□文/劉　毅　葛宗昊（西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院　陜西·西安）

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新土地法下石油企業(yè)資源型用地研究

□文/劉毅葛宗昊
（西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院陜西·西安）

［提要］我國石油企業(yè)由于歷史原因擁有大量國家劃撥土地，這些劃撥土地由于其無償性、無期限性，它們的真實(shí)價值并沒有在石油企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中得到反映，這給企業(yè)帶來利益卻給國家土地資源的有效利用帶來不利影響。本文以中國石油為例，通過進(jìn)行假設(shè)對中國石油的劃撥土地進(jìn)行資產(chǎn)表示出來，計(jì)算分析劃撥土地資產(chǎn)表示出來對企業(yè)的影響，并提出相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：石油企業(yè)；劃撥土地；土地資產(chǎn)

收錄日期：2016年3月24日

一、引言

在我國，實(shí)行土地公有制，存在兩種形式，即：全民所有制和集體所有制。我國石油企業(yè)資源型用地取得方式主要有國家劃撥、出讓、租賃、授權(quán)經(jīng)營、國家作價入股等，由于歷史原因，其中無償劃撥方式取得的占很大比重。在2002年出臺的《劃撥土地目錄》中對石油天然氣設(shè)施用地的劃撥范圍進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，然而隨著我國土地政策的逐漸改變，有報(bào)道顯示隨著即將出臺的新土地法對石油天然氣設(shè)施用地的范圍進(jìn)行了大幅度縮減，極有可能只保留油、氣（汽）、水集輸和長輸管道、專用交通運(yùn)輸設(shè)施這類土地的劃撥。因此，土地使用的有償化是我國土地政策發(fā)展的趨勢，在當(dāng)前的趨勢下石油企業(yè)需要將無償劃撥方式取得的土地價值進(jìn)行合理的表示出來，才能在財(cái)務(wù)報(bào)表中對土地資產(chǎn)的價值真實(shí)體現(xiàn)。石油企業(yè)需要尋找到合理的土地資產(chǎn)表示出來方法來適應(yīng)國家政策的要求，然而不可忽視的是土地資產(chǎn)表示出來后勢必會對企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和日常經(jīng)營活動造成一定的影響，企業(yè)在土地資產(chǎn)表示出來的過程中只有找到平衡點(diǎn)才能保證企業(yè)正常發(fā)展。

二、石油企業(yè)用地資產(chǎn)現(xiàn)狀

隨著土地政策的變化，石油企業(yè)獲取的土地絕大部分必須通過有償?shù)姆绞将@得，在歷史條件下企業(yè)通過國家無償劃撥、授權(quán)經(jīng)營、國家作價入股的土地價值方面，石油企業(yè)的價值評估明顯有失公允，其相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理也存在一些弊端。對于通過劃撥方式取得的土地使用權(quán)，由于歷史原因，我國一些石油企業(yè)仍存在單獨(dú)計(jì)價入賬的土地，因而仍應(yīng)按照財(cái)政部1995年《關(guān)于國有企業(yè)清產(chǎn)核資中土地估價有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》規(guī)定：“對于通過行政劃撥方式取得的土地，企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)、批復(fù)的價值，在固定資產(chǎn)中單獨(dú)反映，不計(jì)提折舊”?？梢姡瑧?yīng)將這類土地作為固定資產(chǎn)核算，借記“固定資產(chǎn)—土地”科目，貸記“資本公積—國家資本公積”科目，并且不計(jì)提折舊。國有企業(yè)把無償劃撥的土地使用權(quán)列為一項(xiàng)資產(chǎn)，不利于外部信息使用者決策。如前所述，無償劃撥土地若作為一項(xiàng)資產(chǎn)列報(bào)，人為地夸大了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，容易對使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。對比兩個賬面資產(chǎn)相等的企業(yè)，一個企業(yè)的土地使用權(quán)是以劃撥方式取得的，另一個企業(yè)的土地使用權(quán)是以出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的，從賬面數(shù)字上看不出兩個企業(yè)資產(chǎn)的區(qū)別，而實(shí)際上兩者的資產(chǎn)是不可比的，因?yàn)榍罢咛撛隽速Y產(chǎn)。無償授予國有企業(yè)土地使用權(quán)是對企業(yè)的一項(xiàng)優(yōu)惠政策，這造成了企業(yè)間競爭的不公平，客觀上縱容了國有企業(yè)的惰性，不利于國有企業(yè)競爭力的提高。因而這部分土地需要在土地政策的新趨勢下通過一定的方式進(jìn)行資產(chǎn)表示出來，也是當(dāng)前石油企業(yè)的頑疾所在。

