楊迪丹

對(duì)“股東罷免董事長(zhǎng)”背后會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的探討

楊迪丹

兩年前，某集團(tuán)公司發(fā)生了一件令人震驚的事情--股東們集體要求罷免董事長(zhǎng)，因股東們反應(yīng)激烈，差點(diǎn)引發(fā)群體性事件。這事鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)，莫衷一是，最終以董事長(zhǎng)辭職為結(jié)局。當(dāng)筆者從會(huì)計(jì)人的角度挖掘這一事件背后的起因，發(fā)現(xiàn)無(wú)非是經(jīng)營(yíng)方(董事長(zhǎng))與股東之間因會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱引發(fā)的沖突。為此，筆者查閱了相關(guān)資料，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真這一現(xiàn)象進(jìn)行了思考、總結(jié)和歸納，成此拙文，以供探討。

一、會(huì)計(jì)信息及其特征和現(xiàn)狀

信息是對(duì)人有用的、能夠影響人們行為的數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)信息則是揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息，會(huì)計(jì)信息的提供者一般是經(jīng)營(yíng)者或委托代理單位，使用者一般是投資人、債權(quán)人或其他需要利用信息者?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息的披露方式大多采取財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式。會(huì)計(jì)信息最重要的質(zhì)量特征是對(duì)決策有用性。怎樣的會(huì)計(jì)信息才能對(duì)于決策有用呢？那就是既與決策相關(guān)又真實(shí)可靠的信息。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性越大，越真實(shí)可靠，質(zhì)量就越高，也就越合乎決策者的需要，越有利用價(jià)值。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中第一章第十一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要?！边@是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則之一，即會(huì)計(jì)信息真實(shí)性原則。

但在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)信息由于受到各種因素的影響，其相關(guān)性和可靠性都大打折扣，很難達(dá)到完全真實(shí)的反映實(shí)際情況。甚至同樣的基礎(chǔ)信息，使用者和提供者由于理解不同或者在不同的利益驅(qū)使下，處理方式發(fā)生改變，會(huì)得出完全不同的結(jié)論。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性難以得到保證，會(huì)計(jì)信息失真已成為傷害我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)信譽(yù)、干擾社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行、進(jìn)而影響國(guó)家宏觀管理甚至給投資者和國(guó)家造成巨大損失的重要因素。

二、導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因

(一)無(wú)意失真

財(cái)會(huì)人員由于專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、操作水平和熟練程度較低，或者粗心大意，甚至由于疲勞而引起的賬務(wù)處理不當(dāng)或者操作失誤，還有因?qū)π袠I(yè)會(huì)計(jì)制度、政策法規(guī)理解不透，運(yùn)用相關(guān)條款不當(dāng)導(dǎo)致得出的會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況不符。

(二)缺少以市場(chǎng)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息披露制度

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式粗放、市場(chǎng)機(jī)制不健全、產(chǎn)權(quán)制度不清晰等各種因素，影響著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，會(huì)計(jì)信息披露也缺少完善的、行之有效的制度。多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露，基本上是以企業(yè)利益、經(jīng)營(yíng)者的主觀意志為轉(zhuǎn)移的。而上市公司更是如此，幾乎完全是以證券市場(chǎng)要求為導(dǎo)向來(lái)披露會(huì)計(jì)信息。不去關(guān)注市場(chǎng)，而是關(guān)注證券監(jiān)管部門(mén)制定的指標(biāo)。不去分析市場(chǎng)的需要，而是把監(jiān)管部門(mén)的要求作為指揮棒來(lái)進(jìn)行運(yùn)作。另外，企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，對(duì)會(huì)計(jì)信息揭示也產(chǎn)生著很大的影響。會(huì)計(jì)信息提供的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、方式等沒(méi)有相關(guān)的制度做保障，而完全由提供者自己掌控，這樣的信息必然是為信息提供者服務(wù)的。制度有漏洞或者沒(méi)有制度監(jiān)管的會(huì)計(jì)信息，其真實(shí)性無(wú)從談起。

