陳　筠（國(guó)網(wǎng)福建省電力有限公司泉州供電公司，福建泉州362000）

ERP環(huán)境下電網(wǎng)工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)

陳筠（國(guó)網(wǎng)福建省電力有限公司泉州供電公司，福建泉州362000）

為滿(mǎn)足地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，打造堅(jiān)強(qiáng)可靠的現(xiàn)代化大電網(wǎng)，電網(wǎng)企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目投資金額逐年增長(zhǎng)，基建財(cái)務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)愈來(lái)愈大，電網(wǎng)企業(yè)基建項(xiàng)目全過(guò)程財(cái)務(wù)管理任務(wù)愈來(lái)愈重。工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，是建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程設(shè)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，是工程竣工驗(yàn)收的重要組成部分，是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，綜合反映竣工建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況的總結(jié)性文件，是辦理固定資產(chǎn)交付手續(xù)的依據(jù)。因此，迫切需要加強(qiáng)工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，推進(jìn)ERP平臺(tái)下項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)。加強(qiáng)對(duì)工程竣工決算的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)提高竣工決算質(zhì)量，正確評(píng)價(jià)投資效益，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，改善建設(shè)項(xiàng)目管理有著重要的意義。本文從以下幾方面談?wù)凟RP系統(tǒng)下工程竣工決算審計(jì)的要點(diǎn)。

ERP環(huán)境；財(cái)務(wù)決算；審計(jì)

1　依托ERP信息平臺(tái)的全面應(yīng)用，完成線(xiàn)內(nèi)外審計(jì)資料的搜集

進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，根據(jù)預(yù)先編制的審計(jì)計(jì)劃安排，應(yīng)先收集本次審計(jì)有關(guān)的各種資料，主要包括線(xiàn)內(nèi)資料及線(xiàn)外資料。

1.1線(xiàn)內(nèi)資料搜集

（1）通過(guò)指定代碼導(dǎo)出的項(xiàng)目明細(xì)賬，查詢(xún)結(jié)轉(zhuǎn)到在建工程的發(fā)生數(shù)。

（2）通過(guò)指定代碼查詢(xún)?cè)诮üこ逃囝~，但是查詢(xún)之前應(yīng)先將本月發(fā)生的在途項(xiàng)目成本結(jié)轉(zhuǎn)到在建工程，只有這樣才能保證在建工程余額的準(zhǔn)確性。

（3）通過(guò)指定代碼查詢(xún)項(xiàng)目前期費(fèi)用，導(dǎo)出本次審計(jì)項(xiàng)目的前期費(fèi)用明細(xì)賬。

（4）通過(guò)指定代碼導(dǎo)出本次審計(jì)項(xiàng)目設(shè)備驗(yàn)收清單。

（5）通過(guò)指定代碼查詢(xún)本次審計(jì)項(xiàng)目的設(shè)備是否均完成結(jié)算規(guī)則的維護(hù)。

（6）通過(guò)指定代碼查詢(xún)本次審計(jì)項(xiàng)目的概算與實(shí)際支出的準(zhǔn)確性。

（7）通過(guò)指定代碼查詢(xún)本次審計(jì)項(xiàng)目往來(lái)執(zhí)行情況。

1.2線(xiàn)外資料搜集

（1）收集前期決策階段文件：可行性研究報(bào)告及初步設(shè)計(jì)審批文件及其修編審批文件，修編設(shè)計(jì)總概算及審批文件，項(xiàng)目招投標(biāo)文件，220kV及以上項(xiàng)目需要國(guó)網(wǎng)審批的初設(shè)概算批復(fù)。

（2）收集項(xiàng)目施工階段文件：歷年基建工程投資計(jì)劃，項(xiàng)目開(kāi)竣工報(bào)告，監(jiān)理合同，設(shè)計(jì)合同，工程及其配套項(xiàng)目的施工合同，征地及青賠合同及各項(xiàng)合同的補(bǔ)充協(xié)議，與政府及非營(yíng)利機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議等。各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)度款的發(fā)票確認(rèn)憑證及支付憑證。

（3）收集項(xiàng)目竣工決算階段文件：項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算報(bào)告（含基建項(xiàng)目結(jié)算報(bào)告）及其批復(fù)文件，各項(xiàng)費(fèi)用的結(jié)算審核報(bào)告，項(xiàng)目物資領(lǐng)用清單及設(shè)備財(cái)產(chǎn)移交清單。

