蘇小陸

(鶴壁職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南 鶴壁 458030)

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策剖析

(一)建筑業(yè)“營(yíng)改增”前后稅率變化

建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%;但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項(xiàng)目納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%簡(jiǎn)易征收，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。

(二)建筑業(yè)“營(yíng)改增”前后計(jì)稅方法對(duì)比

1.應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅。

銷項(xiàng)稅=含稅工程造價(jià)÷1+11%×11%

進(jìn)項(xiàng)稅=外購(gòu)物資或勞務(wù)服務(wù)時(shí)獲取的增值稅專用發(fā)票所列的增值稅額

2.“營(yíng)改增”以前的原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=含稅工程造價(jià)×3%

例如，某建筑企業(yè)在2016年度共確認(rèn)1000萬(wàn)元的收入，按照稅法規(guī)定本期能夠計(jì)算并抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的成本為600萬(wàn)元，其他相關(guān)成本為200萬(wàn)元，在“營(yíng)改增”沒(méi)有開(kāi)始之前，該公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅:1000×3%=30萬(wàn)元?！盃I(yíng)改增”試行之后，該公司2016年度應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額:1000/(1+11%)×11%=99.10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額:600/(1+17%)×17%=87.18萬(wàn)元，應(yīng)繳納的增值稅=增值稅銷項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=99.10-87.18=11.92萬(wàn)元。這樣算下來(lái)，該建筑企業(yè)的稅負(fù)有所下降。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

(一)對(duì)建筑業(yè)帶來(lái)的有利之處

1.避免重復(fù)納稅，降低生產(chǎn)成本

“營(yíng)改增”前，建筑業(yè)按照3%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，表面看起來(lái)稅率很低，可營(yíng)業(yè)稅是按照全部收入計(jì)算的，企業(yè)外購(gòu)的物資、勞務(wù)等的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額都不可以抵扣。因此，建筑業(yè)同時(shí)負(fù)擔(dān)了增值稅和營(yíng)業(yè)稅，實(shí)際稅負(fù)反而很高。

“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)按照11%計(jì)算繳納增值稅，表面看起來(lái)稅率很高，但是增值稅卻是按照產(chǎn)品價(jià)值的增值部分征收的。從而避免了過(guò)去既要繳納營(yíng)業(yè)稅，又要負(fù)擔(dān)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額的狀況，消除了重復(fù)征稅。

2.有利于建筑業(yè)大力發(fā)展科學(xué)技術(shù)，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模

“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)在計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí)，對(duì)于外購(gòu)的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不必計(jì)入成本，而是可以抵扣，這無(wú)疑降低了建筑業(yè)的投資成本，加快了建筑業(yè)的資金流轉(zhuǎn)速度，為建筑業(yè)大力發(fā)展科學(xué)技術(shù)，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模帶來(lái)了有利的條件。

3.有利于促進(jìn)建筑市場(chǎng)形成良好、有序的競(jìng)爭(zhēng)場(chǎng)面

“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅納稅人不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，重復(fù)征稅問(wèn)題突出，而這種重復(fù)征稅具有傳導(dǎo)效應(yīng)，造成整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條的重復(fù)征稅。實(shí)行“營(yíng)改增”之后，統(tǒng)一了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅體制，使企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)更加公平合理，從而促進(jìn)建筑市場(chǎng)形成良好、有序的競(jìng)爭(zhēng)場(chǎng)面。

4.有利于建筑業(yè)提高管理水平，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

如今，有些公司的經(jīng)營(yíng)方式并沒(méi)有順從建筑業(yè)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展潮流，“以包代管”的弊端忽略了公司的運(yùn)作能力，嚴(yán)重影響公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。更有甚者，“內(nèi)部承包”、掛靠等行為使公司被隔離成單獨(dú)存在的小個(gè)體，公司總部不能夠掌控項(xiàng)目的資金、成本。毋庸置疑，“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)這些公司當(dāng)前的管理模式帶來(lái)巨大的撞擊，促使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式逐步轉(zhuǎn)型。

(二)對(duì)建筑業(yè)帶來(lái)的不利之處

1.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，實(shí)際稅負(fù)很可能增加

建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20%-30%，而勞務(wù)用工主要來(lái)源于外部勞務(wù)企業(yè)，因外部勞務(wù)企業(yè)大部分都是小型施工企業(yè)，不滿足增值稅一般納稅人的認(rèn)定條件，很難提供增值稅專用發(fā)票。

