楊芳

（中國電力工程顧問集團(tuán)華北電力設(shè)計(jì)院有限公司，北京100120）

淺談EPC總承包項(xiàng)目竣工決算審計(jì)

楊芳

（中國電力工程顧問集團(tuán)華北電力設(shè)計(jì)院有限公司，北京100120）

站在總包方的視角，提出了EPC總承包項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的必要性，從竣工決算涉及到的5個(gè)方面內(nèi)容一一闡述了審計(jì)內(nèi)容及方法，并提出其中的難點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施。

總承包項(xiàng)目；工程竣工決策；竣工決算審計(jì)

【DOI】10.13616/j.cnki.gcjsysj.2016.08.130

1 總包方對(duì)EPC總承包項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的必要性

工程竣工決算是指建設(shè)項(xiàng)目的全部工程完工并經(jīng)業(yè)主方和工程建設(shè)質(zhì)量監(jiān)督部門等驗(yàn)收合格交工后，由業(yè)主或委托方根據(jù)各局部工程竣工結(jié)算和其他工程費(fèi)用等實(shí)際開支的情況，進(jìn)行計(jì)算和編制的綜合反映該建設(shè)項(xiàng)目從籌建到竣工投產(chǎn)或交付使用全過程中，各項(xiàng)資金的使用情況和建設(shè)成果的總結(jié)性經(jīng)濟(jì)文件。隨著EPC工程總承包優(yōu)越性的顯現(xiàn)，在我國一些投資規(guī)模大、專業(yè)性強(qiáng)的建設(shè)項(xiàng)目上已被廣泛使用。

在EPC總承包項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，較為普遍的做法是業(yè)主方或者委托第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)EPC總承包項(xiàng)目進(jìn)行決算審計(jì)，有利于幫促業(yè)主有效控制工程成本，提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益。但是站在總包方角度對(duì)EPC總承包項(xiàng)目進(jìn)行竣工決算審計(jì)的做法還不夠普遍，即：經(jīng)業(yè)主驗(yàn)收合格交工后，總包方根據(jù)總承包項(xiàng)目的EPC合同結(jié)算、施工分包合同結(jié)算、設(shè)備材料采購合同結(jié)算、工程相關(guān)的其他費(fèi)用支出等實(shí)際開支情況，進(jìn)行計(jì)算和編制的綜合反映該EPC總承包項(xiàng)目從開工到交付使用全過程中，各項(xiàng)資金使用情況及全成本核算狀況的總結(jié)性工作[1]。

通過EPC總承包項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，有助于公允反映總承包項(xiàng)目全過程的最終財(cái)務(wù)成果，全面考核該項(xiàng)目概算的執(zhí)行情況和盈利水平，促進(jìn)總包方不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)項(xiàng)目管理，推動(dòng)總承包業(yè)務(wù)持續(xù)健康發(fā)展。

2 EPC總承包項(xiàng)目竣工決算審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容

2.1 檢查竣工決算編制依據(jù)是否充分、合理；資料內(nèi)容是否完整、規(guī)范

EPC總承包項(xiàng)目工程竣工決算的編制依據(jù)主要包括：（1）經(jīng)批準(zhǔn)的施工圖設(shè)計(jì)及其施工圖預(yù)算書；（2）設(shè)計(jì)交底或圖紙會(huì)審會(huì)議紀(jì)要；（3）設(shè)計(jì)變更記錄、施工記錄或施工簽證單及其他施工發(fā)生的費(fèi)用記錄；（4）所有相關(guān)的合同及協(xié)議、工程結(jié)算及其編制依據(jù)資料，工程變更簽證資料等；（5）設(shè)備、材料調(diào)價(jià)文件和調(diào)價(jià)記錄；（6）項(xiàng)目結(jié)算報(bào)告；（7）竣工決算編制方案；（8）有關(guān)財(cái)務(wù)核算制度、辦法和其他相關(guān)資料。檢查編制依據(jù)是否符合規(guī)定及程序，資料是否齊全，編制方案是否合理。

2.2 合同支付情況審計(jì)

合同支付情況審計(jì)包括合同清單審計(jì)、合同成本核算審計(jì)、合同款支付情況審計(jì)三部分內(nèi)容。

1）合同清單審計(jì)。檢查總包方的合同管理情況，包括是否對(duì)合同分類建立臺(tái)賬，如EPC合同臺(tái)賬、建安支出臺(tái)賬、設(shè)備材料采購臺(tái)賬、其他合同臺(tái)賬等內(nèi)容；檢查臺(tái)賬要素是否清晰完整。

2）合同成本核算審計(jì)。檢查合同成本核算情況，與合同結(jié)算金額對(duì)比，對(duì)少計(jì)或多計(jì)合同成本的內(nèi)容提請(qǐng)總包方財(cái)務(wù)部門收集相關(guān)依據(jù)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

2.3 設(shè)備物資審計(jì)