（4）涉及電網(wǎng)建設(shè)單位內(nèi)部控制的各種文件，如《××單位合同流程及審查規(guī)范指引》，《××單位工程竣工決算及時(shí)率考核辦法》等。

2　結(jié)合ERP環(huán)境下的新型管理模式，深化電網(wǎng)工程竣工財(cái)務(wù)決算的審計(jì)

2.1審查財(cái)務(wù)竣工決算報(bào)表及編制

建設(shè)項(xiàng)目竣工決算應(yīng)包括從籌建到竣工投產(chǎn)全過(guò)程的全部實(shí)際支出費(fèi)用，即建筑工程費(fèi)用、安裝工程費(fèi)用、設(shè)備工器具購(gòu)置費(fèi)用和其他費(fèi)用等，竣工決算報(bào)表主要包括竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表、交付使用資產(chǎn)總表、交付使用資產(chǎn)明細(xì)表等，審查竣工決算報(bào)表，主要審查竣工決算報(bào)表的真實(shí)性和合法性以及竣工決算說(shuō)明的的準(zhǔn)確與真實(shí)情況。

（1）通過(guò)ERP系統(tǒng)查詢(xún)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工決算數(shù)據(jù)，審查土建、安裝費(fèi)用的劃分是否正確

（2）審查竣工決算各項(xiàng)附件資料的真實(shí)性，如竣工驗(yàn)收簽證書(shū)的投產(chǎn)時(shí)間是否與系統(tǒng)內(nèi)導(dǎo)出的時(shí)間及生產(chǎn)系統(tǒng)的設(shè)備驗(yàn)收時(shí)間相一致。甲供材料核對(duì)清單的真實(shí)性，是否存在甲供材料多計(jì)，結(jié)算稅金未及時(shí)繳納，罰款等政策處理費(fèi)用未轉(zhuǎn)出等情況。

（3）借助ERP強(qiáng)大的查詢(xún)功能，導(dǎo)出的項(xiàng)目明細(xì)賬，查詢(xún)各項(xiàng)費(fèi)用支出是否已經(jīng)完整編入財(cái)務(wù)決算報(bào)表，是否存在應(yīng)入未入款項(xiàng)，是否存在重復(fù)入賬款項(xiàng)，是否存在未簽訂合同辦理預(yù)留的款項(xiàng)。

（4）通過(guò)指定代碼查詢(xún)?cè)诮üこ探栀J方支出數(shù)是否與工程財(cái)務(wù)決算報(bào)表竣建06表的固定資產(chǎn)數(shù)一致，不一致的情況下查詢(xún)是否有配套通信項(xiàng)目或掛靠工程。

同時(shí)，審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注決算編制工作有無(wú)專(zhuān)門(mén)組織，各項(xiàng)清理工作是否全面、徹底，編制依據(jù)是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對(duì)遺留問(wèn)題的處理是否合規(guī)。

2.2審查項(xiàng)目建設(shè)及概預(yù)算執(zhí)行情況

審查項(xiàng)目建設(shè)是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)進(jìn)行，各單位工程建設(shè)是否嚴(yán)格按批準(zhǔn)的概算內(nèi)容執(zhí)行，有無(wú)概算外項(xiàng)目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的問(wèn)題，有無(wú)重大質(zhì)量事故和經(jīng)濟(jì)損失。根據(jù)竣工工程概況表的內(nèi)容，主要審查：

（1）審查電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目是否按規(guī)定簽訂了征地及青賠協(xié)議，合同金額是否超過(guò)概算所批復(fù)的金額，征地及青賠進(jìn)度款的支付是否手續(xù)完備，是否根據(jù)國(guó)家規(guī)定及內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)章制度提供完整的會(huì)計(jì)附件，如行政機(jī)關(guān)提供的計(jì)算表格及開(kāi)具的結(jié)算憑證、征地前后對(duì)比的數(shù)碼資料等等。

（2）審查進(jìn)度款的支付與完成的工程量是否相符，通過(guò)指定代碼導(dǎo)出項(xiàng)目明細(xì)賬后，找出進(jìn)度款所對(duì)應(yīng)的憑證，審查進(jìn)度款支付審批表，是否有施工方，監(jiān)理及項(xiàng)目經(jīng)理三方確認(rèn)的審批文件，進(jìn)度款所附已完工程量表是否與進(jìn)度款支付一致，不得超出項(xiàng)目進(jìn)度支付工程款。

