劉菁

摘 要：本文對(duì)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的聯(lián)系進(jìn)行了分析，闡述了二者的區(qū)別，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行了改進(jìn)的措施的提出。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)制度；事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)核算

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在2012年正式出臺(tái)，并于2013開(kāi)始應(yīng)用實(shí)施，該會(huì)計(jì)制度對(duì)原有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中一些重要的框架予以了保留，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)容上的與時(shí)俱進(jìn)，和財(cái)政改革、財(cái)務(wù)管理思想齊頭并進(jìn)，體現(xiàn)了事業(yè)單位的公益屬性和日漸精細(xì)、科學(xué)的管理要求，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度之間愈加相互交錯(cuò)，互有影響，二者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。絕大多數(shù)情況下，當(dāng)我們聽(tīng)到會(huì)計(jì)制度時(shí)的第一反應(yīng)都是企業(yè)會(huì)計(jì)制度，因?yàn)楹褪聵I(yè)單位相比，企業(yè)的發(fā)展在我國(guó)受到的關(guān)注度比較高，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系到社會(huì)的方方面面，修訂后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和預(yù)算執(zhí)行情況上更加完善，和企業(yè)會(huì)計(jì)制度愈加趨同。

1 新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)聯(lián)

現(xiàn)代會(huì)計(jì)可以大體上劃分為企業(yè)會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)是政府會(huì)計(jì)的重要組成部分，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)和財(cái)政體制改革的需要，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)步使得政府的職能在不斷打破原有格局，事業(yè)單位作為特殊的核算主體，承擔(dān)著維持政府職能的重要作用，近年來(lái)其會(huì)計(jì)核算制度和原則也正在和企業(yè)會(huì)計(jì)制度趨同，二者之間的差別逐漸減少。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度相通之處頗多，因?yàn)樗鼈兌家幸欢ǖ臅?huì)計(jì)主體，都以持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量和會(huì)計(jì)分期為前提，二者在選擇會(huì)計(jì)核算方法的時(shí)候也大體遵循一致的原則，會(huì)計(jì)信息都要保證真實(shí)性、完整性、重要性和可比性等等。雖然在會(huì)計(jì)報(bào)表中我們感覺(jué)到二者的會(huì)計(jì)要素存在差異，但是它們?cè)诒举|(zhì)上是一致的，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用和支出，企業(yè)會(huì)計(jì)制度將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、利潤(rùn)，雖然名稱不同，但是其反映的經(jīng)濟(jì)核算思想是一致的。

近年來(lái)我國(guó)事業(yè)單位改革日益深入，其運(yùn)行模式發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)全部由國(guó)家撥付，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算就是進(jìn)行定額的收支和補(bǔ)助以及定向補(bǔ)助，如果事業(yè)單位超支，國(guó)家是不予補(bǔ)足的，如果出現(xiàn)結(jié)余，事業(yè)單位可以按照規(guī)定留用。新的事業(yè)單位運(yùn)行模式是將所有收支都納入到預(yù)算核算體系之中的運(yùn)行模式，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)要素都向市場(chǎng)化和多元化的方向發(fā)展，目前事業(yè)單位已經(jīng)意識(shí)到資金使用效率提升和成本控制的重要性，在兼顧財(cái)政預(yù)算管理的同時(shí)開(kāi)始重視財(cái)務(wù)管理工作的提升，由于新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度在內(nèi)容上高度相關(guān)，很多針對(duì)收入確認(rèn)、核算方法和會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度同樣適用于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。

2 新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度區(qū)別探析

第一，核算基礎(chǔ)有差異。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算大多還以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，財(cái)政部針對(duì)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)核算的事項(xiàng)進(jìn)行具體的規(guī)定；企業(yè)會(huì)計(jì)核算運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制則是歷來(lái)的原則。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同的話，那么會(huì)計(jì)核算中收入和支出反應(yīng)的內(nèi)容則大不相同，事業(yè)單位的收入核算類似于大雜燴，將其事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、財(cái)政部處收入和經(jīng)營(yíng)收入都納入一個(gè)賬戶，支出則核算了事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出和對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出以及經(jīng)營(yíng)支出，企業(yè)單位收入核算要以收入確認(rèn)條件為原則，是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的那些和所有者投入資金無(wú)關(guān)的引起所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入，包括其商品銷售收入、提供勞務(wù)收入、租金收入、利息收入和營(yíng)業(yè)外收入等等，企業(yè)支出建立在和收入配比的原則下，是日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的，和所有者投入資本無(wú)關(guān)的引起所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，配比原則要求將當(dāng)期計(jì)入但是以后期間支出的成本都劃入其中。

