李嘉

摘 要：銀行業(yè)是國家的“血液系統(tǒng)”，其稅制改革的難度不言而喻。營改增必然會對銀行業(yè)的經(jīng)營模式、財稅計算方式、納稅申報、系統(tǒng)管理以及定價方式等方面產(chǎn)生很大影響，所以銀行業(yè)有必要正確認識這些影響并采取有效措施做足前期準備工作，促進自身的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

關鍵詞：營改增；銀行業(yè)；影響

營改增作為我國目前財稅體制改革的重頭戲，對于促進我國產(chǎn)業(yè)結構升級有著十分重要的意義。作為關乎國計民生的重要支柱銀行業(yè)必須高度重視這次稅制改革的契機，充分認識到營改增對銀行業(yè)所帶來的影響，及早地采取有效措施應對。

一、銀行業(yè)營改增的背景

長期以來，我國在增值稅和營業(yè)稅方面一直存在很大問題，有關抵扣鏈條失衡，重復征稅現(xiàn)象屢見不鮮?；诖?，實施營改增政策能夠分離收入價稅，促進金融業(yè)經(jīng)濟能力的提升，同時滿足下游企業(yè)抵扣進項稅金的需要，優(yōu)化我國的信貸環(huán)境?？梢哉f，營改增是我國稅收制度改革的必然趨勢，通過營改增政策的推進，在不增加或者減輕銀行業(yè)稅負的同時，產(chǎn)生蝴蝶效應，相應地減輕了消費者的負擔，對整個國民經(jīng)濟發(fā)展幫助也很大。同時，由于銀行業(yè)本身的特殊性質(zhì)，不可能按照其他行業(yè)的辦法進行計稅，銀行業(yè)的稅收方式改變牽扯到千千萬萬的下游企業(yè)和社會分工，稅收改革必須符合銀行業(yè)的實際經(jīng)營特點，難度相對比較大，所以，銀行業(yè)的營改增方案遲遲未定。營改增需要從我國銀行業(yè)發(fā)展實際出發(fā)，逐步完善增值稅抵扣鏈條，促進銀行業(yè)結構性減稅，循序漸進地引導銀行業(yè)進行營改增工作。

二、營改增對銀行業(yè)的影響

1.從經(jīng)營模式的角度分析

首先，銀行業(yè)所產(chǎn)生的稅負成本不夠明確，需要建立具體的征稅方案。在維持原有的征稅標準，采用簡易的計稅方法或者一般的計稅方法，銀行稅負水平都會出現(xiàn)不同變化。所以，在現(xiàn)有的增值稅管理模式下，銀行存款利息支出無法抵扣，員工的福利以及有關服務所產(chǎn)生的費用也無法抵扣；其次，稅務操作成本增加，銀行必須完善相對的稅務管理制度以及用工制度，同時要考慮一系列設備、機構設置、材料分配、保管以及通信等運行成本，并且增值稅發(fā)票開具的流程比較麻煩，需要稅務機構認證抵扣后才能生效，這些都使得管理費用增加；最后，營改增必須會影響到銀行的經(jīng)營指標。受增值稅價稅分離影響，銀行業(yè)的營業(yè)收入增減視稅率不同會有很大變化，銀行的營業(yè)成本也會因為不同的增值稅實施方案而發(fā)生很大變化，同時銀行的營業(yè)利潤稅負水平和稅負成本也隨著發(fā)生變化，與此相關的凈利差、成本收入比、貸款收息率等等各項經(jīng)營指標必然同步變化。所以，在制定預算、績效考核、財務同比分析等方面也需要做出相應調(diào)整。

2.從內(nèi)部管理的角度分析

（1）會計核算方面

營業(yè)稅改增值稅后，根據(jù)增值稅計算方式，還需要增加銷項、進項等多個核算類目，在每一個類目又需要增加許多對應的產(chǎn)品，這些都與會計核算有關，需要銀行修訂核算辦法，及時補充和修改原有增值稅核算的參數(shù)和模版。

（2）財務報告披露方面

營改增會使得銀行已有的報表披露項目發(fā)生改變，原有的收入成本費用等項目需要依照不含稅金額進行披露，同時報表附注披露的內(nèi)容增加了許多增值稅項目，需要根據(jù)營改增的覆蓋范圍以及計稅方式等進行調(diào)整，對于應交稅費項目所包含的應交增值稅金額需要單獨進行披露。

（3）納稅申報方式方面

一是應交稅的計算方式。以往銀行是按5%直接計算應交營業(yè)稅的，并且所交的營業(yè)稅包含銀行的全部營業(yè)收入，而在計算增值稅時，是對不含稅收入按增值稅率進行銷項稅額和進項稅額的計算，應交稅額為銷項減掉進項稅額以及留抵稅額后的余額。二是對發(fā)票的管理。增值稅主要是以票控稅，必須有專用發(fā)票經(jīng)過認證才可以抵扣。由于增值稅采用憑票抵扣辦法，營改增后銀行業(yè)在增值稅專業(yè)發(fā)票的使用和開具上必然大大增加，這無疑對銀行稅收成本影響很大，并且還存在一定的納稅風險，需要銀行加大對發(fā)票的管理，防止出現(xiàn)虛開發(fā)票或者開票失誤的現(xiàn)象。三是納稅的申報。以往在營業(yè)稅申報方面相對比較簡單，而增值稅的申報相對比較復雜，所需要申報的項目種類較多，投入的財力物力人力相對比較大，需要銀行加大投入和培訓力度，避免出現(xiàn)違規(guī)操作或者發(fā)生納稅風險。

