馬貴祥 大同煤礦集團(tuán)宏瑞勞務(wù)有限責(zé)任公司

淺析無(wú)形資產(chǎn)的革變

馬貴祥 大同煤礦集團(tuán)宏瑞勞務(wù)有限責(zé)任公司

21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)、信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)沖擊和改變著工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代舊的經(jīng)濟(jì)觀(guān)念和舊的生產(chǎn)方式，由此也給世界發(fā)展帶來(lái)了較大變革?，F(xiàn)今社會(huì)是一個(gè)以知識(shí)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的時(shí)代，對(duì)企業(yè)而言，任何一種知識(shí)資本都會(huì)出現(xiàn)轉(zhuǎn)化，通過(guò)創(chuàng)新等手段將其轉(zhuǎn)化為新產(chǎn)品，進(jìn)而給企業(yè)帶來(lái)一定的收益。因此，在當(dāng)前的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中將發(fā)揮重大作用。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，使企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)了新的變化，也給企業(yè)提出了許多新的要求。所以在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的管理進(jìn)行改革與探索，使之提高到一個(gè)全新的境界。

無(wú)形資產(chǎn) 知識(shí)經(jīng)濟(jì)

一、無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)狀

（一）無(wú)形資產(chǎn)的涵義及確認(rèn)條件

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。它們一般不具有實(shí)物形態(tài),能長(zhǎng)期使企業(yè)獲得超額的經(jīng)濟(jì)效益,未來(lái)效益的大小具有較大的不確定性,是現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。

如果要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)加以確認(rèn)，首先需要符合無(wú)形資產(chǎn)的定義；其次，還需要符合無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即，該資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

（二）無(wú)形資產(chǎn)發(fā)展趨勢(shì)的變化

當(dāng)下，在我國(guó)大部分企業(yè)中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的有效管理和保護(hù)力度均相對(duì)較弱，例如，一些企業(yè)盡管投入了大量的人力、物力，經(jīng)過(guò)不懈努力開(kāi)發(fā)了新的科技成果，但由于忙著發(fā)表論文或申請(qǐng)成果獎(jiǎng)項(xiàng)，未能及時(shí)申請(qǐng)專(zhuān)利權(quán)，進(jìn)而導(dǎo)致研究成果被他人輕易獲取。另外，由于企業(yè)有效管理的缺失，未能?chē)?yán)格確保技術(shù)秘密和資料的安全性，導(dǎo)致相關(guān)技術(shù)和資料的流失和被竊。為防范這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，最大限度的發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)的作用，筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)從下列幾個(gè)層面展開(kāi)：首先，重視宣傳和學(xué)習(xí)，不斷加強(qiáng)自身對(duì)無(wú)形資產(chǎn)資源的認(rèn)知；其次，及時(shí)構(gòu)建專(zhuān)門(mén)的無(wú)形資產(chǎn)資源綜合管理機(jī)構(gòu)，并利用科學(xué)手段，展開(kāi)全面、系統(tǒng)且綜合的管理；再次，企業(yè)主要管理人員統(tǒng)籌負(fù)責(zé)無(wú)形資產(chǎn)資源管理機(jī)構(gòu)，并打造一批精通技術(shù)、法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面的相關(guān)管理人員負(fù)責(zé)日常管理事務(wù)；最后，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)資源的管理的基礎(chǔ)，它可使企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)資源管理有章可循。

（三）無(wú)形資產(chǎn)革新的必要性

我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，在計(jì)量方面?zhèn)戎赜跉v史成本原則，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)也以此為基礎(chǔ)，其表現(xiàn)在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量以賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。通常認(rèn)為這是與我國(guó)的國(guó)情密切相關(guān)的，然而，一是公允價(jià)值難以取得，二是“公允價(jià)值”經(jīng)常在人為操縱下并不公允，所以我國(guó)就公允價(jià)值在無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量實(shí)踐方面的發(fā)展步伐較為緩慢，而進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)和信息已成為社會(huì)的最大財(cái)富，無(wú)形資產(chǎn)的比重和重要性不斷增加，充分提供無(wú)形資產(chǎn)有用信息當(dāng)然是會(huì)計(jì)的重要工作。

