陳欣欣 秦 琳 張 峰 羅 夏

云南民族大學(xué)管理學(xué)院

基于風(fēng)險管理框架的內(nèi)部控制問題研究

陳欣欣 秦 琳 張 峰 羅 夏

云南民族大學(xué)管理學(xué)院

從構(gòu)建風(fēng)險管理體系入手，分析完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)是防范經(jīng)營風(fēng)險的有效途徑，針對企業(yè)內(nèi)部控制失效是導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險發(fā)生的重要原因，從中剖析并提出加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風(fēng)險的基本策略。

風(fēng)險管理；內(nèi)部控制；企業(yè)

一、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制相關(guān)概念界定及關(guān)系

1、風(fēng)險管理的概念

全面風(fēng)險管理是一個過程。這個過程受董事會、管理層和其他人員的影響。這個過程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項活動中，用于識別那些可能影響企業(yè)的潛在事件和管理風(fēng)險，使之在企業(yè)的風(fēng)險偏好之內(nèi)，從而合理確保企業(yè)取得既定的目標(biāo)。從某種角度來說，風(fēng)險管理是企業(yè)通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險，以實現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。

2、內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。

3、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制關(guān)注的是經(jīng)營中的風(fēng)險，內(nèi)部控制評估管理活動中突出的是風(fēng)險點(diǎn)，負(fù)責(zé)重要的風(fēng)險控制活動，在風(fēng)險管理中居于十分重要的地位，沒有內(nèi)部控制，風(fēng)險管理無從談起。內(nèi)部控制只能提供合理的保證而不是絕對的保證。內(nèi)部控制框架的新發(fā)展是建立企業(yè)風(fēng)險管理框架。

二、改進(jìn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理框架的措施

加強(qiáng)內(nèi)部控制，從而防范經(jīng)營風(fēng)險，其重點(diǎn)就應(yīng)是會計系統(tǒng)和控制程序建立健全。具體從以下幾個方面得以加強(qiáng)：

1、按照相互制約原理，建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度體系

內(nèi)部控制體系是內(nèi)部控制目標(biāo)得以實現(xiàn)的充分必要條件。建立相關(guān)的內(nèi)控制度和健全有效的內(nèi)部控制運(yùn)行體系，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要保障。企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個相對獨(dú)立的控制層次：第一個層次是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實行會簽制，禁止一個人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性會計核算的基礎(chǔ)上，對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)設(shè)立一個相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸董事會管理并獨(dú)立于被審計單位的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計憑證、會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi)部控制，建立起有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系，對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計部門進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險，將具有很重要的作用。另外，內(nèi)控體系無論是單獨(dú)設(shè)置還是在會計制度中體現(xiàn)，設(shè)計時均應(yīng)充分考慮體系的嚴(yán)密性、有效性、先進(jìn)性和可操作性，并充分發(fā)揮它們之間的能動作用。

2、強(qiáng)化相關(guān)人員思想認(rèn)識，把內(nèi)部控制工作落到實處

一切好的內(nèi)控制度和方法最終還是要由人去執(zhí)行，否則再好的制度也難以發(fā)揮作用。對會計作業(yè)人員，包括管理人員和操作人員的控制是內(nèi)部控制的核心。就目前情況及案例看，出現(xiàn)問題的關(guān)鍵不是沒有制度而是制度不落實。因此，一要及時掌握企業(yè)內(nèi)部會計人員思想行為狀況。定期對重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，著重了解他們近期出現(xiàn)的反常情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。二要加強(qiáng)對會計人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)會計人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律。雙管齊下，使內(nèi)部控制工作得以有效施行。

3、實施內(nèi)部控制評價制度，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果

任何機(jī)制有效運(yùn)作都需要有相應(yīng)的配套制度和措施，內(nèi)控機(jī)制也不例外，相關(guān)的評價制度是促進(jìn)其運(yùn)行有效的必要條件。內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測。對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價，應(yīng)該執(zhí)行哪些評價程序，遵循什么樣的評價標(biāo)準(zhǔn)，用什么樣的評價形式等，都是值得思考的問題。只有建立一整套完善的、符合實際的、具有可操作性的評價指標(biāo)體系并加以實施，內(nèi)部控制制度在實踐中才能有現(xiàn)實的可運(yùn)行性和有效性。

4、強(qiáng)化內(nèi)控制度的檢查考核，推行有效的激勵機(jī)制

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核?？雌髽I(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已造成什么后果，這些都是考核的重要內(nèi)容。對那些違反規(guī)定、鉆制度空子的人員予以相應(yīng)的懲罰，而對那些認(rèn)真履行職責(zé)、與違規(guī)行為做斗爭的人給予一定的獎勵，從而做到獎罰分明，并與職務(wù)升降掛鉤，形成長效機(jī)制。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

三、結(jié)語

企業(yè)風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制，但兩者之間的關(guān)系并不是簡單的相互關(guān)系，兩者之間存在著相互依存的、不可分離的內(nèi)在聯(lián)系。因此，加強(qiáng)風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部控制對企業(yè)的發(fā)展具有舉足輕重的作用。

［1］李莉.論企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險管理機(jī)制［J］.企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012，03.

［2］張迪.基于風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究［D］.長安大學(xué)，2010.

［3］仇穎.基于戰(zhàn)略控制的內(nèi)部控制模式［J］.經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2008，05.

［4］王永生.加強(qiáng)內(nèi)部控制，搞好企業(yè)管理［J］.科技與企業(yè)，2007，05.

張峰（1990---），男，漢族，山西人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2014級會計學(xué)研究生

陳欣欣（1992—），女，漢族，安徽安慶人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2015級會計學(xué)研究生

秦琳（1990—），女，漢族，山東濟(jì)寧人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2015級會計碩士研究生

羅夏（1990—），女，漢族，重慶人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2014級會計學(xué)研究生