（3）審查各項(xiàng)其他費(fèi)用支出，項(xiàng)目法人管理費(fèi)需按實(shí)支出，不得按照概算費(fèi)用預(yù)先提取并切塊使用。項(xiàng)目前期費(fèi)用需按實(shí)列支，在項(xiàng)目立項(xiàng)之后，立項(xiàng)前所下達(dá)的前期費(fèi)用不得支出，須將已發(fā)生的費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至正式項(xiàng)目并從概算允許范圍內(nèi)列支。通過(guò)指定代碼可以查詢(xún)項(xiàng)目立項(xiàng)前前期費(fèi)用的支出情況及結(jié)轉(zhuǎn)情況，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注正式項(xiàng)目下達(dá)之后，所對(duì)應(yīng)的前期項(xiàng)目仍有余額的項(xiàng)目。

2.3審查竣工財(cái)務(wù)決算情況

2.3.1審查建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源、到位與使用情況

審查建設(shè)資金來(lái)源是否合法；查詢(xún)建設(shè)資金是否按計(jì)劃及時(shí)到位；概算所列層級(jí)及費(fèi)用支出層級(jí)是否一致，有無(wú)侵占、挪用、轉(zhuǎn)移其他層級(jí)建設(shè)資金；建設(shè)資金是否與生產(chǎn)資金分別核算；項(xiàng)目資金節(jié)余是否與財(cái)務(wù)決算報(bào)告相一致。

2.3.2審查應(yīng)收、應(yīng)付的真實(shí)性與合法性

要求建設(shè)單位提供與本次項(xiàng)目有關(guān)的所有供應(yīng)商，查詢(xún)供應(yīng)商往來(lái)情況表查詢(xún)?cè)擁?xiàng)目所有應(yīng)付款項(xiàng)支出情況，查詢(xún)客戶(hù)往來(lái)情況表查詢(xún)應(yīng)收款項(xiàng)支出情況，將應(yīng)收、應(yīng)付列出明細(xì)與CJI3導(dǎo)出的明細(xì)賬核對(duì)是否一致，對(duì)長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收應(yīng)付款發(fā)函詢(xún)證，以證實(shí)其真實(shí)性；或采用查閱合同、協(xié)議，核對(duì)有關(guān)單據(jù)等驗(yàn)證債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性；檢查應(yīng)付款的入賬依據(jù)是否充分、憑證是否齊全，是否有將取得的基建收入在應(yīng)付款中掛賬等。

尤其關(guān)注一次性供應(yīng)商項(xiàng)目，審查是否存在無(wú)完整手續(xù)的征地或青賠預(yù)留款項(xiàng)，是否存在項(xiàng)目決算后未結(jié)轉(zhuǎn)的政府墊支款項(xiàng)。

2.3.3審查節(jié)余資金

核實(shí)節(jié)余資金，重點(diǎn)關(guān)注稅后節(jié)余增減超過(guò)20%的費(fèi)用支出；審查節(jié)余資金是否上繳上級(jí)單位。

3　目前ERP環(huán)境下進(jìn)行電網(wǎng)工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)改進(jìn)建議

3.1優(yōu)化審計(jì)工作流程，明確ERP環(huán)境穩(wěn)定后審計(jì)新方向

根據(jù)管理模式不斷調(diào)整和優(yōu)化審計(jì)工作流程，電網(wǎng)企業(yè)ERP系統(tǒng)的實(shí)施是一個(gè)不斷優(yōu)化的過(guò)程，它必須建立在與之相適應(yīng)的業(yè)務(wù)流程基礎(chǔ)上，企業(yè)業(yè)務(wù)流程的重組、規(guī)范化信息的處理要求對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)工作流程進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，根據(jù)管理模式不斷調(diào)整及持續(xù)優(yōu)化審計(jì)工作流程是實(shí)施ERP審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。

隨著ERP環(huán)境下業(yè)務(wù)流程的逐步穩(wěn)定，明確審計(jì)工作的新方向勢(shì)在必行。審計(jì)的職能應(yīng)從查錯(cuò)防弊逐步向強(qiáng)化企業(yè)管理加強(qiáng)內(nèi)部控制方向轉(zhuǎn)變。ERP系統(tǒng)上線(xiàn)后，以前許多由內(nèi)部審計(jì)人員完成的內(nèi)部審核功能可以由系統(tǒng)來(lái)完成，內(nèi)部審汁可以有更多的精力來(lái)著眼于強(qiáng)化企業(yè)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制方面的審計(jì)工作，提高審計(jì)工作的質(zhì)量與含金量。

