陶 玲 晏發(fā)發(fā) 陳駒嶸

(華南農(nóng)業(yè)大學(xué)，廣東 廣州 510642)

1 引言

根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2205號——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定義，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間因其所任職務(wù)，依法對所在部門、單位、團(tuán)體或企業(yè)(含金融機(jī)構(gòu))的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對本組織所管理的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證的行為。

高校作為我國特殊的實(shí)體單位，在執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時也有其特殊性。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)工作人員為主，根據(jù)內(nèi)部管理、國家法律法規(guī)，運(yùn)用審計(jì)手段和方法，對學(xué)校各部處、學(xué)院、教輔單位、后勤集團(tuán)、校辦實(shí)體企業(yè)等二級單位行政負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評價，并提出改進(jìn)意見和建議。由于高校的特殊性，當(dāng)前，我國高校內(nèi)部審計(jì)仍然存在三大局限：一是審計(jì)資源、力量薄弱，與審計(jì)工作要求不匹配；二是審計(jì)方法、工具落后；三是審計(jì)獨(dú)立性較弱。因此，隨著高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險也日益增大。

大數(shù)據(jù)是海量數(shù)據(jù)的集合，大數(shù)據(jù)技術(shù)是從各種各樣類型的數(shù)據(jù)中，快速獲得有價值信息的能力。適用于大數(shù)據(jù)的技術(shù)，包括大規(guī)模并行處理數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)挖掘、分布式數(shù)據(jù)庫、分布式文件系統(tǒng)、云計(jì)算平臺，以及可擴(kuò)展的存儲系統(tǒng)等。以大數(shù)據(jù)、云計(jì)算為代表的新一代信息技術(shù)蓬勃發(fā)展，給我國社會、經(jīng)濟(jì)帶來深刻變革，也給提升審計(jì)質(zhì)量和效率，改進(jìn)審計(jì)手段和技術(shù)、革新審計(jì)方法、降低審計(jì)風(fēng)險等工作帶來新的工具。

目前，國內(nèi)審計(jì)界對大數(shù)據(jù)在審計(jì)方面的應(yīng)用進(jìn)行了初步探索，顧洪菲(2015)研究了利用大數(shù)據(jù)中的數(shù)據(jù)分析技術(shù)分析審計(jì)數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)分析技術(shù)的角度提出了我國在大數(shù)據(jù)環(huán)境中如何推進(jìn)審計(jì)信息化發(fā)展的問題。丁淑芹(2015)分析了大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)變革，并進(jìn)一步從宏觀角度提出了六個方面的應(yīng)對對策建議。李健和王春昕(2015)結(jié)合大數(shù)據(jù)思維和技術(shù)方法，以實(shí)際審計(jì)工作為基礎(chǔ)，介紹駕馭大數(shù)據(jù)，提出創(chuàng)新審計(jì)手段和審計(jì)方式為企業(yè)增加價值。馬志娟和梁思源(2015)從政府環(huán)境治理系統(tǒng)與政府環(huán)境責(zé)任視角出發(fā)，探討政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的對象與內(nèi)容，分析大數(shù)據(jù)技術(shù)對政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)的影響，提出了大數(shù)據(jù)背景下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)的實(shí)施路徑。秦榮生(2014)闡述了大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)對審計(jì)的影響，提出了強(qiáng)化大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)的審計(jì)應(yīng)用的建議。李強(qiáng)和謝汶莉(2016)從大數(shù)據(jù)審計(jì)的可視分析需求、實(shí)踐出發(fā)，探討了大數(shù)據(jù)可視分析的方法、流程及信息系統(tǒng)的構(gòu)建。孫澤宇(2016)指出在大數(shù)據(jù)背景下，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)理念將向數(shù)據(jù)驅(qū)動轉(zhuǎn)變，審計(jì)人員可以基于不同類別數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性有效甄別財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯報(bào)風(fēng)險和檢查風(fēng)險，基于體量龐大的數(shù)據(jù)樣本挖掘可靠的審計(jì)證據(jù)，同時基于高速流動的數(shù)據(jù)驗(yàn)證審計(jì)結(jié)論。