另外，在一些工程項(xiàng)目較偏遠(yuǎn)的地方，建筑施工企業(yè)的供應(yīng)商多是一些小規(guī)模納稅人，在提供的砂土、石料等原材料中，供應(yīng)商無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，使得進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法扣除。

2.對(duì)建筑業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)帶來(lái)不良影響

基于建筑企業(yè)獲取發(fā)票困難、成本又主要為人工和材料的特征，倘若采購(gòu)材料無(wú)法取得17%的增值稅票，人工成本又不能抵扣時(shí)，建筑企業(yè)的當(dāng)期合同收入，是按照總收入扣除相應(yīng)增值稅后的金額，但是費(fèi)用的確認(rèn)只扣除了部分外購(gòu)材料的增值稅，這就明顯使得企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)減少。

因增值稅屬于價(jià)外稅，“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)資產(chǎn)入賬的價(jià)值會(huì)比“營(yíng)改增”之前有所下降，而且在負(fù)債總額沒(méi)有發(fā)生任何變化的基礎(chǔ)之上，很有可能會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率不斷上升，而固定資產(chǎn)凈值持續(xù)下降，將會(huì)使企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生相應(yīng)的變化。

此外，建筑企業(yè)為獲取更多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額帶來(lái)的折扣，通常會(huì)使用多種渠道索取增值稅發(fā)票，因而使現(xiàn)金流量加大。

三、建筑業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施

(一)抓緊學(xué)習(xí)培訓(xùn)，做好納稅籌劃

要利用當(dāng)前寶貴的時(shí)間，認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅法規(guī)、“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，及與稅改相關(guān)的法律法規(guī)，刻不容緩地開(kāi)展有關(guān)增值稅知識(shí)的多種形式的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。企業(yè)必要時(shí)要適當(dāng)配置稅收籌劃人員，進(jìn)行合理避稅、節(jié)稅，充分享稅制改革給企業(yè)帶來(lái)的稅收紅利，并實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

(二)關(guān)注供應(yīng)商的納稅人資格

在施工過(guò)程中，選擇供應(yīng)商時(shí)，建筑企業(yè)事先要考慮對(duì)方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，再分析、評(píng)定誰(shuí)的報(bào)價(jià)合理、有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，要把納稅籌劃滲透到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

例如:采購(gòu)一批材料，甲供應(yīng)商為一般納稅人，材料報(bào)價(jià)為11.70萬(wàn)元(含稅);乙供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，材料報(bào)價(jià)為10.70萬(wàn)元(含稅)?！盃I(yíng)改增”以前，大家肯定會(huì)選擇乙。但是“營(yíng)改增”以后，一定要選擇甲。因?yàn)椋?1.70萬(wàn)元的材料，其成本為10.00萬(wàn)元，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.70萬(wàn)元。

①在營(yíng)業(yè)稅下:

I.假如購(gòu)買甲供應(yīng)商材料，則賬務(wù)處理為

借:原材料 11.70

貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款)11.70

II.假如購(gòu)買乙供應(yīng)商材料，則賬務(wù)處理為

借:原材料 10.70

貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款)10.70

②在增值稅下:

I.假如購(gòu)買甲供應(yīng)商材料，則賬務(wù)處理為

借:原材料 10.00

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1.70

貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款)1 1.70

II.假如購(gòu)買乙供應(yīng)商材料，則賬務(wù)處理為

借:原材料 10.70

貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款) 10.70

四、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”的實(shí)行對(duì)建筑業(yè)來(lái)說(shuō)既有有利影響，又有不利影響，企業(yè)面對(duì)新要求、新機(jī)遇，要未雨綢繆，積極應(yīng)對(duì)，打好“營(yíng)改增”這一場(chǎng)硬仗。在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)該從強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，建立增值稅相應(yīng)體系，加深稅收統(tǒng)籌規(guī)劃等方面進(jìn)行有效管理，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供更好的保障。

［1］吳錦錦.建筑業(yè)營(yíng)改增面臨的問(wèn)題與應(yīng)對(duì)措施［J］.財(cái)務(wù)審計(jì),2016(6):55.

［2］邱靜.“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響探討［J］.財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2014,30(21):1-4.

［3］許國(guó)建.“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施探討 ［J］.建材與裝飾,2016(6):167-168.

［4］李春紅,管螢,王天予.營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)影響及對(duì)策研究 ［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2016(9):174.