張旭 沈陽(yáng)工程學(xué)院

基于東北振興環(huán)境下的企業(yè)成本控制研究

張旭 沈陽(yáng)工程學(xué)院

公司治理，一直是現(xiàn)代公司制企業(yè)不斷在研究的難題。他不僅決定著企業(yè)的運(yùn)行和生存，而且影響著企業(yè)的盈利和發(fā)展。公司治理包括很多方面，其中，公司財(cái)務(wù)中的成本控制則是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，也是整個(gè)企業(yè)治理的一個(gè)起點(diǎn)。因此，對(duì)公司成本的管理和控制，是公司治理的主要任務(wù)。黨中央、國(guó)務(wù)院一直對(duì)東北地區(qū)發(fā)展相當(dāng)重視，2003年作出實(shí)施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的重大決策，采取一系列支持、幫助、推動(dòng)振興發(fā)展的針對(duì)性措施。2016年成為黨的十八大之后，全面振興老工業(yè)基地的第一個(gè)年頭。一系列的措施促進(jìn)了企業(yè)的改革發(fā)展，全面營(yíng)改增、五證合一、自貿(mào)區(qū)的建立等等。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)成本及成本管理概括和描述，怎樣對(duì)新時(shí)期成本控制進(jìn)行完善，如何使企業(yè)降本增效，以達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化和價(jià)值最大化進(jìn)行了分析和闡述，提出了一些新的方法和建議。

成本控制 成本管理 公司治理

成本控制，一般是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，根據(jù)成本制定預(yù)期的目標(biāo)，對(duì)實(shí)際發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本、費(fèi)用進(jìn)行審核、比較，檢測(cè)起偏離程度，評(píng)價(jià)其是否符合預(yù)定目標(biāo)的要求，找出問(wèn)題，及時(shí)采取措施進(jìn)行修補(bǔ)。作為成本會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)中的重要一部分，成本控制又是公司財(cái)務(wù)控制的重要步驟；又因?yàn)楣矩?cái)務(wù)是公司治理結(jié)構(gòu)中的關(guān)鍵步驟，因此，成本控制成為了現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行公司治理過(guò)程中不可或缺的環(huán)節(jié)。

一、企業(yè)成本控制的理論詮釋

成本控制，顧名思義，是對(duì)公司企業(yè)成本的管理的環(huán)節(jié)之一?？梢韵胂蟪衫每茖W(xué)的方法對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際所發(fā)生的各種成本費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格的審查和限制，以降低公司成本費(fèi)用的一項(xiàng)管理工作。成本控制又有廣義成本控制和狹義成本控制之分，廣義成本控制從橫向上看，包括對(duì)生產(chǎn)成本、非生產(chǎn)成本、研發(fā)成本、設(shè)計(jì)成本、采購(gòu)成本、銷售費(fèi)用、儲(chǔ)存成本、質(zhì)量成本、功能成本等一切成本、費(fèi)用的控制；從縱向上看，包括事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。狹義的成本控制僅指對(duì)成本的事中控制。

成本控制的主體是指成本控制的組織系統(tǒng)。具體來(lái)說(shuō)包含對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)有決定權(quán)的高層管理者；對(duì)成本發(fā)生有重大影響的工程技術(shù)人員；按責(zé)權(quán)關(guān)系對(duì)各部門、各環(huán)節(jié)成本發(fā)生負(fù)有責(zé)任的責(zé)任人；專設(shè)成本機(jī)構(gòu)的工作人員，其中：專設(shè)成本機(jī)構(gòu)的工作人員是日常成本工作機(jī)構(gòu)的組織者與執(zhí)行者，而專設(shè)成本機(jī)構(gòu)可以看作是成本控制的辦事機(jī)構(gòu)。在實(shí)施成本控制時(shí)，必須要符合必要的基本要求：首先要根據(jù)分工明確、責(zé)任易辨、成績(jī)便于考核和評(píng)價(jià)的原則，合理劃分責(zé)任中心；然后就是必須根據(jù)各個(gè)責(zé)任中心生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體特點(diǎn)，明確規(guī)定其權(quán)、責(zé)范圍，使其能在權(quán)限范圍內(nèi)，理所應(yīng)當(dāng)?shù)倪M(jìn)到自己應(yīng)付的責(zé)任。第三，必須要有成本計(jì)劃資料，且要在計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行。最后，成本控制必須要進(jìn)行細(xì)致的分析。只有通過(guò)成本分析，才能為進(jìn)行成本控制明確工作目標(biāo)，從而成本控制工作才能取得有效的結(jié)果。

