徐曉劍

浙江省能源集團(tuán)有限公司

我國會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果研究

徐曉劍

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會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果自上世紀(jì)40年代開始已成為人們爭論的話題，在會計準(zhǔn)則的制定過程中，經(jīng)濟(jì)后果己經(jīng)成為一個不能忽視的因素。因?yàn)槿藗円呀?jīng)意識到會計不再是純粹技術(shù)活，而是會產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果的。經(jīng)濟(jì)后果這一觀點(diǎn)也越來越受到會計學(xué)者及財務(wù)工作者的重視。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，會計準(zhǔn)則所帶來的經(jīng)濟(jì)后果就越大。不同的會計準(zhǔn)則生成的會計信息將影響不同信息使用者的決策行為，進(jìn)而影響其利益，使之產(chǎn)生損益。

會計準(zhǔn)則；經(jīng)濟(jì)后果；要點(diǎn)

會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果性泛指社會經(jīng)濟(jì)主體通過使用會計信息改變其信念進(jìn)而形成的社會性后果。通常，會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果性通過兩個過程來實(shí)現(xiàn)，即會計準(zhǔn)則的制定與會計準(zhǔn)則的使用。會計準(zhǔn)則的修訂很難做到不偏不倚，過程中曾出現(xiàn)的不完善及不適應(yīng)客觀環(huán)境的部分也帶來了諸多負(fù)面的經(jīng)濟(jì)后果。本文在闡述會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的內(nèi)涵后，從市場因素、契約因素及政治因素三個角度來分析會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生的原因，并剖析會計準(zhǔn)則對經(jīng)濟(jì)后果的影響，最后總結(jié)會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果帶來的啟示。

一、會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果內(nèi)涵

關(guān)于會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果定義有很多，不同的學(xué)者從不同的角度對其進(jìn)行研究。有學(xué)者認(rèn)為，會計報告對企業(yè)、政府、投資人、債權(quán)人等信息使用者的決策行為產(chǎn)生影響。會計報告能通過信息傳遞影響信息使用人員的決策行為，而不只是簡單地反映這些決策的結(jié)果。經(jīng)濟(jì)后果不是具體結(jié)果，而是一個概念，是指即使在有效市場中，不同的會計準(zhǔn)則還能影響企業(yè)價值。會計準(zhǔn)則在對確認(rèn)、計量、記錄、報告等做出明確規(guī)定的同時，也留給企業(yè)管理層一定職業(yè)判斷與會計方政策選擇的空間，這種準(zhǔn)則允許的職業(yè)判斷及會計政策選擇或執(zhí)行具有經(jīng)濟(jì)后果。在有效的市場中，只要公司對其所運(yùn)用的會計政策做充分披露，市場便會反應(yīng)因會計政策變動所引起的盈余變化，進(jìn)而影響經(jīng)營管理人員的決策行為，改變公司的投融資及經(jīng)營活動，影響到公司的價值。誠然，會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果與真實(shí)公允披露企業(yè)財務(wù)狀況存在必然矛盾。對于會計準(zhǔn)則的制定來說，實(shí)現(xiàn)會計信息的真實(shí)、公允的反應(yīng)是制定會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)目標(biāo)。然而，真實(shí)的反應(yīng)所帶來的經(jīng)濟(jì)后果常常阻礙會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。這種阻礙不僅來自與會計準(zhǔn)則制定有直接關(guān)系的企業(yè)界，還來自于財政部、金融機(jī)構(gòu)等政府部門。通過會計政策選擇的空間，企業(yè)可以美化某些應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，從而對外塑造出良好的形象，爭取有利的融資條件。會計準(zhǔn)則利益相關(guān)方因其所站角度不同，對會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果認(rèn)識也不同。從公允角度看，會計準(zhǔn)則應(yīng)力求使各方利益均衡，任何一方不應(yīng)該利用會計準(zhǔn)則使其他方利益受損。

二、會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生的原因

從會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果內(nèi)容中可以看到，會計準(zhǔn)則對經(jīng)濟(jì)多方面有著不同程度的影響。在產(chǎn)生這些不同影響的背后，存在共同的影響因素。