土地使用權(quán)是指國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、農(nóng)民集體和公民個人以及三資企業(yè)，凡具備法定條件者，依照法定程序或依約定對國有土地或農(nóng)民集體土地所享有的占有、利用、收益和有限處分的權(quán)利。對于在新土地法下石油企業(yè)獲取土地時必須通過有償?shù)姆绞将@取，通過出讓方式得到的比例也在逐漸上升。在我國，企業(yè)獲得土地使用權(quán)的方式主要通過國家劃撥和出讓兩種方式取得。土地資產(chǎn)評估不科學(xué)，造成價格差異大。石油企業(yè)在獲取土地使用權(quán)而做出的各項(xiàng)支出都作為土地使用權(quán)的入賬價值計(jì)入無形資產(chǎn)中，然而這些支出有的卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于土地的真正價值，這就造成了土地的實(shí)際價值被嚴(yán)重低估。劃撥土地就是這部分價值被嚴(yán)重低估的土地，也是本文所要著重探討的需要進(jìn)行價值表示出來的土地。

三、石油企業(yè)土地價值問題分析

我國石油企業(yè)由于其用地的獲得方式存在特殊性，因而在新土地政策的要求下，存量劃撥土地的資產(chǎn)表示出來問題尤為突出。國家當(dāng)初將土地劃撥給企業(yè)時只收取了少量的安置補(bǔ)償費(fèi)，并將該部分費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理。而現(xiàn)在企業(yè)為了適應(yīng)土地使用有償化的要求，僅僅將企業(yè)最初得到這些土地時的費(fèi)用當(dāng)作土地的價值入賬，這樣的入賬價值明顯低估了土地的實(shí)際價值，是嚴(yán)重違背會計(jì)處理原則的。

（一）土地價值計(jì)算。我國石油企業(yè)在當(dāng)前土地政策發(fā)展要求下需要將獲取到的土地作為無形資產(chǎn)土地使用權(quán)一項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理，然而沒有通過市場交易獲得的土地使用權(quán)的賬面價值不存在或者明顯偏低，不能夠真實(shí)反映出我國石油企業(yè)的土地資產(chǎn)的真實(shí)價值。對于中國石油來說，中國石油從國家那里獲取到授權(quán)經(jīng)營土地，再以租賃等方式劃撥給分公司或者采油公司，這期間不存在土地使用權(quán)的問題。租賃方式獲取的土地直接將租金計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用中，也不需要考慮土地使用權(quán)。然而這樣的數(shù)據(jù)并沒有真實(shí)反映中國石油實(shí)際掌握的土地資產(chǎn)價值，而我們也無法獲取到更進(jìn)一步的數(shù)據(jù)證明無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)數(shù)量中有多少是劃撥取得多少屬于出讓。這也反映出，中國石油當(dāng)前在財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示的土地使用權(quán)總價值明顯低于估算價值，這也說明當(dāng)前石油企業(yè)土地價值并沒有真實(shí)體現(xiàn)，由于歷史原因的存在，劃撥土地價值隱化問題嚴(yán)重，需要使這部分價值被表示出來才能保證石油企業(yè)的財(cái)務(wù)信息更加符合真實(shí)的情況。