一般而言，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估受諸多因素的影響，基于此，應(yīng)在國(guó)家相關(guān)規(guī)定或行業(yè)規(guī)定的指導(dǎo)下，認(rèn)真展開(kāi)鑒定。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的鑒定過(guò)程中，其基礎(chǔ)性工作是否客觀(guān)，將會(huì)對(duì)評(píng)估范圍和評(píng)估科學(xué)性產(chǎn)生重要影響。無(wú)形資產(chǎn)鑒定主要涵蓋如下幾方面內(nèi)容：一是無(wú)形資產(chǎn)的存在；二是確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的種類(lèi)和會(huì)計(jì)計(jì)量；三是確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的有效期限和攤銷(xiāo)方法；四是財(cái)務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)等。其中最為復(fù)雜的是確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和確定無(wú)形資產(chǎn)的有效期限和攤銷(xiāo)方法。有的無(wú)形資產(chǎn)存在無(wú)形損耗，這種無(wú)形損耗只是影響其價(jià)值，不影響其使用價(jià)值。

二、無(wú)形資產(chǎn)的具體革變

（一）無(wú)形資產(chǎn)的種類(lèi)和會(huì)計(jì)計(jì)量

無(wú)形資產(chǎn)包含兩種類(lèi)型，一是可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，主要涵蓋專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)和著作權(quán)等；二是不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，主要是指商譽(yù)。

無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按其成本入賬.無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則根據(jù)其的取得方式的不同,對(duì)如何確定無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值做了規(guī)定：

1.通過(guò)購(gòu)入方式獲得的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)其實(shí)際支付價(jià)格來(lái)進(jìn)行入賬。

2.利用非貨幣性交易而換入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》的相關(guān)要求來(lái)進(jìn)行入賬。

3.投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)投資各方確認(rèn)的價(jià)值來(lái)進(jìn)行入賬；然而，企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)投資方的賬面價(jià)值來(lái)入賬。

4.利用債務(wù)重組而獲得的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》的相關(guān)要求來(lái)進(jìn)行入賬。

5.通過(guò)捐贈(zèng)方式而獲得的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)下列幾種情況來(lái)分別入賬：（1）當(dāng)捐贈(zèng)方提供了相應(yīng)依據(jù)，應(yīng)根據(jù)憑證中標(biāo)明的金額和應(yīng)支付的稅額進(jìn)行入賬；（2）當(dāng)捐贈(zèng)方未提供相應(yīng)依據(jù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)如下順序來(lái)入賬：①在當(dāng)前的活躍市場(chǎng)中，存在同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)據(jù)此市場(chǎng)價(jià)格來(lái)估算，并加上相關(guān)稅額進(jìn)行入賬；②同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，那么應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流入量進(jìn)行合理估計(jì)，并據(jù)此入賬。

6.自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)。針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，在我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》中予以明確界定，即無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按照歷史成本法進(jìn)行入賬，同時(shí)，在該規(guī)定中，還對(duì)不同來(lái)源的無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值進(jìn)行了明確界定。其中，針對(duì)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定申請(qǐng)而獲得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)根據(jù)企業(yè)取得時(shí)所支付的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等進(jìn)行確定。在具體的研發(fā)程序中所支付的相關(guān)材料費(fèi)和相關(guān)人員的工資、福利費(fèi)、各種租金及借款等，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原以計(jì)入費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用予以資本化。

（二）無(wú)形資產(chǎn)的有效期限和攤銷(xiāo)方法

對(duì)企業(yè)而言，無(wú)形資產(chǎn)是一項(xiàng)重要的長(zhǎng)期資產(chǎn)，其價(jià)值和特權(quán)會(huì)終將會(huì)消失或終結(jié)，故而，在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，應(yīng)根據(jù)一定的年限進(jìn)行攤銷(xiāo)。在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)處理中，應(yīng)分為如下兩種情形進(jìn)行：自用無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在管理費(fèi)用中體現(xiàn)其攤銷(xiāo)額；出租無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在其他業(yè)務(wù)支出中體現(xiàn)其攤銷(xiāo)額，同時(shí)，還應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)成本進(jìn)行沖減。