從我國已有研究來看，從宏觀角度探索大數(shù)據(jù)背景下我國審計(jì)發(fā)展趨勢的研究較多，從微觀層面研究大數(shù)據(jù)對我國審計(jì)影響的文獻(xiàn)較少，本文從高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一微觀層面出發(fā)，研究高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在大數(shù)據(jù)時代如何進(jìn)行系統(tǒng)構(gòu)建以及架構(gòu)創(chuàng)新，對我國高校利用大數(shù)據(jù)提高審計(jì)效率與質(zhì)量提供了建議，彌補(bǔ)了國內(nèi)相關(guān)研究文獻(xiàn)的缺失。

2 大數(shù)據(jù)背景下高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息系統(tǒng)模塊構(gòu)建

基于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要，從功能概況來看，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基于大數(shù)據(jù)的模式的基本結(jié)構(gòu)主要包括系統(tǒng)與業(yè)務(wù)管理模塊、數(shù)據(jù)采集模塊、項(xiàng)目實(shí)施模塊、存儲模塊、審計(jì)分析模塊五部分。

2.1 模塊1：系統(tǒng)與業(yè)務(wù)管理模塊

系統(tǒng)與業(yè)務(wù)管理模塊具有對信息系統(tǒng)支撐、審計(jì)項(xiàng)目全過程管理、審計(jì)成果管理等內(nèi)容和技術(shù)功能。該模塊以審計(jì)信息系統(tǒng)為平臺，以審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目信息為先導(dǎo)，對審計(jì)項(xiàng)目三個階段以及審計(jì)成果管理等各環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程動態(tài)管理和技術(shù)支持。(1)系統(tǒng)管理是這個信息化系統(tǒng)的基本管理，主要包括：人員管理、權(quán)限管理、操作行為管理以及導(dǎo)入導(dǎo)出管理等。(2)審計(jì)項(xiàng)目全過程管理可以分為準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段。具體如下：①準(zhǔn)備階段：主要包括項(xiàng)目信息、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案信息的導(dǎo)入，如：人員分工、項(xiàng)目進(jìn)度安排等；②實(shí)施階段：可以通過《審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度督促表》(見表1)對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度的實(shí)時監(jiān)控，審核審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際實(shí)施的時間有沒有按計(jì)劃執(zhí)行，有無拖延情況，若有查明原因，及時提醒；③終結(jié)階段：主要是對審計(jì)底稿與審計(jì)報(bào)告的復(fù)核。

表1 審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度督促表

審計(jì)成果管理主要包括三方面，分別是：審計(jì)結(jié)果存儲、審計(jì)整改、審計(jì)成果運(yùn)用，因此，在審計(jì)的數(shù)字化管理中主要包括以上三方面，并且在功能上實(shí)現(xiàn)通報(bào)、反饋、督促整改、結(jié)果查詢等功能，以鞏固審計(jì)成果，使審計(jì)成果得到較好的運(yùn)用。其中：審計(jì)跟蹤整改管理是為了督促被審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人對審計(jì)查出的問題的整改和提出的意見和建議的落實(shí)，可以通過設(shè)置《整改措施計(jì)劃表》(見表2)、《審計(jì)整改情況反饋表》(見表3)、《審計(jì)整改工作抽查表》(見表4)等表格進(jìn)行跟蹤管理。

表2 審計(jì)整改措施計(jì)劃表

表3 審計(jì)整改情況反饋表

表4 審計(jì)整改工作抽查表

2.2 模塊2：數(shù)據(jù)采集模塊

數(shù)據(jù)采集主要包括：系統(tǒng)連接，接口轉(zhuǎn)換、信息搜索與采集三方面的內(nèi)容。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅需要獲取財(cái)務(wù)信息，還需要教學(xué)、科研、資產(chǎn)管理、基本建設(shè)、人事等多方面的信息。目前，高校在這些方面多數(shù)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了依靠信息系統(tǒng)進(jìn)行管理。系統(tǒng)連接與接口轉(zhuǎn)換需要做的是完成對不同信息系統(tǒng)的連接，使之形成一個統(tǒng)一的信息管理平臺，整合信息資源，為獲取綜合性強(qiáng)、易獲取的數(shù)據(jù)信息提供堅(jiān)實(shí)的軟硬件環(huán)境。信息采集模塊要實(shí)現(xiàn)的是通過已經(jīng)形成的信息管理平臺，以便于快速搜索與查閱審計(jì)所需的各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及教學(xué)、科研、資產(chǎn)管理、基本建設(shè)等非財(cái)務(wù)信息。具體如圖1所示。

