宋玉祿

云南大學(xué)

關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的探索

宋玉祿

云南大學(xué)

會(huì)計(jì)行業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一個(gè)重要領(lǐng)域，其職業(yè)道德水平不僅決定著行業(yè)的生命力，而且也影響到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行基礎(chǔ)，影響到和諧社會(huì)的構(gòu)建。近年來(lái)暴露出來(lái)的一系列會(huì)計(jì)舞弊欺詐案以及與之相連的審計(jì)失敗案例，折射出了會(huì)計(jì)行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)的薄弱。在發(fā)生的各種假賬事件中，會(huì)計(jì)人員扮演了并不光彩的角色。憤怒之余，人們不禁從心底里發(fā)出了對(duì)于“誠(chéng)信”的呼喚，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德也前所未有地受到職業(yè)界以及社會(huì)公眾的關(guān)注。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德；會(huì)計(jì)人員；會(huì)計(jì)職責(zé)

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的含義

會(huì)計(jì)職業(yè)道德的是指從事會(huì)計(jì)行業(yè)的人員應(yīng)該遵守該行業(yè)所普遍存在的一種道德規(guī)范。在從業(yè)的過(guò)程中，不應(yīng)當(dāng)用不正當(dāng)?shù)氖址ㄈブ\取自身的利益、不應(yīng)接受不該接受的利益、不能泄漏工作上的隱私、不能因?yàn)楣椭骰蛏纤镜膲毫?，而在其提出一些違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德、違反法律法規(guī)的要求時(shí)，不顧法律準(zhǔn)繩，做出違背職業(yè)道德的行為。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有以下一般性特征它是在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中逐漸自發(fā)形成的，具有較強(qiáng)的繼承性、延續(xù)性和社會(huì)性，是會(huì)計(jì)行為的公德，被社會(huì)廣泛認(rèn)同和接受自律和他律相統(tǒng)一。會(huì)計(jì)道德是自發(fā)形成的，是對(duì)他律的內(nèi)化，它構(gòu)成從業(yè)者的理念和獨(dú)特的品格職業(yè)性。會(huì)計(jì)倫理道德是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的規(guī)范。會(huì)計(jì)職業(yè)具有很強(qiáng)的技術(shù)性，因此會(huì)計(jì)道德規(guī)范必然要體現(xiàn)技術(shù)的層面，如會(huì)計(jì)政策和程序的選擇應(yīng)符合道德要求整合性。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是由有著內(nèi)在邏輯關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素構(gòu)成的道德準(zhǔn)則體系。

另外，會(huì)計(jì)職業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一種特殊職業(yè)，其職業(yè)道德與其他職業(yè)道德相比具有白身的特征具有一定的強(qiáng)制性。一般的職業(yè)道德側(cè)重以人們的行為動(dòng)機(jī)和內(nèi)心信念的調(diào)整，通常只對(duì)那些最低限度的要求賦予強(qiáng)制性。由于會(huì)計(jì)人員的利益也取決于經(jīng)濟(jì)主體的利益，當(dāng)個(gè)人利益、經(jīng)濟(jì)主體利益與國(guó)家利益和社會(huì)公眾利益出現(xiàn)矛盾時(shí)，如果會(huì)計(jì)人員與經(jīng)濟(jì)主體利益協(xié)調(diào)一致，忽視國(guó)家利益和社會(huì)公眾利益時(shí)，便產(chǎn)生了會(huì)計(jì)職業(yè)道德危機(jī)。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)公眾利益性，要求會(huì)計(jì)人員客觀公正，在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中，發(fā)生道德沖突時(shí)要堅(jiān)持準(zhǔn)則，把社會(huì)公眾利益放在第一位。