(三)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德以及整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信程度影響著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容之一是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)單位會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，所以會(huì)計(jì)工作具有社會(huì)性，這就決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必將受到社會(huì)上各種因素的影響。在會(huì)計(jì)信息生成的任何一個(gè)環(huán)節(jié)，都可能因人為因素造成會(huì)計(jì)信息失真。如領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)計(jì)審批中失去原則性，甚至故意指使經(jīng)辦人員或者會(huì)計(jì)人員提供無(wú)法核實(shí)的虛假原始憑證，進(jìn)行違規(guī)操作。同理，會(huì)計(jì)人員也是社會(huì)的一員，必然存在于社會(huì)大環(huán)境之中。社會(huì)整體素質(zhì)的良莠不齊、不容樂(lè)觀的社會(huì)誠(chéng)信現(xiàn)狀，使得部分會(huì)計(jì)人員在利益驅(qū)使下，喪失了良好的職業(yè)道德。有傳言說(shuō)某些企業(yè)至少有三套帳，一套賬真實(shí)的反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但僅限于老板了解掌握，不對(duì)外公布。一套賬為了合理“避稅”，增加成本，減少利潤(rùn)。還有一套賬是虛增收益，故意“畫(huà)貓類(lèi)虎”，便于投標(biāo)或者上市的需要。這些不良企業(yè)為了達(dá)到自己的目的，有意隱瞞或者提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，可謂“用心良苦”。被這樣一些喪失職業(yè)道德的不法分子操縱出來(lái)的會(huì)計(jì)信息，怎么可能具備真實(shí)性和可靠性？

(四)對(duì)會(huì)計(jì)軟件的功能和相關(guān)服務(wù)缺少規(guī)范和監(jiān)督，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

在計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代技術(shù)飛速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)軟件已越來(lái)越多地應(yīng)用到各行各業(yè)。如今，大多數(shù)會(huì)計(jì)工作都是通過(guò)會(huì)計(jì)軟件來(lái)完成，會(huì)計(jì)記錄與財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)軟件自動(dòng)生成已經(jīng)習(xí)以為常。但是，在會(huì)計(jì)軟件被廣泛運(yùn)用的同時(shí)，也出現(xiàn)了這樣那樣的漏洞：有的軟件缺乏基本的會(huì)計(jì)控制手段，使得操作者可以隨意改變會(huì)計(jì)核算結(jié)果，卻不留下任何修改痕跡；有的軟件不按照會(huì)計(jì)行業(yè)約定俗成的方式錄入和輸出會(huì)計(jì)資料，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督人員對(duì)核算過(guò)程的合規(guī)性難以理解和判定。有些甚至完全使用外國(guó)語(yǔ)言。這些都為會(huì)計(jì)監(jiān)督工作帶來(lái)帶來(lái)了巨大的障礙，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者得不到最真實(shí)可靠的信息。

三、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施

(一)提高工作效率，盡量減少無(wú)意失真的情況

(二)明確產(chǎn)權(quán)制度，建立行之有效的會(huì)計(jì)信息披露制度

產(chǎn)權(quán)界定清晰明了，是企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)活動(dòng)的先決條件和基礎(chǔ)，明確的產(chǎn)權(quán)制度，能夠?qū)?huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程起到規(guī)范和界定作用，對(duì)生成真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息起到保障作用。同時(shí)，可通過(guò)有效的合同約定使得投資者與經(jīng)營(yíng)者的利益一致，促使經(jīng)營(yíng)者提供真實(shí)可靠的信息，以構(gòu)建有效的合作關(guān)系和約束激勵(lì)機(jī)制，使經(jīng)營(yíng)者的行為與投資者目標(biāo)一致。另外，建立有效的會(huì)計(jì)信息披露制度勢(shì)在必行。政府既要對(duì)企業(yè)的合法商業(yè)秘密進(jìn)行保護(hù)，又要利用強(qiáng)制手段規(guī)定市場(chǎng)交易方必須披露一些重要的信息，包括：規(guī)定經(jīng)理人員和會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格；強(qiáng)制企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息并規(guī)定其應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、以及披露的時(shí)間、方式、內(nèi)容；通過(guò)會(huì)計(jì)法規(guī)，對(duì)違法者予以懲罰，降低經(jīng)營(yíng)者的預(yù)期收益。