（4）系統(tǒng)數(shù)據(jù)管理方面

以往在上交營業(yè)稅時，所需要上交的稅額為銀行的全額收入，包括利息、手續(xù)費等款項。應上交的全額收入依照國家規(guī)定的營業(yè)稅稅率比例上交營業(yè)稅金額，外在表現(xiàn)為銀行的損益支出。而在實施營改增以后，為了按照增值稅計算原理，相對的利息、手續(xù)費等收入就需要轉(zhuǎn)換成不含稅收入，這些都需要對銀行原有的系統(tǒng)數(shù)據(jù)管理進行全面調(diào)整。比如對于收入款項在前臺系統(tǒng)操作中必須設置新的數(shù)據(jù)生產(chǎn)模塊以便于拆分成不含稅收入和增值稅款。當前，面對多種多樣的業(yè)務產(chǎn)品，需要考慮到不同業(yè)務產(chǎn)品所需要上交的增值稅率也不一樣，這樣使得銀行在數(shù)據(jù)生產(chǎn)、加工、維護以及參數(shù)與模塊的修改、升級等環(huán)節(jié)帶來很大難題?？梢哉f，營改增促使銀行必須對原有的業(yè)務操作包括財務核算系統(tǒng)、前臺交易系統(tǒng)以及后臺管理系統(tǒng)等進行全面的更新、維護和升級，實現(xiàn)精細化管理，至少要達到憑證級，實現(xiàn)營改增一系列政策方案的有效落實。

（5）定價方式的影響

銀行業(yè)的定價方式會隨著增值稅抵扣鏈條的完善而發(fā)生變化，銀行也需要結合營改增后新的經(jīng)營目標和管理辦法，選擇合適的供應商，有效地降低采購成本，提高自己的議價能力，減少納稅成本，同時要積極拓展客戶資源。隨著營改增的推進，銀行業(yè)必須結合國家具體的增值稅征稅正常來制定具體的實施方案，合理選擇供應商進行進項稅抵稅，還需要考慮不同客戶納稅人類別的成本影響，提高定價方式的科學性、靈活性和多樣性。

三、銀行業(yè)應對營改增的建議

首先，在稅制改革前銀行業(yè)要繼續(xù)按照營業(yè)稅申報納稅，同時積極做好有關增值稅的計算備案，做好數(shù)據(jù)調(diào)查和經(jīng)驗積累；其次，由易到難，逐步擴展增值稅的征稅范圍，可以先選擇計算比較簡單中間業(yè)務進行增值稅征稅，避免因為稅制改革帶來的過重沖擊，防止發(fā)生稅務操作風險，使得銀行陷入經(jīng)營困境；再次，要做好系統(tǒng)的優(yōu)化升級，實現(xiàn)稅制改革的平穩(wěn)過渡。銀行業(yè)務操作的各個環(huán)節(jié)必然會受到營改增轉(zhuǎn)型銜接的影響，其復雜性和艱難性首先體現(xiàn)在業(yè)務系統(tǒng)的更新升級上，銀行要加大研究力度，開發(fā)出負荷增值稅核算要求的業(yè)務操作系統(tǒng)以及發(fā)票管理系統(tǒng)，這樣才能保證營改增的穩(wěn)定性。尤其是在專用發(fā)票管理方面，由于增值稅發(fā)票開具比較復雜，再加上銀行業(yè)本身的業(yè)務產(chǎn)品種類多、數(shù)量大，開具難度和操作風險自然也大，傳統(tǒng)的稅控機開具方式已無法滿足現(xiàn)有業(yè)務發(fā)展的需要，所以銀行業(yè)必須加快電子發(fā)票管理系統(tǒng)的使用，減少稅務操作成本，提高稅務操作效率。面對數(shù)量龐大的業(yè)務交易以及電子數(shù)據(jù)報賬，原有的逐級開具發(fā)票必須淘汰，可以將發(fā)票的開具權讓渡給消費者，有客戶需求決定銀行需不需要開具發(fā)票。最后，銀行業(yè)要加大培訓力度，對于營改增帶來新的會計計算方式以及納稅申報方式要加強學習和理解，熟悉增值稅的申報和防控流程，健全稅務管理機制，降低納稅風險。

四、結束語

銀行業(yè)營改增工作一直是世界經(jīng)濟性難題，其關系重大，過于冒進可能會破壞整個銀行系統(tǒng)的穩(wěn)定性?！盃I改增”對于世界上許多國家的經(jīng)濟發(fā)展都起到了重要作用，我們應該在借鑒他國先進經(jīng)驗以及結合我國實際情況的基礎上，循序漸進地做好營改增工作。

參考文獻：

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