二、當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德領(lǐng)域存在的問(wèn)題及原因分析

由于我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德領(lǐng)域建設(shè)落后，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算資料失真、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)程序紊亂、審計(jì)報(bào)告不實(shí)和資產(chǎn)管理混亂，使會(huì)計(jì)工作沒(méi)有很好地發(fā)揮其反映和監(jiān)督的職能。我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德領(lǐng)域存在的問(wèn)題及原因：第一，一些領(lǐng)導(dǎo)喜歡報(bào)喜不報(bào)憂；從政府的政策導(dǎo)向來(lái)看，各級(jí)政府往往出于某些政治目的喜歡報(bào)喜不報(bào)憂，比如，為了社會(huì)穩(wěn)定，為了維護(hù)本屆政府的形象，為了“國(guó)企三年脫困”，向企業(yè)下達(dá)一些不切實(shí)際的高指標(biāo)，企業(yè)為完成這些指標(biāo)，只好弄虛作假，粉飾企業(yè)業(yè)績(jī)來(lái)迎合上級(jí)主管部門的要求。上市公司為了獲得配股、增股資格，為了在股民面前保持一個(gè)較好的社會(huì)形象，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表便成了唯一的途徑。欲上市的公司為了使其滿足連續(xù)3年盈利的要求，也想方設(shè)法去“包裝”自己的公司。國(guó)有企業(yè)的干部為了晉升與提職，也會(huì)人為地去粉飾業(yè)績(jī)等等。第二，地方保護(hù)主義的存在；國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題的突出表現(xiàn)是會(huì)計(jì)造假，利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)造假的直接動(dòng)因。地方政府為了保護(hù)本地區(qū)的利益、為了爭(zhēng)上市指標(biāo)、營(yíng)造地方支柱企業(yè)等原因，不但默許企業(yè)的虛假行為，甚至成為部分虛假行為的幕后支持者。企業(yè)高管人員為了獲得豐厚的年薪，注重短期行為，如果經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不理想，就要在會(huì)計(jì)報(bào)表上做文章，弄虛作假，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。私營(yíng)企業(yè)為了偷稅、漏稅等目的，都會(huì)不同程度地利用會(huì)計(jì)手段去造假。正如馬克思所說(shuō)：“利潤(rùn)達(dá)到300%，資本家就敢犯任何罪行，甚至冒著殺頭的危險(xiǎn)”。第三，一部分會(huì)計(jì)人員理想信念動(dòng)搖；在會(huì)計(jì)領(lǐng)域里，會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，假賬盛行，防不勝防，會(huì)計(jì)管理疲軟無(wú)力。淺層原因是法律不健全及執(zhí)法不嚴(yán)，從而無(wú)法約束會(huì)計(jì)人員的不良行為。深層原因則是一部分會(huì)計(jì)人員理想信念動(dòng)搖，世界觀發(fā)生了變化（如以占有資本的多少衡量一個(gè)人的價(jià)值），道德標(biāo)準(zhǔn)下滑，真假、善惡、美丑、好壞、是非、忠奸等界限模糊，無(wú)法約束不良心靈，進(jìn)而導(dǎo)致不道德行為。法律只針對(duì)表面的違法行為，而法律管不到的不良行為的心靈，惟有寄希望于道德的自律和監(jiān)管。

三、加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策

1、建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德獎(jiǎng)懲機(jī)制；獎(jiǎng)懲機(jī)制包括獎(jiǎng)勵(lì)、褒揚(yáng)和懲處、貶抑兩個(gè)方面，是抑惡揚(yáng)善的杠桿。它涵蓋法律、行政、經(jīng)濟(jì)、道德上的獎(jiǎng)懲，是一種將一些社會(huì)資源，如榮譽(yù)、資格、晉升、金錢等給予或剝奪的方式，主要作用在于對(duì)人的行為加以控制和驅(qū)使。新修訂的《會(huì)計(jì)法》也對(duì)此作了規(guī)定“對(duì)認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，堅(jiān)持原則，做出顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員給予精神的或者物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)?！?/p>

2、建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的追蹤記錄制度；建議結(jié)合會(huì)計(jì)證的年度檢查，對(duì)全國(guó)的持證會(huì)計(jì)人員進(jìn)行注冊(cè)登記，建立誠(chéng)信檔案。誠(chéng)信檔案包含的對(duì)象是我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員及其領(lǐng)導(dǎo)。具體記錄的信息應(yīng)包括四個(gè)方面即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。誠(chéng)信檔案主要記錄會(huì)員的基本情況、在誠(chéng)信方面的良好表現(xiàn)及行為、已經(jīng)出現(xiàn)的有違行業(yè)誠(chéng)信要求而需予以提示的行為，以及嚴(yán)重違反法律法規(guī)和職業(yè)道德及準(zhǔn)則、受到各類處理的行為等。各單位負(fù)責(zé)本單位會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案相關(guān)信息的歸集、錄入，會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)重點(diǎn)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案管理制度制定、信息分析、更新、網(wǎng)絡(luò)開(kāi)發(fā)和維護(hù)、政策解釋和培訓(xùn)，指導(dǎo)和監(jiān)督檢查各級(jí)學(xué)會(huì)的誠(chéng)信檔案建設(shè)管理工作，對(duì)全行業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信信息進(jìn)行分析和披露，會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案記錄期限至個(gè)人不再?gòu)氖聲?huì)計(jì)工作為止。對(duì)相關(guān)人員失信和處罰等相關(guān)信息進(jìn)行記錄和披露，是加強(qiáng)會(huì)計(jì)自律性管理的有效手段，其目的是做到不讓那些有劣跡者脫逃。

3、建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)管組織；在目前條件尚不具備的情況下，建議先在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下組建會(huì)計(jì)職業(yè)道德委員會(huì)，待條件成熟后，建議充分發(fā)揮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下行業(yè)協(xié)會(huì)組織的作用，單獨(dú)組建中國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，負(fù)責(zé)全國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)管，把會(huì)計(jì)行業(yè)的一些害群之馬清除出去。

［1］阿卜杜拉.布萊克韋克爾.會(huì)計(jì)學(xué)百科辭典.北京：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2002，

［2］孟凡利.會(huì)計(jì)職業(yè)道德.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2003

［3］陸曉禾.經(jīng)濟(jì)倫理學(xué).上海：上海社會(huì)科學(xué)院出版社.2010

［4］李維安.公司治理理論與實(shí)務(wù)前沿.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2003