（二）土地入賬后的影響。土地資產(chǎn)入賬后每年的攤銷額會比土地資產(chǎn)表示出來前有大幅度的提升，這是由于中國石油大量的國家劃撥土地的真實(shí)資產(chǎn)并沒有計(jì)入土地使用權(quán)科目，或者僅將這部分土地的少量土地征用費(fèi)用計(jì)作土地使用權(quán)金額，因而并不能完全公允反映土地價值，凈利潤因?yàn)橥恋卣鎸?shí)價值的表示出來而下降。由此可見，土地資產(chǎn)得到合理表示出來后，勢必會對企業(yè)的利潤造成巨大影響。凈利潤是企業(yè)經(jīng)營成果的重要考量因素，因而土地資產(chǎn)的合理表示出來的企業(yè)對于真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營成果有著十分重要的意義。隨著土地資產(chǎn)的表示出來，企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)也會發(fā)生一定的變化。土地資產(chǎn)表示出來前石油行業(yè)的總體平均資產(chǎn)負(fù)債率為34%，中國石油2011年和2012年的資產(chǎn)負(fù)債率為43.52%和45.56%，處于較低負(fù)債水平。一方面說明石油行業(yè)企業(yè)對前途充滿信心，利用債權(quán)人進(jìn)行經(jīng)營活動的能力較強(qiáng)；另一方面說明由于石油企業(yè)技術(shù)的復(fù)雜性、回報(bào)周期的長期性的特點(diǎn)，導(dǎo)致總體的債務(wù)融資比例不高。在土地資產(chǎn)表示出來后，由于劃撥土地的價值被計(jì)入“無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)”科目，使得中國石油的資產(chǎn)總額有了大幅度的提升，因而中國石油的資產(chǎn)負(fù)債率也有了很大程度的下降，這也更加真實(shí)的反映出了石油企業(yè)擁有的土地在資產(chǎn)得到表示出來時對資產(chǎn)的真正反映。隨著劃撥土地的土地價值表示出來后，中國石油的權(quán)益乘數(shù)必將變化。權(quán)益乘數(shù)增大表明所有者投入企業(yè)的資本占全部資產(chǎn)的比重越小，企業(yè)負(fù)債的程度越高。權(quán)益乘數(shù)較大，表明企業(yè)負(fù)債較多，一般會導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿率較高，財(cái)務(wù)風(fēng)險較大，在企業(yè)管理中就必須尋求一個最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，以獲取適當(dāng)?shù)腅PS，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。再如，在借入資本成本率小于企業(yè)的資產(chǎn)報(bào)酬時，借入資金首先會產(chǎn)生避稅效應(yīng)（債務(wù)利息稅前扣除），提高EPS，同時杠桿擴(kuò)大，使企業(yè)價值隨債務(wù)增加而增加。但是，杠桿擴(kuò)大也使企業(yè)的破產(chǎn)可能性上升，而破產(chǎn)風(fēng)險又會使企業(yè)價值下降，等等。

中國石油的劃撥土地得到合理的資產(chǎn)化后，隨之而來的對企業(yè)的資產(chǎn)、利潤等相關(guān)財(cái)務(wù)科目產(chǎn)生影響，也勢必將影響企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化，也將由此對中國石油的歷年的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生一定程度的影響。對劃撥土地的資產(chǎn)進(jìn)行表示出來對石油企業(yè)有著重要的意義，劃撥土地資產(chǎn)表示出來后可以改善現(xiàn)在石油企業(yè)存在的劃撥土地資產(chǎn)沉沒問題，可以有效消除國家對于石油企業(yè)政策的不公平因素，真正體現(xiàn)出國家政策的公正性。石油企業(yè)將其擁有的大量劃撥土地進(jìn)行資產(chǎn)化后，雖然在一定程度上加重了企業(yè)的經(jīng)營壓力，但利于企業(yè)通過合理的辦法來解決資產(chǎn)表示出來后的困難，有利于石油企業(yè)的健康長久發(fā)展。石油企業(yè)也會更加重視國家劃撥的閑置土地，有利于有效整合土地資源，也使得國家的土地資源得到更好的利用。因此，石油企業(yè)劃撥土地的資產(chǎn)表示出來是符合當(dāng)前土地政策的要求，也是國家和企業(yè)對于資源優(yōu)化配置的有利助推方法。

