宋 霖 馬立建

云南民族大學(xué)管理學(xué)院

論我國(guó)民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信存在問(wèn)題及解決對(duì)策

宋 霖 馬立建

云南民族大學(xué)管理學(xué)院

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)造就了民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的輝煌，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)反過(guò)來(lái)又推進(jìn)了市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但民營(yíng)企業(yè)在成長(zhǎng)過(guò)程中仍然面臨許多問(wèn)題，其中問(wèn)題之一就是會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題，該問(wèn)題已在很大程度上不僅影響了我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還影響到社會(huì)各方利益，嚴(yán)重干擾了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序，造成了一定的社會(huì)危害。

民營(yíng)企業(yè)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信，誠(chéng)信缺失

一、前言

會(huì)計(jì)誠(chéng)信是什么？朱镕基總理曾經(jīng)在給上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞“堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”，這為會(huì)計(jì)誠(chéng)信做了最好的詮釋，即根據(jù)原始憑證按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、原則記賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)等。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題缺失造成的危害

（一）危害了投資者的利益，破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，已不在單純是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)了，會(huì)計(jì)信息的使用者不僅包括企業(yè)自身，還包括政府、股東、債權(quán)人、投資人、合作者等等，他們都具有有效使用會(huì)計(jì)信息的合法權(quán)益，擁有對(duì)會(huì)計(jì)的信息提供出準(zhǔn)確、客觀會(huì)計(jì)信息的要求。如果一些企業(yè)編造假的會(huì)計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，就會(huì)使會(huì)計(jì)信息的使用者們失去正確的預(yù)測(cè)被投資企業(yè)中財(cái)務(wù)的真實(shí)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基礎(chǔ)。

（二） 危害會(huì)計(jì)人員自身企業(yè)和企業(yè)利益

會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信的缺失是企業(yè)在想謀取利潤(rùn)驅(qū)動(dòng)下的一種非長(zhǎng)期行為，這樣的行為用虛化債權(quán)債務(wù)、收入支出、稅金利潤(rùn)等為主要手段的，企業(yè)為了短期內(nèi)謀取暴利的需要，原始記錄既不健全也不完整，驗(yàn)收計(jì)量制度變?yōu)樘撛O(shè)，內(nèi)部?jī)r(jià)格與各種定額也不再發(fā)揮應(yīng)有的作用，結(jié)果企業(yè)管理基礎(chǔ)工作被全面弱化了，使企業(yè)失去了發(fā)展和存在的基礎(chǔ)。

（三）導(dǎo)致國(guó)家資金和國(guó)稅的大量流失

對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)機(jī)是多種多樣的，但結(jié)果總是把屬于國(guó)有資產(chǎn)或集體資產(chǎn)或企業(yè)資產(chǎn)改為小集體或小個(gè)體所有。在公司會(huì)計(jì)計(jì)算的過(guò)程中，也總是在各個(gè)季度年度報(bào)表中虛擬增量，多列成本，少列收入，占用公司資產(chǎn)，隱瞞利潤(rùn)以逃避稅收，偷稅漏稅。

三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

（一）利益驅(qū)動(dòng)

資本經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)就如同一棵搖錢樹(shù)，企業(yè)上市一旦成功，高于股票面值幾倍甚至十幾倍的資金就奔涌而來(lái)，源源不絕。于是夠條件的上市的企業(yè)會(huì)積極上市，不夠條件上市的企業(yè)創(chuàng)造條件也要上市，那些已經(jīng)上市了的還要股票增發(fā)，進(jìn)行配股或?yàn)樘颖苷萍爸兄股鲜械拿\(yùn)，所有這些，都需要整個(gè)企業(yè)有一個(gè)優(yōu)良的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)支撐，業(yè)績(jī)不夠就造假。

（二）會(huì)計(jì)人員思想政治素質(zhì)較低，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

在我國(guó)現(xiàn)階段，部分單位的會(huì)計(jì)人員思想政治素質(zhì)較低，不能實(shí)事求是，恪守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，有的利用職務(wù)之便，侵吞公款中飽私囊；另外，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息失真，不準(zhǔn)確的原因還在于會(huì)計(jì)工作中基礎(chǔ)工作較為薄弱，財(cái)務(wù)監(jiān)督得不到控制，內(nèi)部管理略有混亂。像有的企業(yè)對(duì)財(cái)物資產(chǎn)缺少嚴(yán)格的控制，從而讓很多財(cái)物賬務(wù)長(zhǎng)款或者短款｛1｝。

