羅萬麗

（重慶半島醫(yī)療科技有限公司 重慶市九龍坡區(qū) 400040）

基于目標(biāo)成本管理視角下的制造業(yè)成本控制問題研究

羅萬麗

（重慶半島醫(yī)療科技有限公司 重慶市九龍坡區(qū) 400040）

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，制造企業(yè)如何進(jìn)行有效的成本控制成為其生存和發(fā)展的關(guān)鍵所在。本文主要從目標(biāo)成本管理的角度出發(fā)，闡述了制造業(yè)成本控制面臨的問題和解決對(duì)策。

目標(biāo)成本；制造業(yè)；成本管理；控制；問題

引言

社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和進(jìn)度是以制造業(yè)為重要基礎(chǔ)的，對(duì)于制造業(yè)來說，其成本產(chǎn)生于材料采購、設(shè)計(jì)研發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷等各個(gè)環(huán)節(jié)，所以說成本控制對(duì)于制造企業(yè)的效益產(chǎn)生是十分重要的。目標(biāo)成本管理是制造業(yè)產(chǎn)品成本控制的主要方法，貫穿于整個(gè)產(chǎn)品的生命周期，目標(biāo)成本管理是將傳統(tǒng)的事后算賬發(fā)展為事前控制，為各部門成本控制提供明確的目標(biāo)，保證企業(yè)獲得最佳效益。

1 目標(biāo)成本管理內(nèi)涵

目標(biāo)成本管理貫穿于產(chǎn)品的整個(gè)生命周期，主要包括成本策劃、目標(biāo)測(cè)算、指標(biāo)下達(dá)、過程核算、成本核查、效益評(píng)估和項(xiàng)目考核等六大環(huán)節(jié)。實(shí)施目標(biāo)成本管理是控制消耗，降低成本，提高效益，增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的有效途徑。

在推行目標(biāo)成本管理的過程中，主要把握以下三條原則：①遵循目標(biāo)成本管理的權(quán)責(zé)明確原則，誰主管、誰辦理、誰負(fù)責(zé)，將設(shè)定的分項(xiàng)成本與作業(yè)管理的基本分工統(tǒng)一起來，力求實(shí)現(xiàn)誰組織作業(yè)，誰控制消耗，誰對(duì)受控內(nèi)容的結(jié)果負(fù)責(zé)。②遵循建立成本責(zé)任區(qū)域原則，設(shè)定項(xiàng)目目標(biāo)成本多個(gè)成本責(zé)任區(qū)域，力求做到在責(zé)任區(qū)域內(nèi)，作業(yè)管理、消耗控制、成本核算三位一體，實(shí)施集成管理。③遵循目標(biāo)成本可分解原則，對(duì)構(gòu)成實(shí)物量的責(zé)任區(qū)域明確測(cè)算到分部、分項(xiàng)，便于項(xiàng)目部相關(guān)人員將局部控制和總體控制統(tǒng)一起來。

2 推行目標(biāo)成本管理的意義

我國(guó)制造業(yè)傳統(tǒng)成本管理工作的現(xiàn)狀：

我國(guó)制造業(yè)傳統(tǒng)成本管理和控制的相關(guān)理論和實(shí)踐都是與我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的，在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制中起到了非常積極的作用。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，制造業(yè)相關(guān)企業(yè)都面臨著劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，傳統(tǒng)的成本管理和控制理念和方法逐漸顯示一些弊端。企業(yè)成本管理意識(shí)淡薄，成本管理工作得不到重視；成本管理的內(nèi)容不夠全面，僅僅局限于產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本控制，忽視開發(fā)設(shè)計(jì)過程、銷售過程的成本管理；企業(yè)沒有形成一整套成本管理體系，對(duì)成本管理的結(jié)果缺乏有效地考核。

