羅 冉

（河鋼集團(tuán)礦業(yè)公司，河北 唐山 063000）

營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的利弊分析

羅 冉

（河鋼集團(tuán)礦業(yè)公司，河北 唐山 063000）

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅務(wù)制度改革的一項(xiàng)重大措施，其主要目的在于能夠預(yù)防重復(fù)征稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，減少我國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)整我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速提高的背景下，建筑業(yè)得到了顯著的發(fā)展，并為我國(guó)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。由于建筑行業(yè)本身具備特殊性，“營(yíng)改增”的實(shí)施，對(duì)其產(chǎn)生了重要的影響。文章針對(duì)營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生的利與弊進(jìn)行了相應(yīng)分析與探討，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的策略。

營(yíng)改增；稅務(wù)制度；建筑業(yè)；利弊

1 “營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生的積極影響

（1）降低建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，避免重復(fù)征稅的出現(xiàn)。在還未實(shí)施“營(yíng)改增”之前，建筑業(yè)在采購(gòu)建筑原材料的過(guò)程中，承擔(dān)了增值進(jìn)項(xiàng)稅和流通環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅并將其作為計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)還會(huì)將成本中已經(jīng)繳納的稅收為營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行再一次的征收。例如在建筑工程的建設(shè)過(guò)程中，需要經(jīng)過(guò)項(xiàng)目的招標(biāo)、分包轉(zhuǎn)包、子公司的分包與轉(zhuǎn)包等過(guò)程，這其中出現(xiàn)了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。而“營(yíng)改增”實(shí)施以后，有效地避免這一現(xiàn)象的出現(xiàn)，從而降低了建筑業(yè)的稅收。

（2）有利于調(diào)整和優(yōu)化建筑業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。從目前我國(guó)建筑市場(chǎng)的實(shí)際情況來(lái)看，存在著許多專(zhuān)業(yè)分包和小型供應(yīng)商現(xiàn)象，由于他們大部分的規(guī)模較小，缺乏規(guī)范合理的管理，運(yùn)用手段不合理，從而在一定程度上阻礙了建筑市場(chǎng)的有序發(fā)展。而自從“營(yíng)改增”實(shí)施以后，將票據(jù)作為控稅的依據(jù)，使得各建筑企業(yè)大部分繳納的是增值稅，并據(jù)此形成了一個(gè)系統(tǒng)、完整的抵扣體系。這種體系有利于提高分包商、供應(yīng)商的管理質(zhì)量，加強(qiáng)建筑企業(yè)的自身管理，促進(jìn)優(yōu)勝劣汰提高管理效率，規(guī)范建筑市場(chǎng)，從而優(yōu)化建筑業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（3）有利于建筑企業(yè)更新固定資產(chǎn)?！盃I(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)，建筑企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的過(guò)程中，其產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以與增值稅相應(yīng)抵減，這在一定程度上降低了企業(yè)規(guī)定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)成本和更新成本，促進(jìn)了建筑業(yè)新材料、新設(shè)備、新技術(shù)的推廣與運(yùn)用，從而加快了建筑行業(yè)的良好發(fā)展。

2 “營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生的消極影響

（1）提高了稅收籌劃的難度。在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，我國(guó)只對(duì)建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行征收在稅收籌劃的過(guò)程中，影響因素較小，計(jì)稅手段和方法比較簡(jiǎn)單，難度偏低。但是在實(shí)施“營(yíng)改增”以后，建筑企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的目標(biāo)，會(huì)從企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃，雖然能夠在一定程度上降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是與傳統(tǒng)的稅收模式相比，建筑業(yè)需要考慮的因素會(huì)更多，在需要各個(gè)子項(xiàng)目之間進(jìn)行合理地平衡控制，從而在很大程度上提高了稅收籌劃的難度。