無(wú)形資產(chǎn)的成本，在取得的當(dāng)月內(nèi)，就應(yīng)根據(jù)其預(yù)計(jì)使用年限進(jìn)行攤銷(xiāo)。當(dāng)其預(yù)計(jì)使用年限大于合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限時(shí)，應(yīng)遵循下列原則進(jìn)行攤銷(xiāo)：

1.在合同中對(duì)受益年限進(jìn)行了界定，但在法律中未對(duì)有效年限進(jìn)行界定，那么，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限應(yīng)小于受益年限；

2.在法律中對(duì)有效年限進(jìn)行了界定，但在合同中未對(duì)受益年限進(jìn)行界定，那么，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限應(yīng)小于有效年限；

3.在合同中對(duì)受益年限進(jìn)行了界定，同時(shí)在法律中也對(duì)有效年限進(jìn)行了界定，那么，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限應(yīng)根據(jù)兩者較小值進(jìn)行確定。當(dāng)受益年限和有效年限均未做出明確界定時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限應(yīng)低于10年。

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限一經(jīng)確定，不得任意變更。因?yàn)榭陀^(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變確實(shí)需要變更攤銷(xiāo)年限，應(yīng)將變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理；否則，應(yīng)視作濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，視同重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。

企業(yè)通過(guò)購(gòu)入或以支付土地出讓金方式而獲取的土地使用權(quán)，在其未曾建設(shè)自用項(xiàng)目之前，應(yīng)將其看作是企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，并根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)和相應(yīng)攤銷(xiāo)年限進(jìn)行核算。對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，其在開(kāi)發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)根據(jù)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，將其轉(zhuǎn)入到自身的開(kāi)發(fā)成本；企業(yè)在建造自用項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)根據(jù)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，將其轉(zhuǎn)入到在建工程成本。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)信息有：

1.各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限；

2.各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末帳面余額、變動(dòng)情況及其原因；

當(dāng)期確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對(duì)土地使用權(quán)，除按照上述規(guī)定進(jìn)行披露外，還應(yīng)披露土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。

三、新形勢(shì)下無(wú)形資產(chǎn)革變的意義

對(duì)企業(yè)而言，無(wú)形資產(chǎn)是一項(xiàng)重要的資源，因此，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)承擔(dān)起保護(hù)無(wú)形資產(chǎn)之責(zé)。首先，企業(yè)應(yīng)借助法律方式，利用法律賦予并維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的合法地位，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)同相關(guān)執(zhí)法部門(mén)展開(kāi)緊密協(xié)作，維持市場(chǎng)秩序的穩(wěn)定，一旦發(fā)現(xiàn)侵權(quán)違法行為，應(yīng)及時(shí)予以制止和揭露。其次，充分考慮并結(jié)合當(dāng)前消費(fèi)者的實(shí)際需求，不斷的進(jìn)行調(diào)整和變革，在確保無(wú)形資產(chǎn)特色的基礎(chǔ)上，不斷滿(mǎn)足不同消費(fèi)者的習(xí)慣和偏好，從而適應(yīng)當(dāng)前不斷變化的市場(chǎng)需求。再次，無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、創(chuàng)造和維護(hù)，均離不開(kāi)高質(zhì)量的支撐，因此，高質(zhì)量是無(wú)形資產(chǎn)的靈魂和生命力所在。在無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)聯(lián)營(yíng)和并購(gòu)企業(yè)應(yīng)展開(kāi)嚴(yán)格篩選，從長(zhǎng)遠(yuǎn)視角全面看待合作，以確保經(jīng)營(yíng)品牌的持續(xù)性和長(zhǎng)久性。最后，應(yīng)加強(qiáng)創(chuàng)新，不斷提高自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，才能鞏固已取得的優(yōu)勢(shì)地位和避免競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手模仿，也才能真正不斷滿(mǎn)足市場(chǎng)需求。