而目標(biāo)成本管理能夠在成本控制中起到一定的指導(dǎo)作用，能夠保證成本控制工作做到成本事前規(guī)劃有目標(biāo)，過程控制有依據(jù)，成本分析有標(biāo)準(zhǔn)；而且成本責(zé)任區(qū)域明晰后，便于落實(shí)分項(xiàng)成本的責(zé)任人和考核責(zé)任人的工作績(jī)效。最重要的是，面對(duì)壓價(jià)讓利白熱化的市場(chǎng)環(huán)境，推行目標(biāo)成本管理，有利于增強(qiáng)全體管理人員的成本意識(shí)，有利于把握項(xiàng)目投入產(chǎn)出的全局，有利于從機(jī)制上保證產(chǎn)品成本在過程中受控，有利于提高制造企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，這對(duì)于企業(yè)今后的生存和發(fā)展長(zhǎng)富久安具有重大意義。

3 我國(guó)制造業(yè)成本控制的現(xiàn)狀

3.1 研發(fā)階段中的存在的成本控制問題

長(zhǎng)期以來，我國(guó)制造業(yè)在成本控制中著重關(guān)注生產(chǎn)階段的成本控制，而對(duì)研發(fā)階段的成本控制關(guān)注不足。研發(fā)階段是生命周期的起始階段，如果在起始階段不能有效進(jìn)行成本的規(guī)劃，那么企業(yè)很容易在之后的各個(gè)階段的成本控制陷入被動(dòng)的填補(bǔ)狀態(tài)。傳統(tǒng)的產(chǎn)品的研發(fā)片面將重點(diǎn)集中在產(chǎn)品性能方面、能否對(duì)產(chǎn)品的成本沒有給予相應(yīng)的重視。具體表現(xiàn)在：①急于推出各種系列的新產(chǎn)品，而忽視了每代產(chǎn)品之間功能的在繼承基礎(chǔ)上的創(chuàng)新。盲目的更新設(shè)計(jì)一方面勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品各項(xiàng)成本的驟增、另一方面也不利于穩(wěn)定原來的顧客，導(dǎo)致原本市場(chǎng)份額的喪失。②重性能而輕成本。設(shè)計(jì)師往往自然在產(chǎn)品的具體設(shè)計(jì)上有其專業(yè)能力，而在成本的控制上卻缺乏相應(yīng)的前瞻能力和規(guī)劃能力，這就造成了產(chǎn)品的概念出色，而產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)性卻無法達(dá)到保證。③對(duì)顯性成本的關(guān)注有余而對(duì)隱形成本的關(guān)注不足。產(chǎn)品的具體設(shè)計(jì)中，諸如原材料、零部件等直接成本的關(guān)注比較容易，而對(duì)一些隱形成本，比如固定資產(chǎn)的損耗折舊、相關(guān)物資的儲(chǔ)存與安裝等由于其計(jì)量本身有一定的困難，因而經(jīng)常容易忽視。在產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)階段也應(yīng)該給予相應(yīng)的關(guān)注。

3.2 采購階段中存在的成本控制問題

采購是產(chǎn)品在正式生產(chǎn)前的重要供應(yīng)，采購的質(zhì)量也直接關(guān)系到生產(chǎn)能否順利進(jìn)行。在采購階段的目標(biāo)成本控制主要存在以下幾個(gè)方面：①對(duì)采購成本控制的認(rèn)識(shí)不足。采購成本不只是包括所采購物料或者相應(yīng)服務(wù)的成本，還包括在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸和儲(chǔ)存費(fèi)用。有的企業(yè)為了一味降低采購成本而降低采購的規(guī)格，以次充好。采購首先保證的是其質(zhì)量，在此基礎(chǔ)上的成本控制才有意義。②采購過程中，企業(yè)內(nèi)各關(guān)聯(lián)方的聯(lián)動(dòng)不暢。采購雖然是采購部門的主要職責(zé)，卻涉及到企業(yè)的各個(gè)部門，比如生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等職能部門。如果不能在各部門之間及時(shí)迅速得實(shí)現(xiàn)信息的交換那么采購就會(huì)出現(xiàn)障礙，而成本將難以得到有效控制。③與供應(yīng)商的合作不夠深化。供應(yīng)商作為采購的供應(yīng)方，企業(yè)與其關(guān)系不應(yīng)該是相互壓榨的關(guān)系，而應(yīng)該是合作雙贏的共同體。有的企業(yè)為了控制成本盲目壓低采購價(jià)格，盤剝供應(yīng)商的利潤(rùn)，損害了自身利益。這勢(shì)必會(huì)造成與供應(yīng)商的關(guān)系的緊張，不利于采購成本的長(zhǎng)期有效控制。