二、公司治理與企業(yè)成本控制關(guān)系的互動(dòng)分析

1.公司治理背景下的成本控制效率

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布的基礎(chǔ)上，雖然對(duì)成本部分的改動(dòng)不是很大，成本控制的方法和基本內(nèi)容大體不變，但是，由于我國(guó)入世的逐步加深，全球經(jīng)濟(jì)一體化和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的密切加深，傳統(tǒng)企業(yè)治理中成本控制的環(huán)節(jié)已經(jīng)出現(xiàn)了不少新的問(wèn)題和現(xiàn)象，已經(jīng)出現(xiàn)了不適應(yīng)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況。成本控制出現(xiàn)的新課題涉及范圍很廣，本文僅在控制視野角度進(jìn)行分析。傳統(tǒng)成本控制主要從產(chǎn)品成本、制造過(guò)程的控制開始，然而隨著市場(chǎng)需求的變化、競(jìng)爭(zhēng)的加劇，以及技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的成本控制在新的環(huán)境下顯現(xiàn)出越來(lái)越多的不足，而其控制視野也顯得過(guò)于狹隘，就不能滿足企業(yè)生存發(fā)展的要求。當(dāng)企業(yè)環(huán)境改變時(shí)，企業(yè)成本控制的眼光就必須放長(zhǎng)遠(yuǎn)。

目前，企業(yè)所在的種種環(huán)境變化都非常大。為了能夠更好的了解成本控制模式變革的必要性和變革方向，就必須熟悉企業(yè)變化的情況。

具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

（1）市場(chǎng)需求越來(lái)越個(gè)性化。傳統(tǒng)的需求是以“同化需求”為主體的，但近些年經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，人們收入水平增高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也更加激烈，“與眾不同”逐漸主導(dǎo)了市場(chǎng)需求，人們開始熱衷于追求體現(xiàn)自己個(gè)性的商品型號(hào)和款式，“差別化需求”逐漸取代了“同化需求”，這就是個(gè)性化。

（2）世界性的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流是全球性市場(chǎng)體系的形成，這既給企業(yè)帶來(lái)了機(jī)會(huì)，也帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。

（3）先進(jìn)制造方式和信息技術(shù)的運(yùn)用。市場(chǎng)需求的多樣性和多變性，日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，以及世界經(jīng)濟(jì)一體化，給廠商提出了更嚴(yán)格的要求。要求他們具有高度的靈活反應(yīng)能力，及時(shí)向顧客提供更加多樣化和更具明顯個(gè)性的產(chǎn)品，以滿足顧客多樣化和快速多變的需求?？傊?，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，市場(chǎng)變化無(wú)常，信息技術(shù)的發(fā)展運(yùn)用，電子商務(wù)的全面發(fā)展，物流市場(chǎng)的新突破，使得企業(yè)傳統(tǒng)的成本控制模式在當(dāng)今這個(gè)情況下顯現(xiàn)出越來(lái)越多的不足。

2.成本控制目標(biāo)與公司治理理念的達(dá)成

面對(duì)這些新出現(xiàn)的問(wèn)題，在進(jìn)行分析的時(shí)候，當(dāng)務(wù)之急是應(yīng)該拓展企業(yè)成本控制的視野。為了滿足企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化的需求，必須加寬成本控制的范圍。對(duì)成本控制的范圍，一是“現(xiàn)實(shí)的視野”，即通過(guò)什么方法能使制約現(xiàn)實(shí)發(fā)生的成本，它與傳統(tǒng)成本控制中的手段基本小相同;其二為“超前的視野”，這是以挖掘潛力為基礎(chǔ)的控制視野，體現(xiàn)在預(yù)計(jì)到未來(lái)成本發(fā)生的可能情況，在還沒(méi)實(shí)施生產(chǎn)制造之前的超前控制方式;其三為“理想的視野”，它暫時(shí)拋開現(xiàn)實(shí)因素，也忽略掉生產(chǎn)控制可能遇到的難題，把所有現(xiàn)實(shí)行為因素假設(shè)最理想狀態(tài)作單純的分析，這有利于對(duì)過(guò)程的源流達(dá)到無(wú)干影響本源分析。三者具有一定的獨(dú)立性，同時(shí)三者又協(xié)同構(gòu)成控制系統(tǒng)，于是我們可將成本控制總結(jié)到三個(gè)層次上：維持控制、改善控制、革新控制。

（1）維持控制。維持控制屬于保守性控制，即考慮到現(xiàn)實(shí)因素的基礎(chǔ)上，以生產(chǎn)過(guò)程為關(guān)鍵點(diǎn)，通過(guò)措施設(shè)法降低成本，減少不必要的浪費(fèi)，是以“降低負(fù)效果”為特點(diǎn)，屬于最低層次的控制視野。