（2）在某些情況，增加建筑業(yè)的稅負(fù)。雖然從整體上來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”的實(shí)施能夠降低結(jié)構(gòu)性稅賦，但是并不表示建筑業(yè)能夠從每個(gè)環(huán)節(jié)上都能進(jìn)行相應(yīng)的稅負(fù)降低，在某些情況下存在著由于“營(yíng)改增”而增加企業(yè)稅負(fù)的情況。例如，建筑企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)建筑材料的過(guò)程中，一般選擇的對(duì)象是個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)或者是小規(guī)模的納稅人，他們并沒(méi)有出具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額遞減難以實(shí)現(xiàn)。在這樣的背景下，不僅無(wú)法降低企業(yè)的稅負(fù)，反而會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)。除此之外，“營(yíng)改增”的實(shí)施還會(huì)增加子公司的稅負(fù)。例如，很多集團(tuán)公司一般由總公司出面承包項(xiàng)目，隨后分給子公司進(jìn)行完成，這樣雖然可以提高生產(chǎn)規(guī)模和效益，但是由于子公司沒(méi)有增值稅抵扣的權(quán)限，從而增加了子公司的稅負(fù)。

（3）增加了建筑業(yè)的管理成本和管理難度?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施在一定程度上增加了建筑業(yè)的管理成本和管理難度，主要體現(xiàn)在：①增加了施工成本的管理難度，“營(yíng)改增”實(shí)施以后，導(dǎo)致建筑產(chǎn)業(yè)的工程造價(jià)結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，在投標(biāo)過(guò)程中建筑企業(yè)需要考慮到的因素更多，并非僅僅只是利潤(rùn)和成本的預(yù)算，同時(shí)也導(dǎo)致預(yù)算編制發(fā)生了很大的變化；②提高了會(huì)計(jì)核算的難度，增加了財(cái)務(wù)管理成本?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施增加了會(huì)計(jì)科目，加大了會(huì)計(jì)工作量，從而增加了財(cái)務(wù)管理成本。

3 解決“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)消極影響的策略

（1）做好稅收工作。在“營(yíng)改增”的背景下，如果建筑業(yè)能夠抵扣計(jì)入成本的增值進(jìn)項(xiàng)稅額，可以在一定程度上降低建筑業(yè)的稅負(fù)。從相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)看，一般納稅人與小規(guī)模納稅人相比，其稅負(fù)相對(duì)較低，因此針對(duì)于小規(guī)模的建筑業(yè)，可以加大投資力度，制定完善的核算制度。企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅也可以進(jìn)行充分的抵扣，對(duì)此企業(yè)應(yīng)該延遲購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的時(shí)間，待“營(yíng)改增”實(shí)施以后再進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)除此之外，建筑業(yè)還可以利用稅收優(yōu)惠政策，做好稅收工作。在購(gòu)買(mǎi)建筑物資的時(shí)候，可以盡量選擇環(huán)保材料，這樣不僅可以有效享受稅收優(yōu)惠，而且還能保護(hù)環(huán)境。

（2）做好管理工作。目前，我國(guó)大部分分包商和供應(yīng)商的管理機(jī)制不規(guī)范，這為建筑業(yè)的增值稅抵扣帶來(lái)了一定的影響。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)完善分包商與供應(yīng)商的管理機(jī)制，減少供應(yīng)商和分包商的數(shù)量，降低分包成本和采購(gòu)成本，提高管理效率，以此提高建筑企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

4 結(jié)束語(yǔ)

總而言之，任何事物都有雙面性，“營(yíng)改增”也不例外，它可以減輕建筑業(yè)的負(fù)擔(dān)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。但與此同時(shí)，也會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，加大稅收籌劃難度，增加管理成本。因此，需要建筑業(yè)在實(shí)際操作中進(jìn)行合理的規(guī)劃，采取有效的措施避免“營(yíng)改增”為建筑業(yè)帶來(lái)的消極影響，促進(jìn)建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”的背景下，得到健康長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展。

［1］曹小林.芻議營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的利弊影響及對(duì)策［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2014，（4）：10.

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1671-3818（2016）10-0170-01