檢查被審計(jì)項(xiàng)目設(shè)備、工程物資的驗(yàn)收、入庫、出庫等情況，檢查報(bào)廢、毀損的物資，是否沖減工程成本；檢查由施工單位或設(shè)備廠家代保管物資，是否辦理轉(zhuǎn)庫手續(xù)。對(duì)于剩余物資的審計(jì)要注意：核實(shí)總承包項(xiàng)目工程有無剩余物資（包括各種材料、工器具和設(shè)備），剩余物資的處理是否符合相關(guān)制度規(guī)定，數(shù)額是否真實(shí)，項(xiàng)目完工應(yīng)退的余料是否已清退，所有處理文件是否留底等。重點(diǎn)檢查庫存物資，對(duì)各種物資進(jìn)行實(shí)地盤存，檢查實(shí)物狀況，核實(shí)庫存物資實(shí)物和賬面價(jià)值是否真實(shí)，目的是防止隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用庫存物資或壓低庫存物資單價(jià)，虛列往來欠款，隱匿結(jié)余資金的現(xiàn)象。

3 竣工決算審計(jì)工作中的難點(diǎn)及應(yīng)對(duì)策略

3.1 組織協(xié)調(diào)效率較低

竣工決算編制工作涉及到項(xiàng)目的工程、設(shè)計(jì)、施工、采購等各個(gè)環(huán)節(jié)，竣工決算報(bào)告應(yīng)由工程、費(fèi)控、財(cái)務(wù)、采購等部門人員共同編制。實(shí)際工作中存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，認(rèn)為竣工決算就是財(cái)務(wù)部門的工作，進(jìn)而對(duì)竣工決算工作中出現(xiàn)的各類問題無法協(xié)調(diào)統(tǒng)一，編制過程反復(fù)協(xié)調(diào)、修改，各部門之間溝通協(xié)調(diào)效率較低。

應(yīng)對(duì)措施：建立、完善相關(guān)制度，成立有力的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，協(xié)調(diào)解決竣工決算編制過程中出現(xiàn)的各類問題，實(shí)現(xiàn)多部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

3.2 會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、基礎(chǔ)管理薄弱

主要表現(xiàn)在科目設(shè)置不科學(xué)，不能滿足總承包項(xiàng)目核算的需要，不能滿足概算執(zhí)行分析、竣工決算的需要；會(huì)計(jì)核算與合同結(jié)算脫節(jié)，入賬不完整等情況。

應(yīng)對(duì)措施：嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)各項(xiàng)規(guī)定，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。及時(shí)全面梳理各項(xiàng)合同的執(zhí)行情況，及時(shí)清理債權(quán)、債務(wù)，及時(shí)與費(fèi)控部門、采購部門核對(duì)臺(tái)賬并保留核對(duì)痕跡。

3.3 決算、概算無法統(tǒng)一、無法準(zhǔn)確地比較分析決算階段，各項(xiàng)費(fèi)用支出未能進(jìn)行概算回歸，無法實(shí)現(xiàn)概算執(zhí)行情況對(duì)比分析。

應(yīng)對(duì)措施：將概算項(xiàng)目按一定規(guī)則編制概算回歸編碼，根據(jù)該編碼，結(jié)合合同成本支出情況、合同結(jié)算情況，以合同為單位對(duì)各支出明細(xì)進(jìn)行概算回歸。對(duì)于與項(xiàng)目概算口徑存在一定差異的合同，需按概算口徑進(jìn)行分拆。對(duì)于無合同的管理費(fèi)用，按費(fèi)用類別進(jìn)行概算回歸。根據(jù)概算回歸的最終結(jié)果并依據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的執(zhí)行概算進(jìn)行對(duì)比分析工作。

內(nèi)部審計(jì)部門開展竣工決算審計(jì)的領(lǐng)域相當(dāng)寬泛，可以涉及核算、管理、采購、施工等各環(huán)節(jié)。竣工決算審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，需要及時(shí)總結(jié)推廣成熟經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)探討，強(qiáng)化審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，探索和創(chuàng)新審計(jì)思路。

【1】王伍仁,羅能鈞.從EPC工程總承包看大型建筑業(yè)企業(yè)的成長路徑[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2006(01)：23.

Discussion on Final Accounts Audit of the EPC Project Completion

YANGFang
（North China Electric Power Design Institute Co.Ltd.of China Power Engineering Consulting Group,Beijing100120,China）

From the aspect of total package,the necessity of final accounts audit in EPC project completion is mentioned.The contents and methods of audit are elaborated from five aspects related to the completion final accounts,and this paper puts for ward the difficulties and coping measures.

general contracting project;completion decision；completion final account saudit

TU723

B

1007-9467（2016）08-0237-02

2016-07-20

楊芳（1984～），女，山西太原人，中級(jí)審計(jì)師、中級(jí)會(huì)計(jì)師、國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師，從事企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究。