現(xiàn)今，對(duì)企業(yè)而言，產(chǎn)品質(zhì)量是其生命力所在，技術(shù)進(jìn)步可以說(shuō)是企業(yè)生命力的明天，而人力資源的開(kāi)發(fā)，即為企業(yè)生命力的后天。因此，企業(yè)應(yīng)重視對(duì)人的管理和培養(yǎng)，如此以來(lái)，就有望真正抓住無(wú)形資產(chǎn)管理的關(guān)鍵所在。現(xiàn)今社會(huì)是一個(gè)重視知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，對(duì)人的管理同樣有一定的基本要求，即實(shí)現(xiàn)“人性化”管理，其突出特點(diǎn)表現(xiàn)為：法律秩序是強(qiáng)迫性的，社會(huì)公約是褒貶型的，企業(yè)要求是啟發(fā)性的，個(gè)人自律是自覺(jué)性的。在對(duì)人的管理過(guò)程中，重點(diǎn)在于要實(shí)現(xiàn)“國(guó)際人”的目標(biāo)，其要點(diǎn)主要為：第一，培養(yǎng)通才。重視對(duì)人技能的培養(yǎng)，使人才不僅具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，更要根據(jù)當(dāng)前國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展的需求，不斷擴(kuò)寬人才的知識(shí)面，使其具備高科技知識(shí)、高經(jīng)濟(jì)知識(shí)、高人文科學(xué)知識(shí)等的復(fù)合型人才，并且能夠充分利用這些知識(shí)進(jìn)行創(chuàng)新和解決問(wèn)題。第二，重視對(duì)人能力的培養(yǎng)。例如，自學(xué)能力、應(yīng)變能力、思維能力和創(chuàng)新能力等。第三，政治素質(zhì)和人文素質(zhì)教育。通過(guò)對(duì)人政治和人文素質(zhì)的培養(yǎng)，旨在培養(yǎng)他們的責(zé)任感和使命感，提升他們的倫理道德觀(guān)和敬業(yè)精神，使他們樹(shù)立正確的價(jià)值觀(guān)，培養(yǎng)他們健全的人格、遵紀(jì)守法的自覺(jué)性和與人合作的團(tuán)隊(duì)精神等。第三，身體和心理素質(zhì)培養(yǎng)。主要包括能適應(yīng)各種環(huán)境，有強(qiáng)烈的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，敢于面對(duì)挫折，經(jīng)得起失敗考驗(yàn)，具有堅(jiān)韌不拔、永不退縮的品質(zhì)。第五，終身教育。目前，在國(guó)際環(huán)境下，終身教育已成為一種新的發(fā)展趨勢(shì)，因此，企業(yè)應(yīng)重視對(duì)職工教育的培訓(xùn)，不斷提升他們的文化水平和技術(shù)水平，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略決策中，真正將人才教育培養(yǎng)納入其中，并在評(píng)價(jià)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中增加上述定量指標(biāo)。第六，積極構(gòu)建人才招聘、任用、培養(yǎng)、激勵(lì)和考評(píng)一體化機(jī)制。

綜上所述，我們不難看出，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理是一種運(yùn)用智慧的智慧，加強(qiáng)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的管理，既是現(xiàn)代企業(yè)管理的重中之重，也是現(xiàn)代企業(yè)管理者更好地適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)和有效的進(jìn)行知識(shí)管理的必然選擇。

[1]張雷.無(wú)形資產(chǎn)管理策略［J］. 會(huì)計(jì)之友（中）,2007,（2）

[2]馬鵬峰.試論知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)管理［J］.集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究,2005,（11）

[3]王麗萍.知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)管理方略［J］.財(cái)會(huì)通訊（理財(cái)版）,2006,（9）