方洪蓮

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關(guān)于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本內(nèi)容構(gòu)成的探討

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隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，要求傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論在新的形式下進(jìn)行相應(yīng)的協(xié)調(diào)，然而目前，國(guó)內(nèi)外對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)到底應(yīng)該涉及哪些基本內(nèi)容，不同專家學(xué)者持有不同的觀點(diǎn)，這在目前國(guó)內(nèi)外各種不同版本的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材和專業(yè)書籍中足以證明。因此，需要對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本內(nèi)容構(gòu)成進(jìn)行部分的調(diào)整，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的需要。基于此，文章就高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本內(nèi)容構(gòu)成進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析，希望可以提供一個(gè)借鑒。

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；基本內(nèi)容；構(gòu)成

1.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念

1.1 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在對(duì)原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法體系進(jìn)行修正的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的特殊交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論與方法的總稱。這一概念包括以下含義：(1)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇。(2)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的是企業(yè)面臨的特殊事項(xiàng)。(3)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所依據(jù)的理論和采用的方法是對(duì)原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法的修正。

1.2 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科中的地位

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成：(1)會(huì)計(jì)學(xué)原理：主要講授會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的最一般的原理和方法；(2)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：講授企業(yè)發(fā)展發(fā)生的最一般的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和最一般的交易；(3)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：所核算的內(nèi)容是企業(yè)發(fā)生的特殊的交易和事項(xiàng)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之所以“高級(jí)”，是它對(duì)特殊事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，無論在假設(shè)和原則方面，還是在程序和方法方面，都是對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的突破。只有在掌握會(huì)計(jì)學(xué)原理和中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之后，掌握高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，才能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科有一個(gè)比較系統(tǒng)的了解。

2.目前各專家學(xué)者對(duì)于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同定義

對(duì)于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義不同專家學(xué)者有著不同的觀點(diǎn)：

閻達(dá)武認(rèn)為：“高級(jí)會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充、延伸、開拓的一種會(huì)計(jì)，即利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固有方法，對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未包括的業(yè)務(wù)，以及隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務(wù)以新的會(huì)計(jì)觀念進(jìn)行反映和監(jiān)督的會(huì)計(jì)?！?/p>

王文彬認(rèn)為，高等會(huì)計(jì)學(xué)是以討論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的若干高難問題為主體，輔之闡述諸如資產(chǎn)評(píng)估人力資源等問題對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出的新挑戰(zhàn)。

常勛對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義為：“承接《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》一書的內(nèi)容，對(duì)一些專門的會(huì)計(jì)領(lǐng)域、也是比較深?yuàn)W的會(huì)計(jì)課題展開討論?！?/p>

耿建新等編著的《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》中引用了上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系會(huì)計(jì)譯叢小組1986年翻譯的斐內(nèi)·米勒《會(huì)計(jì)學(xué)原理》的會(huì)計(jì)假設(shè)出現(xiàn)某種程度的松動(dòng)的觀點(diǎn)是值得借鑒的，這種會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)是由于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使然，所以真正的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成的基礎(chǔ)以會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)也是比較合適的。

3.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容構(gòu)成

3.1 確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本原則

第一、在取定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍時(shí)要以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與四項(xiàng)假設(shè)關(guān)系為理論基礎(chǔ)與四項(xiàng)假設(shè)限定范圍相符合的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，我們將之歸納為中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇之內(nèi)；高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究范圍便是與四項(xiàng)假設(shè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)向背離的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

第二、考慮與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他會(huì)計(jì)課程的銜接需要特別注意：有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)雖然未背離四個(gè)基本假設(shè)，但并不具有普遍性，而業(yè)務(wù)處理的難度也較大，不宜放在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中講述，如商品期貨、衍生金融工具、租賃業(yè)務(wù)、上市公司會(huì)計(jì)信息披露等。

3.2 基本內(nèi)容的完整性與系統(tǒng)性的統(tǒng)一

經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致了新的業(yè)務(wù)，新的業(yè)務(wù)促使原有的假設(shè)產(chǎn)生松動(dòng)。如：由于投資主體的多樣化而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)的主體的變化，即出現(xiàn)了復(fù)合的主體，單一會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算已不能再滿足客觀需要，進(jìn)而產(chǎn)生了合并會(huì)計(jì)；由于企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)的破產(chǎn)、清算、重組就在所難免，此時(shí)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)就不再適用，所以也就有了破產(chǎn)、清算和重組會(huì)計(jì)；同時(shí)在破產(chǎn)期間，會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量的假設(shè)都有某種程度不同的變化，但貨幣計(jì)量假設(shè)的不適用主要還是在通貨膨脹發(fā)生的以貨幣計(jì)量假設(shè)導(dǎo)致了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。這樣，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本內(nèi)容也就比較好歸納了。

3.3 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容

目前，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要由幾下方面組成：①序論；②會(huì)計(jì)倫理；③公司會(huì)計(jì)；④合并會(huì)計(jì)；⑤合伙、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)；⑥分部報(bào)告與中期報(bào)告；⑦破產(chǎn)、清算、重組會(huì)計(jì)；⑧物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)八大部分構(gòu)成高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容體系是合適的。至于沒有劃入到體系中來的其他現(xiàn)行的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容可以采用三種處理方法，一是把原本屬于其他學(xué)科的內(nèi)容放在相應(yīng)的學(xué)科，比如：跨國(guó)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)本是國(guó)際會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容；二是把其他的業(yè)務(wù)單獨(dú)化成一門課程，可以稱之為特種會(huì)計(jì)；三是鑒于衍生金融會(huì)計(jì)的發(fā)展迅猛，所涵蓋的內(nèi)容會(huì)逐漸增多，考慮到其特定內(nèi)涵和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性，可以將這部分內(nèi)容單獨(dú)劃作一門課程——金融工具會(huì)計(jì)。

根據(jù)以上分析，我認(rèn)為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該由序論、會(huì)計(jì)倫理、公司會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)、合伙及分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、分部報(bào)告與中期報(bào)告、破產(chǎn)、清算及重組會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)八大部分構(gòu)成高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容體系是合適的。至于沒有劃入到體系中來的其他現(xiàn)行的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容可以采用三種處理方法，一是把原本屬于其他學(xué)科的內(nèi)容放在相應(yīng)的學(xué)科，比如：跨國(guó)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)本是國(guó)際會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容；二是把其他的業(yè)務(wù)單獨(dú)化成一門課程，可以稱之為特種會(huì)計(jì)；三是鑒于衍生金融會(huì)計(jì)的發(fā)展迅猛，所涵蓋的內(nèi)容會(huì)逐漸增多，考慮到其特定內(nèi)涵和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性，可以將這部分內(nèi)容單獨(dú)劃作一門課程——金融工具會(huì)計(jì)。

結(jié)束語

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在對(duì)原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法體系進(jìn)行修正的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的特殊事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論與方法的總稱。從理論上說，與四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)(會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量)相背離的特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)是高級(jí)寶物會(huì)計(jì)的主要研究范圍。需要注意的是，與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接問題是安排具體內(nèi)容的重點(diǎn)方面。

[1]崔瑩.關(guān)于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本內(nèi)容構(gòu)成的探討[J].茂名學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，06：60-62.

[2]吳保忠.論高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系構(gòu)建及教學(xué)方法完善[J].中華女子學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，01：125-128.