(一)市場因素

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)指出由于信息不對稱制約了市場機(jī)制發(fā)揮其資源配置作用，市場失靈時有發(fā)生。會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果與市場不完善有關(guān)，經(jīng)濟(jì)信息失真會為企業(yè)通過會計準(zhǔn)則進(jìn)行財富的再分配提供了可能。特別是在市場有效性不足時，會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果更為顯著。此時投資者可能只關(guān)注名義的凈盈余值，而忽視盈余的質(zhì)量，影響了公司股票定價的合理性，進(jìn)而產(chǎn)生不公平的經(jīng)濟(jì)后果。實(shí)證研究表明，當(dāng)市場達(dá)到半強(qiáng)式有效時，資本市場證券價格能夠?qū)_可獲得的信息做出迅速反映，資本市場不會被會計政策的改變而誤導(dǎo)。然而，這是不是意味著市場有效，會計準(zhǔn)則不會產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果，答案是否定的，有證據(jù)表明會計準(zhǔn)則仍舊會產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果。

(二)契約因素

會計準(zhǔn)則之所以會有經(jīng)濟(jì)后果，主要是因?yàn)榇嬖谄跫s因素。從企業(yè)的角度來看，無論是報酬契約還是債務(wù)契約亦或政治成本，通常都以企業(yè)盈利為衡量依據(jù)，不同的會計準(zhǔn)則對企業(yè)利潤有著直接或間接的影響，企業(yè)管理者因報酬與企業(yè)利潤掛鉤，其決策行為也隨之受到影響，進(jìn)而影響企業(yè)價值，成為會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果存在的動因。契約因素有很多，如股利分配的限制、營運(yùn)資本的保持限制等。債務(wù)契約是為了保障債權(quán)人利益，防止企業(yè)支付清算性股利，可在契約中要求，企業(yè)在負(fù)債期內(nèi)需保留一定程度的股利資金作為保障留存額，這種契約限制驅(qū)動企業(yè)管理人員投資行為更加理性化。

(三)政治因素

政治因素常常會導(dǎo)致會計準(zhǔn)則導(dǎo)向某種特定經(jīng)濟(jì)后果。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為政治因素對會計準(zhǔn)則的影響，本質(zhì)就是利益集團(tuán)為實(shí)現(xiàn)財富轉(zhuǎn)移最大化而進(jìn)行的博弈競爭。而政治家們又是各個利益集團(tuán)在政治上博弈的發(fā)言人，政治家們有更多的機(jī)會營造或者干預(yù)社會經(jīng)濟(jì)，在這種傾向性明顯的干預(yù)過程中，會計準(zhǔn)則將是一件極為便利的合法工具。

三、會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生的影響分析

(一)會計準(zhǔn)則制定傾向政治化

政治活動是其本質(zhì)就是為財富劃分或者轉(zhuǎn)移而進(jìn)行的博弈活動，是社會經(jīng)濟(jì)活動的延伸。會計準(zhǔn)則制定傾向政治化是政治活動通過經(jīng)濟(jì)活動直接延伸會計準(zhǔn)則的制定。政府清晰地意識到企業(yè)會計報告的行為影響宏觀經(jīng)濟(jì)后果，企業(yè)會計報告準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)起到引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為與國家宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相一致的作用。政治家們通過其自身的影響力干預(yù)準(zhǔn)則的制定過程，使其成為實(shí)現(xiàn)政府特定目標(biāo)的工具。

(二) 會計尋租

會計尋租一般是指，在社會總財富水平和企業(yè)真實(shí)經(jīng)濟(jì)收益并未改變的前提下，通過管理會計信息來進(jìn)行財富的非公平性轉(zhuǎn)移和資源的不恰當(dāng)配置，從而對其他主體利益造成損害的一種非生產(chǎn)性尋利活動。根據(jù)該定義，會計政策的選擇、盈余管理、準(zhǔn)則制定權(quán)的爭奪等都可以涵蓋在會計尋租之中。

(三)社會選擇

會計準(zhǔn)則的社會選擇是指通過社會機(jī)制，如投票、集體決策或市場優(yōu)勝劣汰，選出各方都能普遍接受的會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則的社會選擇最初表現(xiàn)為個人的自發(fā)選擇，許多初始的會計慣例反映了兩個人或多人相互協(xié)調(diào)的結(jié)果。當(dāng)會計慣例的一些做法成為大家普遍可接受的規(guī)則時，會計準(zhǔn)則由然而生。

