邵文波

(安陽工學院，河南 安陽 455000)

1 技術(shù)改造的內(nèi)涵

技術(shù)改造是企業(yè)采用新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料對現(xiàn)有設(shè)施、工藝條件及生產(chǎn)服務(wù)等進行改造提升，淘汰落后產(chǎn)能，實現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展的投資活動，是實現(xiàn)技術(shù)進步、提高生產(chǎn)效率、推進節(jié)能減排、促進安全生產(chǎn)的重要途徑。企業(yè)技術(shù)改造，對優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)、培育消費需求、推動自主創(chuàng)新、促進產(chǎn)業(yè)升級具有重要意義，是推進工業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，實現(xiàn)科學發(fā)展的重要舉措。

2 技術(shù)改造的必要性

設(shè)備有形磨損可分為三個階段：第一階段是初期磨損階段(也稱磨合磨損階段)，是新設(shè)備或大修理后設(shè)備在早期故障期的磨損狀態(tài)，磨損速度快，主要原因是零件加工粗糙表面在負載運轉(zhuǎn)中的快速磨損，低可靠度零件在負載下的迅速失效，安裝不良，操縱職員對新使用設(shè)備不熟悉等。隨著粗糙表面被磨平，失效零件被更換，安裝經(jīng)過磨合調(diào)整，操縱者逐漸熟悉設(shè)備，設(shè)備的磨損速度逐漸減小。第二階段是正常磨損階段，磨損速度緩慢，設(shè)備處于最佳技術(shù)狀態(tài)。應(yīng)留意維護保養(yǎng)，采用正確的操縱技術(shù)和使用規(guī)程，加強檢查，預(yù)防偶發(fā)故障劣化，盡量延長該階段的使用時間。第三階段是劇烈磨損階段，當主要零部件的磨損程度已經(jīng)達到正常使用極限時，繼續(xù)使用，磨損就會急劇上升，造成設(shè)備精度、技術(shù)性能、生產(chǎn)效率明顯下降，故障率急劇上升。

初期磨損階段，設(shè)備尚未進入最佳運營狀態(tài)，正常磨損階段，設(shè)備運行處于最佳狀態(tài)，這時設(shè)備為企業(yè)帶來的利潤最大，劇烈磨損階段，設(shè)備給企業(yè)帶來的利潤迅速減少。為了改善固定資產(chǎn)的性能，提高固定資產(chǎn)的生產(chǎn)效率，企業(yè)選擇一定的時間對固定資產(chǎn)進行技術(shù)改造。技術(shù)改造一方面可以提高固定資產(chǎn)的性能和效率，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤，另一方面增加企業(yè)的成本支出。技術(shù)改造發(fā)生在不同的年限，改造之后每年的折舊、利潤、所得稅都會有顯著變化。技術(shù)改造時間的選擇，會對企業(yè)不同年份的所得稅產(chǎn)生不同的影響。

3 案例分析

某企業(yè)擁有機器設(shè)備一臺，原價400萬元，預(yù)計使用年限8年，采用直線法計提折舊，企業(yè)所得稅稅率25%，折現(xiàn)率9%。該企業(yè)8年內(nèi)的折舊、利潤、所得稅額如表1所示。

表1 企業(yè)8年利潤、折舊、所得稅表(萬元)

方案一：如果企業(yè)用前四年計提的折舊200萬元在第五年對企業(yè)進行技術(shù)改造，那么該企業(yè)八年內(nèi)的折舊、利潤、應(yīng)稅所得、稅后利潤如表2所示。

表2 第五年技術(shù)改造后企業(yè)折舊、利潤、所得稅

該方案稅后利潤現(xiàn)值：

30×(1+9%)-1+37.5×(1+9%)-2+37.5×(1+9%)-3+37.5×(1+9%)-4+37.5×(1+9%)-5+37.5×(1+9%)-6+30×(1+9%)-7+18.75×(1+9%)-8=187.16萬元

方案二：如果企業(yè)用前五年的折舊250萬元在第六年進行改造，該企業(yè)8年內(nèi)的折舊、應(yīng)稅所得和稅后利潤如表3。

表3 第六年技術(shù)改造后企業(yè)折舊、利潤、所得稅(萬元)

該方案稅后利潤現(xiàn)值：

30×(1+9%)-1+37.5×(1+9%)-2+37.5×(1+9%)-3+37.5×(1+9%)-4+26.5×(1+9%)-5+31.25×(1+9%)-6+31.25×(1+9%)-7+19.99×(1+9%)-8=177.43萬元

比較方案一和方案二稅后利潤266.25—251.25=15萬元第五年進行技術(shù)改造比第六年帶來的利潤多。稅后利潤的現(xiàn)值方案一187.16萬元、方案二177.43萬元，第五年進行技術(shù)改造比第六年技術(shù)改造稅后利潤現(xiàn)值多9.73萬元?？紤]技術(shù)改造方案對現(xiàn)金流量的影響，再來比較兩種方案。