3.3 生產(chǎn)階段中存在的成本控制問題

各個(gè)制造企業(yè)在產(chǎn)品的生產(chǎn)階段對(duì)成本控制的關(guān)注都比較多。但也存在著一些問題。料工費(fèi)是產(chǎn)品在制造過程中所發(fā)生的主要成本。我國(guó)制造業(yè)長(zhǎng)期是以粗放型經(jīng)濟(jì)方式增長(zhǎng)，對(duì)原材料、能源等投入較多卻存在著利用不充分、資源浪費(fèi)的嚴(yán)重問題。很多原材料只是在用于主要用途自后便被廢棄，沒有得到有效的利用。同時(shí)企業(yè)上產(chǎn)率低而造成的投入消耗過大、資源浪費(fèi)得問題也應(yīng)該得到關(guān)注。

3.4 銷售階段中存在的成本控制問題

在傳統(tǒng)的成本控制當(dāng)中，只是以產(chǎn)品銷售給顧客為重點(diǎn)，并未充分考慮售后服務(wù)當(dāng)中的成本問題。產(chǎn)品生命周期的終點(diǎn)不是產(chǎn)品銷售給顧客，而應(yīng)該是終止技術(shù)支持和服務(wù)。在這中間會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的售后服務(wù)成本。

4 基于目標(biāo)成本管理視角下的制造業(yè)成本控制策略

4.1 研究和開發(fā)階段目標(biāo)成本控制

在產(chǎn)品的概念設(shè)計(jì)階段，以估計(jì)產(chǎn)品在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境匯總價(jià)格為起點(diǎn)，結(jié)合目標(biāo)利潤(rùn)，建立產(chǎn)品及目標(biāo)成本的初步設(shè)想，接著對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行詳細(xì)的開發(fā)并評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)方案，繼而對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行目標(biāo)成本估算。這個(gè)階段初步確定目標(biāo)成本。再是詳細(xì)設(shè)計(jì)階段。在目標(biāo)成本確定之后，需要分解成本，建立子目標(biāo)成本。在此階段有四個(gè)關(guān)鍵步驟確保符合目標(biāo)成本的產(chǎn)品開發(fā)：①設(shè)計(jì)低成本組件；②設(shè)計(jì)低成本裝配工藝；③從供應(yīng)商獲得低成本的穩(wěn)定供應(yīng)；④從分銷商獲得低成本。這個(gè)階段是目標(biāo)成本的分解，形成產(chǎn)品及目標(biāo)成本的估計(jì)。最后是樣品試驗(yàn)階段，使產(chǎn)量既定時(shí)達(dá)到目標(biāo)成本，實(shí)施成本降低戰(zhàn)略。

4.2 供應(yīng)鏈中的目標(biāo)成本控制

原材料和零部件在進(jìn)行加工轉(zhuǎn)配之后形成產(chǎn)品，原材料和零部件的價(jià)格直接決定了產(chǎn)品的成本。在采購階段要嚴(yán)格控制原材料和零部件的價(jià)格。通過成本分析進(jìn)行層層分解，最后確定每一類原材料和零部件的目標(biāo)成本。同時(shí)做好倉儲(chǔ)的智能化，在需要相關(guān)的原料和零部件時(shí)能夠通過自動(dòng)化技術(shù)準(zhǔn)確迅速地實(shí)現(xiàn)從儲(chǔ)存點(diǎn)到所需地的轉(zhuǎn)換。隨著“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，盡可能的選擇一般納稅人企業(yè)，有效地節(jié)稅降低采購成本。