（2）改善控制。改善控制以“超前的視野”預(yù)見未來(lái)引發(fā)成本的可能因素以及成本發(fā)生的可能態(tài)勢(shì)，在生產(chǎn)過(guò)程開始之前，就對(duì)各種因素做出規(guī)劃、調(diào)整，將成本事先控制在一個(gè)滿合理的范圍內(nèi)，保證實(shí)際的生產(chǎn)以預(yù)期的低成本運(yùn)作。

（3）革新控制。“革新控制”是以“理想的視野”，消除以前業(yè)績(jī)的影響，把現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)作周密合理的思考，以溯本求源的方式從總體上確定理想目標(biāo)，并推進(jìn)到局部的前饋控制方式。

聯(lián)系起來(lái)看，“成本維持控制”、“成本改善控制”、“成本革新控制”是現(xiàn)代戰(zhàn)略成本控制應(yīng)具有的三個(gè)層次的視野?！俺杀揪S持控制”、“成本改善控制”體現(xiàn)的是成本減少的思想，這是成本控制的初級(jí)形態(tài)?！俺杀靖镄驴刂啤斌w現(xiàn)的是成本避免的思想，成本避免屬于成本控制的高級(jí)形態(tài)。維持控制正是在現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下盡量致力減少成本節(jié)約費(fèi)用。改善控制是成本抑減的關(guān)鍵，它以一種改造和變革的思想反省成本形成的環(huán)境，從整體和各環(huán)節(jié)上進(jìn)行深層的探索，思考現(xiàn)實(shí)的成本管理是否有效，成本控制標(biāo)準(zhǔn)是否要進(jìn)行更新等問(wèn)題。

三、完善企業(yè)公司治理，加強(qiáng)企業(yè)成本控制的措施

1.理順企業(yè)監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)成本分析，就是根據(jù)統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算提供的資料，根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境對(duì)企業(yè)成本形成過(guò)程和影響成本升降的因素進(jìn)行綜合分析，在成本分析的基礎(chǔ)上制定措施阻止成本增高，節(jié)約能源減少浪費(fèi)，來(lái)找到并制定減少成本的策略。

首先，成本分析要確立實(shí)事求是和相關(guān)聯(lián)系的觀點(diǎn)。成本分析是要利用不同的方法，深入實(shí)際的調(diào)查研究，把企業(yè)一定時(shí)間內(nèi)的成本支出費(fèi)總結(jié)分類，是在成本定量基礎(chǔ)上，進(jìn)行分析，在成本分析過(guò)程中，一定會(huì)涉及到一些人和事。企業(yè)成本分析，一定要嚴(yán)格要求實(shí)事求是，來(lái)保證成本分析的公平性和合理性。其次，成本分析具有一定的先后次序。企業(yè)成員及基層單位有關(guān)的業(yè)務(wù)部門提供成本核算與計(jì)劃成本對(duì)照分析資料。企業(yè)經(jīng)營(yíng)經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師與企業(yè)財(cái)務(wù)部門及相關(guān)業(yè)務(wù)部門，依據(jù)基層成本員提供的資料及有關(guān)臺(tái)帳和計(jì)劃成本執(zhí)行情況進(jìn)行分析，進(jìn)行調(diào)查研究。企業(yè)成本分析要以數(shù)據(jù)為主，更要嚴(yán)密。影響企業(yè)成本的因素很多，不僅有主觀原因，還有客觀原因，而且關(guān)系復(fù)雜，要進(jìn)行全面的綜合分析。想要減少企業(yè)成本，就必須要從主觀原因上著手查找管理疏漏，分析原因。財(cái)務(wù)成本管理的實(shí)踐告訴我們，造成企業(yè)成本控制不得當(dāng)?shù)脑蚴浅杀矩?zé)任不到位，責(zé)任不清，制度不健全或貫徹執(zhí)行不好。制定科學(xué)合理的具體完善措施，落實(shí)成本責(zé)任制，這是控制企業(yè)成本的重要手段。最后，成本分析要求的就是及時(shí)性和實(shí)效性。企業(yè)成本核算是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)各種消耗用進(jìn)行審核、記錄、匯集和分配，以計(jì)算出企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的成本費(fèi)用即實(shí)際成本。成本分析，實(shí)質(zhì)上是為財(cái)務(wù)成本事前費(fèi)用因素提供控制措施。