（三）缺乏合理有效的公司管理制度，產(chǎn)權(quán)不明晰

我國(guó)大多數(shù)上市公司都是由國(guó)企改制而來(lái)的，由于改制不徹底，上市公司未能建立起有效的制約機(jī)制，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，在公司治理方面存在很多問(wèn)題。比如股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重；董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)缺乏必要的機(jī)制來(lái)保障全體董事、維護(hù)股東和其他利益相關(guān)者的利益。

（四）會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)及局限性為會(huì)計(jì)操縱提供了可能

第一，會(huì)計(jì)原則為虛假會(huì)計(jì)信息提供了操作空間?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目，會(huì)計(jì)信息提供者就可以通過(guò)操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來(lái)制造虛假業(yè)績(jī)。第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性為會(huì)計(jì)操縱提供了鉆空子的機(jī)會(huì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，新型的經(jīng)濟(jì)事物不斷涌現(xiàn)，讓原有的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不能再適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)局勢(shì)的發(fā)展要求，而新的會(huì)計(jì)政策又不能及時(shí)頒布與制定。第三，會(huì)計(jì)人員的主觀判斷性。

（五）會(huì)計(jì)從業(yè)人員與會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)缺少獨(dú)立性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師與事務(wù)所缺少獨(dú)立性地位

（1）管理層的權(quán)利過(guò)大以及有缺陷的聘任制度

由于制度方面的原因，致使我國(guó)國(guó)有企業(yè)的掌權(quán)者缺少、單位內(nèi)部人元控制現(xiàn)象嚴(yán)重，從而出現(xiàn)了“一股獨(dú)大”的問(wèn)題，還有相當(dāng)一部分上市公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩個(gè)職位都是一人擔(dān)任，這樣就導(dǎo)致了企業(yè)的管理層權(quán)利獨(dú)大｛9｝。

（2）審計(jì)服務(wù)與非審計(jì)服務(wù)一肩挑

同一家事務(wù)所對(duì)上市公司既提供審計(jì)服務(wù)又提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)，與其說(shuō)事務(wù)所在審計(jì)上市公司，不如說(shuō)事務(wù)所是在自己審計(jì)自己。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但起不到應(yīng)有作用，反而參與造假，使得會(huì)計(jì)誠(chéng)信進(jìn)一步喪失。

（六）造假成本低

對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)造假的處罰力度輕、執(zhí)法不嚴(yán)是我國(guó)會(huì)計(jì)造假泛濫的一個(gè)重要原因。目前，我國(guó)對(duì)檢查出來(lái)的會(huì)計(jì)造假往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰；重對(duì)單位處罰、輕對(duì)個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理、輕外部公開(kāi)處理”，這就減弱了法律的效力。由于經(jīng)濟(jì)處罰是需要由造假公司的權(quán)益來(lái)承擔(dān)，也就是由投資者來(lái)為公司的造假行為承擔(dān)責(zé)任，很少追究單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的個(gè)人責(zé)任。

五、完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信制度的對(duì)策

（一）建立全國(guó)會(huì)計(jì)信用公示制度

建立會(huì)計(jì)信用公示制度，定期發(fā)布誠(chéng)信企業(yè)和失信企業(yè)信息，就是對(duì)誠(chéng)信企業(yè)的褒揚(yáng)和對(duì)失信企業(yè)的懲罰，使具有良好信譽(yù)的企業(yè)和個(gè)人充分享受守信的益處，使不良記錄的企業(yè)和個(gè)人聲譽(yù)掃地，付出代價(jià)｛8｝。

（二）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員應(yīng)該不斷補(bǔ)充自己不斷地學(xué)習(xí)，回爐，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作中的基礎(chǔ)性工作，這樣才能準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、可靠提供前提條件｛4｝。

（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)

通過(guò)持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，增加股權(quán)之間的相互制衡，解決"一股獨(dú)大"的問(wèn)題。建立健全獨(dú)立董事制度，增強(qiáng)董事會(huì)內(nèi)部制約機(jī)制，切實(shí)維護(hù)中小股東利益。完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為｛5｝。

［1］ 劉樹(shù)林.財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德［M］中國(guó)商業(yè)出版社，2005.

［2］ 王紅云.會(huì)計(jì)法規(guī)［M］機(jī)械工業(yè)出版社，2009.

［3］ 朱錦余.企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)與管理［M］經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.

宋霖（1991—）男 漢族 山東莘縣人 云南民族大學(xué)管理學(xué)院 2015級(jí)碩士生 會(huì)計(jì)專業(yè)碩士（MPACC）