3.2建立完善的審計(jì)機(jī)制，提升電網(wǎng)財(cái)務(wù)決算審計(jì)的精細(xì)化

目前，基于電網(wǎng)企業(yè)ERP環(huán)境下的審計(jì)尚不成熟，與ERP審計(jì)相關(guān)的制度尚不完善。有些甚至還是空白?，F(xiàn)有的規(guī)章制度和標(biāo)準(zhǔn)體系不能完全適應(yīng)ERP審計(jì)工作，難以解決ERP審計(jì)中出現(xiàn)的新問(wèn)題，給開(kāi)展ERP審計(jì)帶來(lái)很大不便。因此，建立ERP環(huán)境下工程財(cái)務(wù)決算風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是十分必要的，對(duì)電網(wǎng)工程財(cái)務(wù)決算的各項(xiàng)信息設(shè)定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，包括立項(xiàng)前期－輸變電工程前期規(guī)劃、可行性研究，立項(xiàng)－初步設(shè)計(jì)、概算審核階段，實(shí)施前期－招投標(biāo)、合同簽訂階段，實(shí)施－工程具體實(shí)施和項(xiàng)目驗(yàn)收階段，竣工－結(jié)算和竣工決算階段，運(yùn)用工程財(cái)務(wù)決算風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，出具審計(jì)建議聯(lián)系單，與項(xiàng)目管理部分溝通協(xié)調(diào)，促進(jìn)審計(jì)建議和措施的落實(shí)；同時(shí)，通過(guò)對(duì)不同項(xiàng)目進(jìn)行全年風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)總結(jié)評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，補(bǔ)充工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，不斷提升電網(wǎng)工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)的精細(xì)化程度。

3.3加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

電網(wǎng)工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)是工程項(xiàng)目審計(jì)的重要部分，根據(jù)其自身的特點(diǎn)即要求相關(guān)的審計(jì)人員有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，尤其是在ERP上線(xiàn)以來(lái)，培養(yǎng)適應(yīng)新環(huán)境審計(jì)要求的人員是做好電網(wǎng)工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的重要條件之一。

①審計(jì)人員應(yīng)全面掌握國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)及公司經(jīng)營(yíng)管理方面的規(guī)章制度，打好扎實(shí)的理論基礎(chǔ)。②審計(jì)人員應(yīng)熟練操作ERP審計(jì)模塊，項(xiàng)目模塊及財(cái)務(wù)模塊的各種指令，只有熟悉相關(guān)操作，才能多渠道，全口徑查詢(xún)所需信息，保證信息與信息之間的對(duì)接。審計(jì)人員要?jiǎng)?chuàng)造條件主動(dòng)參與ERP項(xiàng)目，只有通過(guò)反復(fù)的實(shí)踐才能熟練掌握審計(jì)方法，同時(shí)，審計(jì)人員獨(dú)立的身份、在風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題上客觀的態(tài)度，有助于ERP流程的完善及內(nèi)部控制制度的健全。審計(jì)人員通過(guò)了解與ERP實(shí)施的有關(guān)問(wèn)題，能夠在現(xiàn)有優(yōu)勢(shì)基礎(chǔ)上掌握有關(guān)ERP方面的重點(diǎn)技術(shù)。因此，深入系統(tǒng)內(nèi)部各功能模塊，才能獲得精準(zhǔn)可靠的數(shù)據(jù)資料，不能僅僅通過(guò)簡(jiǎn)單的輸入輸出審計(jì)就做出定論。

總之，電網(wǎng)企業(yè)ERP環(huán)境下的工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作目前還處于摸索前行階段，隨著國(guó)家電公司ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的逐步推廣，審計(jì)工作的重點(diǎn)和方法也需逐步調(diào)整，這就需要審計(jì)人員不斷地學(xué)習(xí)和探索，才能適應(yīng)新形勢(shì)下ERP系統(tǒng)的要求。

F239.6

A

2095-2066（2016）31-0212-02

2016-10-20

陳 筠（1984-），女，會(huì)計(jì)師，主要從事工程財(cái)務(wù)決算工作。