)公司的影響，完全取決于會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。而公眾利益公司一般資本規(guī)模大，股權(quán)比較分散，對(duì)整個(gè)社會(huì)利益影響較大，為了加強(qiáng)對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算以及對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的監(jiān)督，證監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)可以嘗試向公眾利益公司委派會(huì)計(jì)人員，并實(shí)行定期輪換制度。被委派的會(huì)計(jì)師，應(yīng)該是監(jiān)管部門精心選撥的道德優(yōu)良，學(xué)歷高、業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)的會(huì)計(jì)人才，這正好適應(yīng)公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，會(huì)計(jì)估計(jì)難度越來(lái)越大的現(xiàn)實(shí)。會(huì)計(jì)師除了準(zhǔn)確理解會(huì)計(jì)理論知識(shí)和把握會(huì)計(jì)方法，還需要對(duì)公司客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)進(jìn)行透徹的理解。另外，被委派的會(huì)計(jì)人員從證監(jiān)會(huì)等委派機(jī)構(gòu)取酬，不從公司里取酬，使會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)利益上不再受制于公司，從而使他們不容易陷入道德困境，而在運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)，能堅(jiān)持原則。實(shí)行定期輪換制度，可以避免會(huì)計(jì)人員在公司中因長(zhǎng)期工作交往等形成親密關(guān)系，以免對(duì)保持客觀中立，運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等構(gòu)成威脅。

四、結(jié) 語(yǔ)

會(huì)計(jì)估計(jì)是會(huì)計(jì)的靈魂，是財(cái)務(wù)報(bào)告信息的根本依賴。會(huì)計(jì)估計(jì)質(zhì)量的高低取決于會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性。這一方面要求會(huì)計(jì)師要積極主動(dòng)提高自身綜合素質(zhì)，不斷學(xué)習(xí)和掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)分析方法，充分認(rèn)識(shí)和估計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的不確定性，大膽嘗試，努力實(shí)踐；另一方面，會(huì)計(jì)師應(yīng)培養(yǎng)高尚的情操，形成自己獨(dú)立的人格，當(dāng)在工作中陷入道德困境時(shí)，能沖破不當(dāng)利益的羈絆，做到客觀公正，誠(chéng)實(shí)守信?？傊瑫?huì)計(jì)估計(jì)走出困境，注定是一個(gè)長(zhǎng)期而艱難的過(guò)程。

［1］劉娟，張?zhí)m，呂亮.上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)凈利潤(rùn)影響的實(shí)證研究——來(lái)自湖北上市公司的證據(jù).時(shí)代經(jīng)貿(mào)（下旬.刊）2007（06）

［2］陳琳，高怡.從會(huì)計(jì)估計(jì)看上市公司對(duì)謹(jǐn)慎性原則的濫用.財(cái)會(huì)月刊.2010（22）

［3］Alciatore,M.,C.C.Dee,P.Easton and N.Spear.1998. Asset write-downs:A decade of research.Journal of Accounting Literature（19）

［4］李春紅，李文彬.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更中的利潤(rùn)操縱及對(duì)策研究.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2009（06）

［5］Alciatore,M.,P.Easton and N.Spear.2000.Accounting for the impairment of long-lived assets:Evidence from the petroleum industry.Journal of Accounting and Economics（29）

［6］Ball,R.,A.Robin and J.S.Wu.2003.Incentives versus standards:properties of accounting income in four East Asian countries.Journal of Accounting and Economics（26）

［7］羅杰.上市公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的表現(xiàn)、原因及對(duì)策.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)計(jì).2006（06）

［8］李建發(fā)，關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)的分析和思考.現(xiàn)代商業(yè).2010 （14）

［9］Barth,M.E.,Beaver,W.H.,and W.R.Landsman. 2001.The relevance of the value relevance literature for financial accounting standard setting:another view.Jour-nal of Accounting and Economics（31）

［10］Chen,C.J.,Chen,S.,Su,X.and Y.Wang.2004.Incentives for and consequences of initial voluntary asset write-downs in the emerging Chinese market.Journal of International Accounting Research（33）

［11］王霜茹.上市公司金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策.會(huì)計(jì)估計(jì)分析.財(cái)會(huì)月刊.2010（04）

［12］裴瀟，羅森.上市公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)問(wèn)題探析.經(jīng)營(yíng).管理者.2010（23）

Study on the Difficulty and Way out of Accounting Estimate

LV Lian-meng
College of Economics and Management,Shangluo University,Shangluo 726000

Accounting estimate is the soul of accounting profession,and it determines the quality of financial reporting information.Accounting estimate is a subjective and fuzzy measurement method.Accounting estimate is like a"black box",the people outside can't understand the process of the estimation,and the development of accounting measurement attributes also puts forward greater challenges to accounting estimate.They are the realistic difficulties faced by the accounting estimate.In view of these difficulties,this article puts forward to strengthen the construction of the independence of certified public accountants,strengthening the external supervision;for public interest Corporation,the CSRC etc.can try the appointment system of the appointed personnel on a regular rotation.Finally,this paper points out that only by continuous learning,accounts can improve their comprehensive quality,enhance their professional ability and independence,and this is the fundamental way out of the plight of the accounting estimate.

Accounting Estimate,Professional Judgment,Difficulty,Way Out

F230

A

呂聯(lián)盟，男，陜西咸陽(yáng)人，碩士，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，商洛學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院；陜西商洛，726000