四、會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果帶來的啟示

(一)要充分認(rèn)識我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

會計準(zhǔn)則要與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，這就要求在更新完善會計準(zhǔn)則時，需要對我國具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境有恰當(dāng)?shù)姆治龊统浞值恼J(rèn)識，不然會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果極有可能會是負(fù)面影響。美國制定財務(wù)報表的目標(biāo)時，征求超5000家以上公司或組織的意見，進(jìn)行過50次以上面談，并召舉行了35次團(tuán)體會議，還在經(jīng)歷3天的公開聽證會。在對經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行如此全面細(xì)致調(diào)查基礎(chǔ)上制定的財務(wù)報表目標(biāo)，尚且不能說充分有效，可見充分認(rèn)識經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計準(zhǔn)則制定的重要性。我國在制定和完善會計準(zhǔn)則時應(yīng)對經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行全面、充分、細(xì)致的調(diào)查研究和論證，否則，將會影響到所制定會計準(zhǔn)則的科學(xué)性及有效性，進(jìn)而引起負(fù)面的經(jīng)濟(jì)后果。

(二)增強(qiáng)相關(guān)利益方對會計準(zhǔn)則制定的關(guān)注和參與程度

會計準(zhǔn)則的制定應(yīng)有準(zhǔn)則制定者與不同的利益代表進(jìn)行多次博弈，缺少博弈可能導(dǎo)致會計準(zhǔn)則在制定之初就存在考慮不周、存在利益失衡的風(fēng)險。我國會計準(zhǔn)則委員會應(yīng)鼓勵各界代表積極參與到準(zhǔn)則的制定，并賦予其一定的評議權(quán)。此外，在鼓勵各方利益代表積極參與會計準(zhǔn)則征求意見稿討論的基礎(chǔ)上，并將征求意見稿向政界、商界、會計實(shí)務(wù)界等征求意見，聽取廣泛意見，使最終頒布的會計準(zhǔn)則能夠均衡多方利益，避免不必要的負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果。

(三)協(xié)調(diào)技術(shù)觀和經(jīng)濟(jì)后果觀

經(jīng)濟(jì)后果問題使會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)面臨兩難選擇，即技術(shù)觀與經(jīng)濟(jì)后果觀。技術(shù)觀是指會計準(zhǔn)則制定過程中，應(yīng)遵循基本的會計概念，使準(zhǔn)則合乎邏輯，成為有序、系統(tǒng)、內(nèi)外一致，真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事務(wù)，不受外力所左右、無偏見的體系。以技術(shù)觀來制定會計準(zhǔn)則，能夠保證準(zhǔn)則的嚴(yán)密性、科學(xué)性及穩(wěn)定性。經(jīng)濟(jì)后果觀是指會計報告將影響企業(yè)、政府、投資人和債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)決策行為，受影響的決策行為反過來又會損害其利益。

(四)兼顧公平與效率

從經(jīng)濟(jì)后果角度來看，會計準(zhǔn)則制定時，要充分考慮參與人激勵相融問題。假如忽視參與人激勵相融的問題，則準(zhǔn)則的實(shí)施常常會偏離人們預(yù)期的目標(biāo)。因此為了推進(jìn)會計準(zhǔn)則最終得到有效實(shí)施，在制定準(zhǔn)則時應(yīng)附加一些額外的機(jī)制，如懲戒機(jī)制、增加準(zhǔn)則討論的次數(shù)、擴(kuò)大討論參與人的范圍等。同時，還要對不同會計準(zhǔn)則的交易成本大小進(jìn)行比較，對不同會計準(zhǔn)則方案進(jìn)行擇優(yōu)。從公平角度來看，在準(zhǔn)則制定的過程中，強(qiáng)勢集團(tuán)要考慮其他弱勢利益集團(tuán)的利益，不能使其利益受到過大損害。在效率角度來看，要使會計準(zhǔn)則實(shí)施成本趨于最低，促進(jìn)社會資源的有效配置。會計準(zhǔn)則的制定與完善要兼顧公平與效率。

結(jié)束語

本文在對會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的內(nèi)涵、產(chǎn)生原因、影響分析等研究的基礎(chǔ)上，提出了會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果帶來的啟示，認(rèn)為會計準(zhǔn)則制定要形成正效應(yīng)的經(jīng)濟(jì)后果，在會計準(zhǔn)則制定與完善的過程中就要充分認(rèn)識我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，增強(qiáng)相關(guān)利益方對會計準(zhǔn)則制定的關(guān)注和參與程度，協(xié)調(diào)技術(shù)觀和經(jīng)濟(jì)后果觀，兼顧公平與效率，提高會計準(zhǔn)則制定的公開性、公正性和充分性。

[1]崔慕華.我國會計準(zhǔn)則國際化經(jīng)濟(jì)后果研究[D].東北林業(yè)大學(xué)，2004.

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