比較兩個方案凈現(xiàn)值方案一比方案二多8.18萬元，綜合以上分析，無論從稅后利潤、稅后利潤現(xiàn)值、方案凈現(xiàn)值來看，方案一均優(yōu)于方案二，第五年進行技術(shù)改造給企業(yè)帶來的利潤高于第六年。

為鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，國家制定了《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》，該辦法規(guī)定凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。企業(yè)可以充分利用這項優(yōu)惠政策，選擇最佳的投資年度，獲得最大金額的稅收抵免。

某企業(yè)2008年實現(xiàn)利潤300萬元，準備進行技術(shù)改造，預(yù)計投資500元購買設(shè)備。企業(yè)經(jīng)過技術(shù)改造后五年利潤增長預(yù)測見表4。

表4 五年利潤增長預(yù)測

該企業(yè)不進行固定資產(chǎn)改造，近7年的利潤預(yù)測見表5。

表5 近7年的利潤預(yù)測

方案一：該企業(yè)在2009年進行技術(shù)改造。投資前一年企業(yè)所得稅為75萬元(300×25%)，投資后五年內(nèi)企業(yè)應(yīng)納所得稅情況見表6。

表6 投資后五年內(nèi)企業(yè)應(yīng)納所得稅情況

方案二：2010年進行技術(shù)改造，投資前一年企業(yè)的所得稅基數(shù)為25萬元(100×25%)，投資后5年內(nèi)企業(yè)應(yīng)納所得稅見表7。

表7 投資后5年內(nèi)企業(yè)應(yīng)納所得稅

方案三：如果該企業(yè)在2011年進行技術(shù)改造，投資前一年的所得稅基數(shù)為零，投資5年企業(yè)所得稅情況見表8。

表8 資5年企業(yè)所得稅情況

從以上分析可以看出，該企業(yè)，該企業(yè)在2009年進行技術(shù)改造，只能獲得50萬元的稅收抵免；而在2010年和2011年均可以獲得200萬元的稅收抵免?？紤]資金的時間價值，比較方案二和方案三稅收抵免額的現(xiàn)值來比較這兩種方案的優(yōu)劣。

方案二稅收抵免額的現(xiàn)值=25×(1+9%)-2+75×(1+9%)-3+75×(1+9%)-4+25×(1+9%)-5=148.34萬元

方案三稅收抵免額的現(xiàn)值=125×(1+9%)-3+75×(1+9%)-4=149.66萬元

方案三獲得的稅收抵免額大于方案二的稅收抵免額現(xiàn)值，所以該企業(yè)適合在2011年進行技術(shù)改造。

4 技術(shù)改造所得稅抵免政策的幾個界定

(1)技術(shù)改造羨慕的界定：技術(shù)改造項目是指企業(yè)為了提高經(jīng)濟效益、提高產(chǎn)品的質(zhì)量、增加花色品種、促進產(chǎn)品更新?lián)Q代、擴大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對現(xiàn)有的設(shè)施、生產(chǎn)工藝進行改造。技術(shù)改造項目實施單位一般應(yīng)為有產(chǎn)品的生產(chǎn)加工企業(yè)。凡因設(shè)備報廢、陳舊等一般原因進行的一般性更新，本能視為技術(shù)改造，不享受抵免所得稅的政策；如：單純的商業(yè)、服務(wù)、交通運輸、金融保險、郵政電訊、房地產(chǎn)等行業(yè)，其更新改造項目不能認定為技術(shù)改造項目。企業(yè)單純?yōu)閿U大生產(chǎn)規(guī)模，增加產(chǎn)品產(chǎn)量進行的擴建項目，屬于基建項目，也不能享受所得稅的政策；企業(yè)要求抵免的設(shè)備必須是技術(shù)改造項目所需的生產(chǎn)經(jīng)營性設(shè)備。

(2)國產(chǎn)設(shè)備的界定：項目實施企業(yè)購置的、由中華人民共和國境內(nèi)注冊額企業(yè)和組織生產(chǎn)的設(shè)備，包括內(nèi)資、外商投資、外國企業(yè)和組織生產(chǎn)的設(shè)備，其設(shè)備上應(yīng)有明確的國內(nèi)制造的產(chǎn)地標識，為國產(chǎn)設(shè)備。利用進口零部件組裝的設(shè)備，只要該設(shè)備是有國內(nèi)企業(yè)組裝的、產(chǎn)地標明為國內(nèi)的，可以認定為國產(chǎn)設(shè)備。國內(nèi)銷售的由國外進口的設(shè)備不能認定為國產(chǎn)的設(shè)備。項目實施企業(yè)自制的設(shè)備或利用購置零部件組裝的設(shè)備不能認定為國產(chǎn)設(shè)備。

[1] 中國注冊會計師協(xié)會.財務(wù)成本管理[M].北京：經(jīng)濟科技出版社,2007:384-387.

[2] 蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2005:205-209.