四、對策

（一）整理企業(yè)劃撥土地資產(chǎn)。為了避免企業(yè)資源的限制和國家土地資源的浪費(fèi)，中國石油應(yīng)該將閑置的國家劃撥土地整合后歸還國家，讓國家重新對土地進(jìn)行評估整理，并運(yùn)用到真正需要這些土地的方面。而對中國石油來講，歸還國家當(dāng)初劃撥的閑置土地，可以避免占用國家資產(chǎn)形成浪費(fèi)，與此同時，在土地資產(chǎn)慢慢表示出來的發(fā)展趨勢下，盡早盡快地將對企業(yè)效益無用的土地歸還給國家，也可以減少企業(yè)在每一年度為土地進(jìn)行的攤銷金額。對處理的土地不再進(jìn)行攤銷，也就節(jié)省了一部分管理費(fèi)用，同時能在土地資產(chǎn)表示出來后依然保持著高額的凈利潤。將國家劃撥的土地資產(chǎn)進(jìn)行有選擇的整合然后歸還國家，不僅有利于國家資源的合理配置，而且有助于企業(yè)節(jié)省自身的費(fèi)用開支，對國家和中國石油來說是一種雙贏的方法。

（二）企業(yè)經(jīng)營活動平衡點(diǎn)的選擇。以中石油為代表的中國石油企業(yè)，由于其存在大量的國家劃撥土地，如果把這些沒有進(jìn)行資產(chǎn)表示出來的土地一次性完全表示出來，勢必給企業(yè)的經(jīng)營帶來不小的壓力。石油企業(yè)在得到劃撥土地時將獲取土地時所繳納的土地補(bǔ)償費(fèi)作為了費(fèi)用處理，或者以明顯低廉不公允的價格計(jì)入了資產(chǎn)，這些會計(jì)處理無論從金額還是處理方法上都不符合現(xiàn)有土地法的規(guī)定。企業(yè)將劃撥土地資產(chǎn)表示出來就意味著企業(yè)必須通過向國家補(bǔ)交土地使用費(fèi)來使這些土地符合新土地法規(guī)定。然而，一次繳清巨額的土地使用權(quán)費(fèi)用對于企業(yè)來說困難重重，這或許也是石油企業(yè)不愿意將土地資產(chǎn)表示出來的原因之一。為了有效解決這一難題，中國石油可以通過和國家協(xié)定在一定年限內(nèi)，通過規(guī)定將每年可供分配的紅利中的一部分按合理的比例分期繳納應(yīng)該補(bǔ)交的土地使用費(fèi)。這樣可以保證中石油的正常經(jīng)營過程完成對土地資產(chǎn)的價值表示出來，同時也不會給企業(yè)正常經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。

五、總結(jié)

我國石油企業(yè)劃撥土地資產(chǎn)表示出來，是包括存量劃撥土地在內(nèi)的土地資產(chǎn)市場化的發(fā)展要求，也是國有企業(yè)在未來經(jīng)營發(fā)展中所必須面對的問題。我國石油企業(yè)劃撥土地資產(chǎn)一旦得到表示出來，將會有大量的土地使用權(quán)價值被反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，必將導(dǎo)致石油企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生巨大變化，同時也增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。我國石油企業(yè)正是基于這些因素才不愿意將劃撥土地價值進(jìn)行資產(chǎn)化，這需要國家政策和企業(yè)相互協(xié)調(diào)，也從側(cè)面反映了我國現(xiàn)在急需出臺新的土地管理法對這一問題進(jìn)行有效處理。作為石油企業(yè)自身，應(yīng)該響應(yīng)國家政策，整理閑置劃撥土地歸還國家降低由于劃撥土地資產(chǎn)而帶來的負(fù)擔(dān)。同時，改善經(jīng)營管理模式降低劃撥土地資產(chǎn)化所帶來的經(jīng)營風(fēng)險。

主要參考文獻(xiàn)：

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［3］毛競遠(yuǎn).論我國劃撥土地使用制度［D］.中國海洋大學(xué)，2012. 5.

基金項(xiàng)目：陜西省教育廳研究基地項(xiàng)目：“陜西石油企業(yè)資源型用地的現(xiàn)狀及問題研究”（基金號：12JZ027）

中圖分類號：F27

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A