2.加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高企業(yè)成本管理水平

加強(qiáng)企業(yè)的成本控制，應(yīng)從成本管理思路上進(jìn)行思考。第一、樹立綜合成本管理觀念。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)表現(xiàn)在價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)，而價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)也就是企業(yè)成本管理水平的競(jìng)爭(zhēng)，所以成本是決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與效益的關(guān)鍵。如果說(shuō)產(chǎn)品的價(jià)格底線是成本，那么就必須對(duì)成本管理與控制、降低企業(yè)各類消耗的方面上下工夫，才能實(shí)現(xiàn)不虧損經(jīng)營(yíng)。第二、樹立科技成本管理觀念。科技成本管理是滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的一種現(xiàn)代成本管理方法，可以促進(jìn)勞動(dòng)密集型的企業(yè)轉(zhuǎn)變成技術(shù)性企業(yè)，使企業(yè)生產(chǎn)組織更趨現(xiàn)代化，資源配置更加合理?？萍汲杀竟芾碇攸c(diǎn)是通過(guò)開發(fā)新產(chǎn)品、完善成熟產(chǎn)品、運(yùn)用新材料、創(chuàng)新工藝技術(shù)、改造設(shè)備技術(shù)等措施，把降低成本和技術(shù)進(jìn)步聯(lián)系起，形成以科技創(chuàng)新為重心的企業(yè)成本管理體系。第三、樹立成本效益觀念。以前企業(yè)的成本管理觀念比較單一，側(cè)重于對(duì)產(chǎn)品成本的核算，不注重其耗成本能帶來(lái)的市場(chǎng)價(jià)值，不注重提高產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量，尤其很少考慮那些不被重視很難注意到的成本，如提高設(shè)備利用率、提高勞動(dòng)生產(chǎn)效率等。第四、樹立“以人為本”的成本管理理念。成本管理也要考慮到人的因素，要挖掘他們的潛能并提高他們的積極性。企業(yè)應(yīng)該對(duì)全體員工重視起來(lái)，真正做到全員重視成本，全員抓成本管理，從加強(qiáng)成本與市場(chǎng)、成本與效益、成本與產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力、成本與職工利益等方面的宣傳教育，使職工真正明白成本競(jìng)爭(zhēng)的重要性，才能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的工程技術(shù)人員和生產(chǎn)工人對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)成本的耗費(fèi)有很大的影響，企業(yè)的供應(yīng)、銷售部門人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)影響著物資的采購(gòu)成本及產(chǎn)品銷售費(fèi)用水平，也就是說(shuō)企業(yè)成本的發(fā)生與各層級(jí)、各部門、各員工的活動(dòng)都有很大的關(guān)系，他們都應(yīng)該管理和控制自己職責(zé)內(nèi)的成本。因此，成本管理與控制不只是一個(gè)單位或者一個(gè)部門的工作，企業(yè)內(nèi)部每個(gè)部門的每位員工都是成本形成的影響者與成本控制的參與者和實(shí)施者。在平時(shí)的成本管理中，采用成本節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)、成本超支懲罰等激勵(lì)與制約方法，實(shí)現(xiàn)自主管理，既是一種成本最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。2016年5月，在國(guó)家實(shí)行全面營(yíng)改增的情況之下，不僅僅是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理專業(yè)人員要及時(shí)認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法的相關(guān)政策，了解營(yíng)改增新形勢(shì)下各類型企業(yè)所面臨的稅務(wù)新變化，同時(shí)也要對(duì)企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)等相關(guān)人員進(jìn)行及時(shí)的新稅法知識(shí)培訓(xùn)以及對(duì)新政策的解讀，使企業(yè)的相關(guān)人員能夠完全接受市場(chǎng)的新變化，。2016年8月，黨中央、國(guó)務(wù)院決定，在遼寧省、浙江省、河南省、湖北省、重慶市、四川省、陜西省新設(shè)立7個(gè)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)。遼寧省主要是響應(yīng)中央關(guān)于加快市場(chǎng)取向體制機(jī)制改革、推動(dòng)結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求，重點(diǎn)打造提升東北老工業(yè)基地發(fā)展整體競(jìng)爭(zhēng)力和對(duì)外開放水平的新引擎。自貿(mào)區(qū)的建立，提高了企業(yè)在市場(chǎng)上自由度、主導(dǎo)力的地位，也提高了企業(yè)管理人員的從業(yè)水準(zhǔn)，提出他們不僅要及時(shí)學(xué)習(xí)國(guó)家對(duì)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)制度的新規(guī)定，更要在工作中適應(yīng)新環(huán)境的變化的要求，加強(qiáng)了企業(yè)適應(yīng)新環(huán)境的能力的主導(dǎo)作用，為企業(yè)管理者提供最先進(jìn)的理念，做出做先進(jìn)的決策。

綜上，我們很容易得出結(jié)論：在當(dāng)今社會(huì)這個(gè)環(huán)境下，做好公司治理首先任務(wù)就是管理財(cái)務(wù)成本，而在成本控制這一重要部分中，我們必須在推行全面成本管理的條件下，對(duì)公司的成本控制進(jìn)行以拓展視野為開端的控制，在全面深入調(diào)查的前提下，根據(jù)最新的財(cái)政法規(guī)，在最新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下，對(duì)公司的財(cái)務(wù)治理和公司的整體治理實(shí)施全面的成本管理。

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