(三)建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能。我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制分三種類(lèi)型。一類(lèi)是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。一個(gè)企業(yè)為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整性，保證它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)要求，同時(shí)為了提高經(jīng)營(yíng)管理效率，控制經(jīng)營(yíng)管理所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法，這是企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。二類(lèi)是以社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為監(jiān)督主體，依法對(duì)受托單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的社會(huì)監(jiān)督。三類(lèi)是政府有關(guān)部門(mén)依據(jù)法律、行政法規(guī)和部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，對(duì)行政事業(yè)單位以及企業(yè)的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的國(guó)家監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督三種類(lèi)型的監(jiān)督機(jī)制相互聯(lián)系，構(gòu)成了一個(gè)全方位的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。但是由于現(xiàn)有的法律法規(guī)還不夠健全，所以這個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系還有待完善加強(qiáng)。只有建立起長(zhǎng)效的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

(三)完善內(nèi)部控制制度

完善內(nèi)控制度，使得會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)組成合理、分工明確、權(quán)責(zé)分明。既避免職責(zé)不清，相互扯皮，又避免越權(quán)行事。做到“職務(wù)分離、相互牽制”。防止因權(quán)限集中造成貪污、舞弊或者決策失誤。既要考慮相關(guān)人員的有機(jī)配合，又要考慮人員之間的相互制約，以安全、高效地完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

(四)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員必須具備哪幾個(gè)方面的素質(zhì)呢？一是要有較強(qiáng)的法制觀念，這樣才能在國(guó)家會(huì)計(jì)法律體系下真正履職盡責(zé)。二是要具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，遵守公共道德，保持良好信譽(yù)。這也是會(huì)計(jì)職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。三是要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力。四是會(huì)計(jì)人員必須具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，也承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)。所以會(huì)計(jì)人員必須保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性，同時(shí)，還要用科學(xué)的分析方法，找出解決問(wèn)題的辦法和思路。五是會(huì)計(jì)人員要主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技能，提高業(yè)務(wù)操作能力，適應(yīng)新形勢(shì)需要。由于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高低直接影響著會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，因此會(huì)計(jì)人員必須不斷提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)國(guó)家、社會(huì)也應(yīng)提供相關(guān)的人力、財(cái)力和物力對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育。

(五)規(guī)范會(huì)計(jì)軟件功能和相關(guān)服務(wù)

會(huì)計(jì)軟件功能，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)職能的重要組成部分。會(huì)計(jì)軟件的大量使用，是信息化社會(huì)的必然現(xiàn)象。政府應(yīng)加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管，實(shí)行準(zhǔn)入制，保證只有既能保障會(huì)計(jì)工作正常運(yùn)行、又能滿足會(huì)計(jì)監(jiān)督要求的會(huì)計(jì)軟件，才被允許進(jìn)入市場(chǎng)。否則，缺乏監(jiān)督的會(huì)計(jì)信息其可靠性將無(wú)從談起。

總之，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因很復(fù)雜。而會(huì)計(jì)行業(yè)存在的問(wèn)題，只是社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域各種矛盾的折射。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，出現(xiàn)這樣那樣的不規(guī)范或許在所難免，但是，我們必須清醒地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)酷現(xiàn)實(shí)以及帶來(lái)的巨大危害。

最后，筆者想起了2001年朱镕基總理給上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題寫(xiě)的校訓(xùn)“不做假賬”，作為一名未來(lái)的會(huì)計(jì)人員，筆者愿用這四個(gè)字與所有的前輩和同行們共勉。