滕 飛

中國中元國際工程有限公司

建設工程造價全過程跟蹤審計的控制方法研究

滕 飛

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運用建設項目跟蹤審計的方式開展建設項目的全程造價控制，達到了建設項目的總體目標，徹底改變了三超的現象。建設項目跟蹤審計作為當前審計的一種方式，已經被運用在了大中型建設項目的審計內，并且獲得了十分顯著的管理效益以及直接的經濟成果。在審計過程中和施工、建立和建設管理工作等進行密切的配合，將內部控制審計作為重點，把握好審計參與度，并對內部審計的獨立原則進行把握，建立科學合理的審計程序及質量保證體系，跟蹤審計逐漸可以達到程序化、規(guī)范化和制度化。

建設工程；工程造價；全過程跟蹤審計

1 跟蹤審計的具體作用

工程造價是存在于整個工程建設中的，同時還體現在對工程建設前期的可行性研究、投資決策等方面，從設計施工到竣工交付前期使用的全部費用的確定、控制和監(jiān)督的整個過程。近些年來，建設項目的全過程跟蹤審計工作被當成了工程造價中的新方法運用于建設項目造價控制內，建設項目的全過程跟蹤審計是從事后階段審計朝著事前、事中和全過程延伸的審計方法，該種方法會使得全部工程的實行處于受控的狀態(tài)，可以十分有效的對事后監(jiān)督的局限進行客服，進而促進相關管理單位提升投資效益，實現對造價的更好控制目的，并且在根源上遏制工程建設領域中出現的貪污情況，對于廉政建設具有重要意義。在施工階段要做好工程造價控制，加強合同管理，保障發(fā)包方和承包方的平等互利。

2 建設項目全過程跟蹤審計的具體內容

2.1 項目建設前期準備階段

2.1.1 項目決策階段：由于工程建設前期，要做好對投資方向、規(guī)模等進行決策性審計，確保建設項目嚴格執(zhí)行國家關于固定資產投資政策、法規(guī)和制度，防止決策失誤，能使建設工程造價全面、準確的反映建設項目所需的投資額，為建設項目的正確投資提供可靠的技術經濟指標。因此，這一階段的審計的重點，就是要把握一定的前瞻性，重點審查建設項目的整體造價是否齊全合理、設計標準和當時當地的造價水平、工程造價是否符合項目建議書、可行性研究或設計任務書等的要求等。

2.1.2 項目設計階段的審計。設計階段既是控制工程造價最有效，也是最難控制的階段。在對這一階段的審計中，重點應放在設計的深度和質量是否滿足要求，設計概算是否控制在投資估算內。設計概算的審查重點在于審查編制依據的合法性、時效性、適用范圍，采用的各種編制依據是否經過國家和授權機關批準，未經批準的不能采用。同時還得審查概算編制內容的深度、建設標準、規(guī)模和費用的完整性和造價的合理性，盡可能做到不漏算不漏項。

2.2 項目實施階段

2.2.1 項目招投標階段的審計。工程招投標是一個復雜的過程，招標文件的編制既是投標文件的編制依據，也是簽訂合同的重要內容之一。在此階段審計的重點主要在于三方面：①協(xié)助建設單位審查招標文件，尤其是招標文件中對合同主要條款的約定，盡可能使合同條款清晰明確，減少后期因合同條款不明確而產生簽訂、索賠等事項。②審查招標人提供的工程量清單是否準確、真實、有無缺項、漏項，工程量清單的編制是否符合國家的規(guī)定，符合招標文件的要求，暫定項目是否合理、必要，費用是否根據國家有關規(guī)定、地方計價定額及相關文件規(guī)定計算，防止留下不合理的日后可追加工程款的缺口。③簽訂合同環(huán)節(jié)重點在于審查合同條款是否齊全嚴謹，對于承包范圍、質量標準、工期進度、結算方式、違約責任等主要條款是否明確；是否對工程分包作出了相應的資質、能力、范圍等方面的規(guī)定，對承包方擅自轉包、或將主體工程肢解后分包等行為，是否明確了相應的處罰措施及責任追究辦法；工程建設項目的合同及相關條款是否與招標文件和投標書保持一致性等。

2.2.2 施工階段。施工階段是項目實際發(fā)生費用的階段，這一階段的審查重點在于合同履行、材料采購、設計變更、現場簽證、隱蔽驗收等方面。①在合同履行方面，要核查相關單位履行合同有無違法分包轉包工程行為，要對變更、增補或者終止合同情況進行檢查。②在材料采購方面，建筑材料在工程造價中所占比例較大，特別是裝修工程新材料多、品牌多、規(guī)格型號繁雜，審計時要重點關注施工單位采購的材料與投標時承諾的品牌一致，材料規(guī)格型號與投標是否一致；對于新增材料，應在市場調查的基礎上按照“滿足功能時價格最低、相同價格時功能最強”的原則決定材料的價格、品牌、規(guī)格型號等。③在現場簽證和設計變更方面，建設項目的生產周期比較長，不確定因素多，不可避免地會產生一些工程變更和簽證。因此，對設計變更和簽證的審計要重點關注，審計人員應檢查建設單位是否嚴格按施工圖施工，若存在設計變更，首先要審查現場簽證和設計變更等內容的真實性、合理性、合規(guī)性、完整性進行檢查；其次要審查變更簽證的手續(xù)是否完備。

3 全過程跟蹤審計優(yōu)勢

3.1 能夠強化對隱蔽工程的審核，為工程結算審計創(chuàng)造有利條件

全過程跟蹤審計與傳統(tǒng)事后審計最大的區(qū)別在于審計人員能及時地對隱蔽工程進行現場審計，以確保審計對基礎以下及其他隱蔽工程真實性與工程量準確性的監(jiān)督，大大提高建設項目的審計質量。

3.2 能夠及時加強對設計變更工程計量與計價的審核

設計變更工程的工程量與單價由審計組、甲方工地代表、乙方、監(jiān)理等根據實際情況現場簽證，確保了設計變更工程計量與計價的準確、合理、合法，從而有效地控制了設計變更工程的造價。

3.3 有效制止和防范工程計量、計價的虛報與冒算

全過程跟蹤審計不僅能及時糾正工程預算、工程結算和變更等影響工程造價的問題，制止和防范工程計量、計價的虛報與冒算現象。

結束語

建筑工程造價全過程跟蹤審計現已從單純的事后審計轉變?yōu)槭虑皩徲?、事中審計及時候審計，始終貫穿于整個建設項目工程中，實行全方位的、全過程的監(jiān)督。造價審計是建筑工程項目的重要組成部分，在整體施工中占據著至關重要的作用，可促進建設項目工程經濟效益與社會效益統(tǒng)一目標的實現。對此，相關工作人員應積極運用全過程控制下的項目造價跟蹤審計，以促進建筑行業(yè)的健康發(fā)展。

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