第二，會(huì)計(jì)平衡等式意義不同。事業(yè)單位會(huì)計(jì)等式區(qū)分為年度中間等式和期末等式，年度中間等式表達(dá)為：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入，期末等式可以表達(dá)為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)等式是動(dòng)態(tài)的，隨時(shí)反應(yīng)事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)情況、資金狀況和凈資產(chǎn)的增值狀況，事業(yè)單位很多資金依然來(lái)自于上級(jí)撥付，所以動(dòng)態(tài)等式非常重要，可以隨時(shí)監(jiān)督和控制各項(xiàng)支出的耗費(fèi)情況。企業(yè)會(huì)計(jì)等式與此類似，但是企業(yè)常年按照資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益進(jìn)行會(huì)計(jì)等式表達(dá)，這是一種靜態(tài)反應(yīng)方式，是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系和企業(yè)資產(chǎn)的權(quán)利歸屬的一種直觀地反應(yīng)，它表明了企業(yè)和所有者之間是相互獨(dú)立的，企業(yè)會(huì)計(jì)等式是企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表編制的理論基礎(chǔ)。

第三，財(cái)務(wù)成果計(jì)算方法大相徑庭。事業(yè)單位財(cái)務(wù)成果劃分為事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余兩個(gè)部分，其中事業(yè)結(jié)余核算事業(yè)收入和事業(yè)支出之間的差額，經(jīng)營(yíng)結(jié)余核算經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)營(yíng)支出之差，這意味著事業(yè)單位的財(cái)務(wù)成果和凈收入是一致的，如果有結(jié)余的話期末要轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配賬戶之中去，如果有虧損的話就不予結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)單位用利潤(rùn)來(lái)核算一段期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，表現(xiàn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)成本-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-所得稅費(fèi)用的整體結(jié)果。企業(yè)一般按照月份進(jìn)行經(jīng)營(yíng)成果的結(jié)轉(zhuǎn)，按照年度進(jìn)行核算。

第四，會(huì)計(jì)報(bào)表差異明顯。事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表和附注等內(nèi)容。事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表反映了其在某個(gè)特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一特定期間的經(jīng)營(yíng)成果，是對(duì)其經(jīng)營(yíng)和預(yù)算執(zhí)行等會(huì)計(jì)信息的綜合反映，是事業(yè)單位加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的重要途徑和手段，財(cái)政部門(mén)應(yīng)該對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算進(jìn)度有深入地把握，提升其預(yù)算管理質(zhì)量。企業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表主要包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表以及附注，報(bào)表對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量直接反應(yīng)，幫助利益相關(guān)者進(jìn)行合理的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決策。

3 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及方法的特殊性

第一，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算增加了非流動(dòng)資產(chǎn)基金項(xiàng)目。事業(yè)單位收到的資金形成了包括固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等等，并設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新性的引入了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，也就是事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)基金中要扣除折舊額和攤銷額，這和企業(yè)會(huì)計(jì)制度中直接計(jì)入支出是不同的，這種處理方法是一種兼顧財(cái)務(wù)管理需求和預(yù)算管理需求的方法，一方面反應(yīng)了資產(chǎn)隨著時(shí)間的推移和不斷地使用發(fā)生的價(jià)值磨損，一方面堅(jiān)持了事業(yè)單位實(shí)物管理和價(jià)值管理統(tǒng)一的管理要求，使得事業(yè)單位內(nèi)部成本核算有據(jù)可依。

第二，將基建數(shù)據(jù)并入到會(huì)計(jì)賬簿之中。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度按照基建會(huì)計(jì)核算的規(guī)定和準(zhǔn)則對(duì)基建投資進(jìn)行了單獨(dú)的核算和設(shè)賬，并定期地將相關(guān)的會(huì)計(jì)信息到會(huì)計(jì)大賬之中，這樣事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息更加趨于完整性，使得事業(yè)單位具有更強(qiáng)的自我管理職能，降低自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得會(huì)計(jì)信息發(fā)揮應(yīng)有的支撐作用。

第三，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度突出了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬要求。原來(lái)事業(yè)單位實(shí)務(wù)中對(duì)于接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)的計(jì)量口徑?jīng)]有統(tǒng)一的規(guī)定，相關(guān)的資產(chǎn)存在著不在賬面顯示的情況，這導(dǎo)致了資產(chǎn)在沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)或者沒(méi)有相關(guān)的二級(jí)市場(chǎng)的情況下，取得的資產(chǎn)只能按照名義價(jià)值入賬，并在報(bào)表附注中對(duì)名義資產(chǎn)的狀況進(jìn)行說(shuō)明，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行真實(shí)準(zhǔn)確的報(bào)道，使得會(huì)計(jì)信息更具可比性，保證國(guó)有資產(chǎn)的完整性。

上述內(nèi)容表達(dá)了筆者在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)和應(yīng)用過(guò)程中的一些體會(huì)和心得，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度應(yīng)用時(shí)間較短，目前尚在適應(yīng)和過(guò)渡的期間，所以筆者的一些經(jīng)驗(yàn)和感受可能存在偏差，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作過(guò)程中還會(huì)發(fā)現(xiàn)很多的細(xì)節(jié)上的差異，在經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化的過(guò)程中，兩者之間的差異將會(huì)越來(lái)越小，但是筆者認(rèn)為完全消失是不可能的。

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