圖1 數(shù)據(jù)采集與搜索圖

2.3 模塊3：項(xiàng)目實(shí)施模塊

項(xiàng)目實(shí)施模塊的內(nèi)容可以按照審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)的先后順序進(jìn)行設(shè)計(jì)，子模塊主要包括以下部分：經(jīng)責(zé)審計(jì)審前調(diào)研模塊、審計(jì)通知書模塊、審計(jì)公示模塊、調(diào)查問卷模塊、審計(jì)工作底稿模塊、審計(jì)評價模塊、審計(jì)報(bào)告模塊、審計(jì)臺賬模塊等。

目前，高校購買或研究開發(fā)的審計(jì)軟件中普遍缺乏“審計(jì)評價”這一關(guān)鍵系統(tǒng)，在對某行政負(fù)責(zé)人評價的實(shí)務(wù)操作中，缺乏針對性、全面性，存在一定的隨意性，大多數(shù)審計(jì)人員采用“在×××方面取得了優(yōu)異成績，但是，在×××方面還存在不足”這樣的評價術(shù)語，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范性和評價的客觀性和公正性。因此，在項(xiàng)目實(shí)施模塊中迫切需要并且較難解決的子模塊是“審計(jì)評價”。通過這個模塊可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任定量的客觀評價，既提升高校審計(jì)工作者經(jīng)責(zé)審計(jì)的效率，又可以改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效益。

“審計(jì)評價”子模塊需要在科學(xué)合理的經(jīng)責(zé)審計(jì)的評價模型及其指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)功能。由于高校內(nèi)審的審計(jì)對象不一，并且各有特色，我們在進(jìn)行評價時也應(yīng)該對共性和個性的指標(biāo)進(jìn)行區(qū)別，分別設(shè)計(jì)不同的指標(biāo)體系。我們可以將子模塊“審計(jì)評價”按審計(jì)對象下設(shè)項(xiàng)目：院系、機(jī)關(guān)、校辦產(chǎn)業(yè)、后勤部門以及附屬單位等主要負(fù)責(zé)人。由于篇幅限制，本文以院系的評價模型及其指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)為例，對高校行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價。在對其他審計(jì)對象進(jìn)行評價時，可以借助這個模型和指標(biāo)體系，保留共性的指標(biāo)，并根據(jù)自身特點(diǎn)，增添個性指標(biāo)。

根據(jù)高校行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)以及理論與實(shí)務(wù)研究文獻(xiàn)，結(jié)合高校院系負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的特點(diǎn)，并且以平衡計(jì)分卡原理為基礎(chǔ)，筆者認(rèn)為，高校院系負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任可以從四個維度來衡量，分別是財(cái)務(wù)維度、業(yè)務(wù)維度、內(nèi)部管理控制維度、廉潔自律維度。具體如圖2所示。

圖2 基于平衡計(jì)分卡的高校院系負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行評價四維度

評價的指標(biāo)可設(shè)為三級，一級指標(biāo)為審計(jì)評價維度，二級指標(biāo)為一級指標(biāo)對應(yīng)的審計(jì)評價要素，三級指標(biāo)為二級指標(biāo)對應(yīng)的具體審計(jì)事項(xiàng)評價指標(biāo)。具體如《高校院系行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)體系表》如表5所示。

表5 高校院系行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)體系表

對每個維度，設(shè)置權(quán)重分別為Wa(a=1，2，3，4)，而且W1+W2+W3+W4=1。對各維度的評價要素，假設(shè)Wa維度對應(yīng)的評價要素權(quán)重分別為Qi(i=1，2，3…，n)，并且Q1+Q2+Q3+…+Qn=1。對Qi評價要素對應(yīng)的評價指標(biāo)，設(shè)置權(quán)重分別為Kj(j=1，2，3…，n)，并且K1+K2+K3+…+Kn=1。Wa、Qi和Kj可以由審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況自行調(diào)節(jié)。高校審計(jì)人員在項(xiàng)目實(shí)施模塊的子模塊“審計(jì)評價”對院系負(fù)責(zé)人進(jìn)行審計(jì)定量評價時，對每個評價指標(biāo)進(jìn)行評分，第m個指標(biāo)的得分為Pm(0≤Pm≤100)，因此，該負(fù)責(zé)人總體得分為F=∑∑∑WaQiKjPm，根據(jù)得分情況F的值，即可判斷該負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。計(jì)算機(jī)專業(yè)人士可以將上述思想通過計(jì)算機(jī)語言編程，使得審計(jì)人員應(yīng)用更為方便、快捷。

