劉方水

濟南市歷城職業(yè)中等專業(yè)學校

論會計造假的防范與治理

劉方水

濟南市歷城職業(yè)中等專業(yè)學校

經(jīng)濟社會不斷發(fā)展的今天，不確定經(jīng)濟事項日益增多，某些人和單位利用自身的條件，進行會計造假行為，這嚴重影響了社會經(jīng)濟的發(fā)展。必須防范和治理會計造假行為，減少甚至杜絕會計造假事件的發(fā)生。

一、加強單位內(nèi)部控制制度

有效完善的內(nèi)部會計制度，使會計造假沒有了造假的載體并從源頭杜絕造假事件的發(fā)生。

(一)重視企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)

加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度建設(shè)，是會計工作依法進行的有效保障。實行會計監(jiān)督必須要有會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度做保障，會計核算與會計監(jiān)督是相互聯(lián)系，相輔相成的。沒有有效的監(jiān)督和控制，會計核算的質(zhì)量難以保證。會計監(jiān)督如果脫離了會計核算過程，也就難以取得好的效果。

(二)建立并認真貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度

建立有效的企業(yè)內(nèi)外監(jiān)管機制和制度，這對一個企業(yè)健康有序的發(fā)展是十分重要的。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立與執(zhí)行需要單位內(nèi)外部形成合力予以監(jiān)督方能奏效，才能促進企業(yè)建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并認真貫徹執(zhí)行，以保障企業(yè)有序健康地發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

(三)完善制度建設(shè)

企業(yè)在建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督的同時，還要盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。

二、加強會計職業(yè)道德建設(shè)

職業(yè)道德是指在一定的職業(yè)生活中所遵循的具有自身職業(yè)特征的道德原則和規(guī)范的總和。

(一)完善會計職業(yè)道德的獎懲機制

“土地確權(quán)將進一步明晰農(nóng)村土地產(chǎn)權(quán)，更好地保護農(nóng)民利益，促進農(nóng)村土地要素市場發(fā)育和優(yōu)化配置?！敝袊鐣茖W院農(nóng)村發(fā)展研究所研究員李國祥表示，隨著土地確權(quán)工作的完成，下一步應(yīng)當做好土地流轉(zhuǎn)市場服務(wù)工作，讓農(nóng)村土地確權(quán)證在實際工作中發(fā)揮作用。同時，土地確權(quán)工作中的相關(guān)經(jīng)驗也可以在后續(xù)農(nóng)村土地征收、集體經(jīng)營性建設(shè)用地入市以及農(nóng)村宅基地改革 “三塊地”改革中推廣。

建議結(jié)合會計從業(yè)資格發(fā)證、注冊、年檢等工作，對全國會計人員進行注冊登記，建立道德行為檔案管理制度。

(二)不斷加強會計職業(yè)道德教育

會計職業(yè)道德教育光靠職業(yè)道德準則的實施，法規(guī)法制的約束是不夠的，因為道德的觀念是靠教育和引導(dǎo)的手段，將外在的要求轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的要求，通過潛移默化會計人員的道德意志，提高會計人員的道德覺悟，促使會計人員自覺遵守會計職業(yè)道德規(guī)范，進一步達到規(guī)范會計人員職業(yè)行為的目的。

(三)建立會計職業(yè)道德規(guī)范體系

建立與我國國情相符的會計職業(yè)道德規(guī)范體系，市場經(jīng)濟也是法制經(jīng)濟，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計人員的思想觀念也在不斷的變化，通過法律的手段來維護和建立會計職業(yè)道德規(guī)范體系，可以說是職業(yè)發(fā)展到一定程度的結(jié)果，是一種道德的進步。

(四) 積極倡導(dǎo)會計人格道德教育

會計人格道德亦稱會計人道德品質(zhì)，是社會道德在會計人個休身上的表現(xiàn)，是會計人通過長期的會計道德實踐所形成的穩(wěn)定的、整體的個人心理和行為品質(zhì)上的傾向與狀態(tài)。

三、加強獨立審計作用

獨立性是社會審計的靈魂，離開了獨立性，審計質(zhì)量只能是一種奢談。如何保持審計的獨立性、提高審計的質(zhì)量有必要采取如下措施：

(一)加強審計職業(yè)道德管理

外在的監(jiān)督與監(jiān)管是審計質(zhì)量保證必不可少的前提條件，要建立一個具有自我約束，自我發(fā)展，自我完善機能的機制。會計師事務(wù)所必須建立審計質(zhì)量控制準則，重塑審計職業(yè)道德規(guī)范。

(二)加強對會計師事務(wù)所的監(jiān)管

在會計事務(wù)所的審批條件上，應(yīng)對會計師事務(wù)所的規(guī)模提出更高要求，并從總量上控制會計事務(wù)所的數(shù)量。

(三)加強法制建設(shè)，提高會計師事務(wù)所的法律風險意識

盡管我國目前已初步形成了以《會計法》為主體，以《注冊會計師法》為等相關(guān)法規(guī)、規(guī)章為補充的全方位、多層次的監(jiān)管法規(guī)體系，但不可諱言，我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的法律、法規(guī)建設(shè)上還存在一些問題，尤其是低風險的法律制度在很大程度上決定了注冊會計師審計質(zhì)量總體偏低。

(四)提高審計從業(yè)人員門檻，保證審計人員的業(yè)務(wù)質(zhì)量

目前，我國注冊會計師考試的門檻較低，報考者只需具備大專以上學歷，而且考試內(nèi)容偏重理論問題，實務(wù)要求不夠，結(jié)果使注冊會計師隊伍盲目膨脹，人員素質(zhì)參差不齊，執(zhí)業(yè)能力下降。因此在報告條件上必須要求報考人員具有一定的會計從業(yè)經(jīng)，加強注冊會計師職業(yè)市場準入的監(jiān)管，以確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

四、防范會計信息失真

會計信息失真問題是會計造假行為的一種手段，也是形成會計造假事實的結(jié)果，防范會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量主要從以下幾方面入手：

(一)完善會計信息披露制度

要根據(jù)新的業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢，根據(jù)經(jīng)營決策的需要，及時修訂會計信息披露制度。進一步明確會計或有事項信息披露的詳細規(guī)定，形成規(guī)范化制度，以彌補業(yè)務(wù)信息披露的不足。完善會計報表體系，加強風險防范。

(二)完善法規(guī)準則

由于會計準則制定過程的復(fù)雜性，立法監(jiān)督準則制定者的具體操作是很困難的，因而最佳會計準則是不可能實現(xiàn)的。我們應(yīng)努力做的是如何把規(guī)則制定得更可行，使得其要現(xiàn)實經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的各種應(yīng)計項目或待攤費工等項目都能在法規(guī)中找到相應(yīng)的處理方法，盡量增強會計工作的客觀性和會計信息的可比性。

(三)合理運用穩(wěn)健和重要原則，在一定的限度和范圍之內(nèi)修正歷史成本，使不同項目采用不同的計價方法

總之，會計造假行為損害國家、投資者、債權(quán)人的利益，擾亂社會經(jīng)濟秩序，必須進行治理，加強監(jiān)督。只有全面提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，防范會計信息失真，加強會計國際交流和合作，建立和完善會計、審計標準體系，加快推進內(nèi)部控制制度，更好發(fā)揮會計理論在會計改革和發(fā)展中的指導(dǎo)作用。這樣才能在市場經(jīng)濟迅速發(fā)展過程中減少乃至杜絕會計造假行為的發(fā)生。