4.3 生產(chǎn)階段的目標(biāo)成本控制

生產(chǎn)階段是制造業(yè)產(chǎn)品形成的主體階段，也是產(chǎn)品成本實(shí)際形成的實(shí)質(zhì)性階段。就成本而言，生產(chǎn)階段凝聚在產(chǎn)品上的成本主要包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。其中直接材料的成本表中占比最高，一般在60%以上。一方面要建立定額領(lǐng)料制度，另一方面要建立定期盤點(diǎn)制度、切實(shí)控制材料的耗費(fèi)。對(duì)直接人工而言，則要注意提高人工的生產(chǎn)效率。既要對(duì)員工進(jìn)行相關(guān)技能的培訓(xùn)，使員工對(duì)新技術(shù)和新工藝?yán)卫握莆?，同時(shí)發(fā)揮員工的在生產(chǎn)中的創(chuàng)造性作用。同時(shí)要合理分配人員，避免崗位的沖突造成的勞動(dòng)力效率低下，避免內(nèi)耗。制造費(fèi)用是作為產(chǎn)品的間接成本，其控制相對(duì)比直接成本困難。在生產(chǎn)過程中要嚴(yán)格控制產(chǎn)品的殘次品率和廢品率。殘次品和廢品的產(chǎn)生不僅會(huì)使人力和物力資源發(fā)生浪費(fèi)，同時(shí)使企業(yè)的生產(chǎn)率得不到有效提高，影響生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)效益的提高。

4.4 銷售階段的目標(biāo)成本控制

產(chǎn)品生命周期的銷售部分有四個(gè)時(shí)期：產(chǎn)品推向市場(chǎng)、銷售增長(zhǎng)、產(chǎn)品成熟銷售穩(wěn)定、產(chǎn)品失去市場(chǎng)銷售下降。任何一款產(chǎn)品都會(huì)經(jīng)歷這四個(gè)銷售時(shí)期。每一時(shí)期都需要針對(duì)不同的市場(chǎng)形勢(shì)利用工業(yè)4.0的物聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的平臺(tái)實(shí)施相應(yīng)的目標(biāo)成本控制。

5 結(jié)語

在各個(gè)產(chǎn)業(yè)中，成本控制一直是企業(yè)管理的重點(diǎn)，成本控制的效果直接決定了一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。尤其是在制造業(yè)中，成本控制的重要性顯得尤為突出。隨著我國(guó)制造業(yè)的迅速發(fā)展，出現(xiàn)了各種大發(fā)展瓶頸，我國(guó)制造業(yè)面臨著急需轉(zhuǎn)型的嚴(yán)峻形勢(shì)，為提高制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，做好成本控制工作，應(yīng)該加強(qiáng)將目標(biāo)成本管理觀念融入到成本控制工作中，從而降低成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

[1]張志剛.制造企業(yè)研發(fā)中心的目標(biāo)成本管理研究[D].吉林大學(xué)，2007（08）：90～91.

[2]梁利輝.淺析作業(yè)成本法下的管理新理念[J].湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2006（07）：45～46.

[3]李惠蓉.基于目標(biāo)成本管理視角下的制造業(yè)成本控制問題研究[J].出國(guó)與就業(yè)（就業(yè)版），2011（20）：89～90.

F275.3

A

1004-7344（2016）35-0227-02

2016-11-27

羅萬麗（1978-），女，會(huì)計(jì)師，大學(xué)本科，主要從事總賬會(huì)計(jì)工作。