2.4 模塊4：存儲模塊

存儲模塊既為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作者提供一系列的輔助工具，又為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案的歸集和查詢提供方便，還為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的總結(jié)與深化、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的分享、審計(jì)質(zhì)量的持續(xù)提升提供有價值的交流分享平臺。存儲模塊可以分為審計(jì)輔助工具、審計(jì)檔案、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)三個子模塊。具體內(nèi)容如圖3所示。

(1)審計(jì)輔助工具子模塊包括：審計(jì)模板(含經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)文書模板、調(diào)查表、審前和審中調(diào)查問卷模塊等)、審計(jì)事項(xiàng)審查方法與步驟、審計(jì)法律法規(guī)庫、審計(jì)知識庫、常用指標(biāo)體系庫。

(2)審計(jì)檔案子模塊指在審計(jì)結(jié)束后，對整個審計(jì)項(xiàng)目的檔案進(jìn)行歸檔，供查閱，包括經(jīng)責(zé)審計(jì)審前調(diào)研模塊、審計(jì)通知書模塊、審計(jì)公示模塊、調(diào)查問卷模塊、審計(jì)工作底稿模塊、審計(jì)評價模塊、審計(jì)報(bào)告模塊、審計(jì)臺賬模塊等。此模塊可以與項(xiàng)目實(shí)施模塊連接，在項(xiàng)目實(shí)施模塊產(chǎn)生已定稿的審計(jì)檔案可以保存至“審計(jì)檔案”模塊中。

(3)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)子模塊包括經(jīng)驗(yàn)庫和經(jīng)典案例庫。高校審計(jì)人員可以借助這個平臺總結(jié)好的經(jīng)驗(yàn)，在完成審計(jì)項(xiàng)目后，將遇到的典型案例的具體審計(jì)方法、步驟，以及發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的切入點(diǎn)和突破口進(jìn)行記載，將審查該審計(jì)事項(xiàng)或案件的方法與步驟標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，并加以推廣。

圖3 存儲模塊圖

2.5 模塊5：審計(jì)分析模塊

此模塊的作用是高校審計(jì)工作者可以用來進(jìn)行報(bào)表、科目余額表、總賬、明細(xì)賬、銀行日記賬、記賬憑證的搜索、查閱、統(tǒng)計(jì)分析等；可以進(jìn)行單科目和多科目的分析，對于有疑問或感覺可疑的憑證可以生成疑點(diǎn)憑證；可以選取抽樣方法進(jìn)行抽樣分析。此外，還可以調(diào)閱非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的非財(cái)務(wù)維度進(jìn)行定性和定量分析，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價和審計(jì)報(bào)告收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3 結(jié)論

誠如劉家義審計(jì)長所提出的“要提升審計(jì)管理和辦公自動化水平，逐步形成審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)質(zhì)量控制、審計(jì)成果利用、審計(jì)資源調(diào)配、機(jī)關(guān)事務(wù)處理的全過程數(shù)字化管理，切實(shí)提高審計(jì)管理績效”?；诖髷?shù)據(jù)的審計(jì)信息化為我國審計(jì)工作者提供了一項(xiàng)有力武器，在審計(jì)實(shí)際工作中恰當(dāng)使用，無疑將大幅提高審計(jì)工作人員的工作質(zhì)量和效率，通過信息化操作也能增強(qiáng)高校審計(jì)工作的獨(dú)立性，降低審計(jì)風(fēng)險，改善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的三大局限。

本文借助大數(shù)據(jù)思維和先進(jìn)技術(shù)，從系統(tǒng)與業(yè)務(wù)管理模塊、數(shù)據(jù)采集模塊、項(xiàng)目實(shí)施模塊、存儲模塊、審計(jì)分析模塊五個方面出發(fā)，結(jié)合高校行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐工作，提出了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在大數(shù)據(jù)時代的信息化系統(tǒng)架構(gòu)和運(yùn)作機(jī)理，為我國高校內(nèi)部審計(jì)利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新型信息化工具提供了參考。當(dāng)然，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大數(shù)據(jù)信息化工作需要持續(xù)研究，并在實(shí)踐中不斷進(jìn)行修正、改進(jìn)。

[1] 顧洪菲.大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)方法初探[J].中國管理信息化，2015，(03)：45-47.

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[3] 李健，王春昕.大數(shù)據(jù)環(huán)境下增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐與探討[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2015，(07)：48-53.

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