□邢媛媛

編制水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算中的問(wèn)題與對(duì)策

□邢媛媛

水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是綜合反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果和財(cái)務(wù)狀況的總結(jié)性文件，是確認(rèn)水利基本建設(shè)項(xiàng)目投資支出、正確核定新增資產(chǎn)價(jià)值、及時(shí)辦理資產(chǎn)交付使用的重要依據(jù)。此文針對(duì)編制水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

水利基本建設(shè)項(xiàng)目；竣工決算；對(duì)策與建議

水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的編制是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性、綜合性較強(qiáng)的工作，科學(xué)編制水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，對(duì)考核水利基本建設(shè)投資效益、反映竣工項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行情況、核定新增資產(chǎn)價(jià)值等具有非常重要的意義。在實(shí)際工作中，由于各方面原因，致使編制的竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表質(zhì)量不高，不能滿(mǎn)足各方使用者的需要。

1.編制竣工財(cái)務(wù)決算中存在的問(wèn)題

1.1 竣工財(cái)務(wù)決算組織領(lǐng)導(dǎo)不力

建設(shè)項(xiàng)目竣工后，項(xiàng)目法人不重視項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作，沒(méi)有加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)工作，不能?chē)?yán)格履行職責(zé)，未積極主動(dòng)地創(chuàng)造條件，使竣工財(cái)務(wù)決算編制工作不能順利開(kāi)展，竣工財(cái)務(wù)決算不能按時(shí)保質(zhì)地編制。

1.2 會(huì)計(jì)核算不能滿(mǎn)足編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的要求

有些單位的會(huì)計(jì)核算太簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)核算科目同工程項(xiàng)目不能保持一定關(guān)系，影響竣工財(cái)務(wù)決算的編制。

1.3 竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制不符合要求

水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的編制往往以管理需要的執(zhí)行概算為依據(jù)，而不以批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)概(預(yù))算為編制依據(jù)，導(dǎo)致不能正確反映經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)概(預(yù))算的執(zhí)行情況。不少建設(shè)項(xiàng)目在編制竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，概算執(zhí)行得不到完整反映，建設(shè)成本的核算及待攤投資分?jǐn)偛缓侠?，虛增或虛減了某些交付使用資產(chǎn)的價(jià)值。

2.解決問(wèn)題的對(duì)策與建議

2.1 加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，提供組織保障

建設(shè)單位的項(xiàng)目法人要加強(qiáng)對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算編制的組織領(lǐng)導(dǎo)，提高履行建設(shè)管理和竣工財(cái)務(wù)決算編制緊迫感和使命感，積極創(chuàng)造條件，為竣工財(cái)務(wù)決算按時(shí)、保質(zhì)編制完成提供組織保障；在建設(shè)期間，要按照相關(guān)規(guī)定，指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作；在項(xiàng)目符合編制條件時(shí)，制定全面完整的工作方案嚴(yán)格按照工作方案進(jìn)行。

2.2 配備專(zhuān)業(yè)人員，按要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目

設(shè)置會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬簿是水利建設(shè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作，是竣工財(cái)務(wù)決算編制的起始環(huán)節(jié)。項(xiàng)目法人應(yīng)從籌建開(kāi)始，指定具有專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算工作。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合項(xiàng)目概（預(yù)）算中的單項(xiàng)工程、單位工程和費(fèi)用明細(xì)等，按照竣工財(cái)務(wù)決算編制的要求，科學(xué)、合理地建立與之相對(duì)應(yīng)或銜接的會(huì)計(jì)核算科目、賬簿，使其與項(xiàng)目概（預(yù)）算的費(fèi)用構(gòu)成在口徑上保持一致，以滿(mǎn)足編制竣工財(cái)務(wù)決算的需要。

2.3 加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有依據(jù)地編制竣工財(cái)務(wù)決算

《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》（SL19-2014）中規(guī)定了竣工財(cái)務(wù)決算的編制依據(jù)，實(shí)際工作中，項(xiàng)目法人應(yīng)注重業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)與積累，提高有關(guān)人員的理論水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，使其能自覺(jué)地嚴(yán)格執(zhí)行竣工財(cái)務(wù)決算編制的依據(jù)。作為編制竣工財(cái)務(wù)決算的要依據(jù)的項(xiàng)目概算，應(yīng)保持其嚴(yán)肅性，不得隨意調(diào)整，根據(jù)實(shí)際情況確需調(diào)整的，必須履行相應(yīng)的審批手續(xù)后，才可以作為竣工財(cái)務(wù)決算的編制依據(jù)；對(duì)未經(jīng)主管部門(mén)下達(dá)投資計(jì)劃的投資，要從竣工財(cái)務(wù)決算中剔除，相應(yīng)調(diào)整竣工財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)，以確保能真實(shí)、完整地反映概算的執(zhí)行情況。

2.4 科學(xué)歸集分?jǐn)傎M(fèi)用，合理核算項(xiàng)目成本

建設(shè)成本反映項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中各種資金的耗費(fèi)和費(fèi)用的形成，是計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)投資支出。實(shí)際核算中，應(yīng)先按其與工程效益的關(guān)系區(qū)分性質(zhì)，再結(jié)合自身情況選擇適合的方法分別分?jǐn)偣灿贸杀竞烷g接成本，進(jìn)而確定各效益的建設(shè)成本。

待攤投資是建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的共同性的費(fèi)用，雖然不會(huì)直接構(gòu)成固定資產(chǎn)，但其是固定資產(chǎn)成本的構(gòu)成部分，應(yīng)該由受益的各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)。其中，能夠確定由某項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的待攤投資，應(yīng)直接講稿該資產(chǎn)成本；不能確定負(fù)擔(dān)對(duì)象的待，可根據(jù)實(shí)際情況，選擇按概算數(shù)或按實(shí)際數(shù)的比例分?jǐn)偝杀镜姆椒?，分配?jì)入各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)成本。

2.5 全面掌握項(xiàng)目情況，認(rèn)真編寫(xiě)竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)

竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)是總結(jié)建設(shè)成果，分析和說(shuō)明報(bào)表數(shù)據(jù)，反映移交資產(chǎn)全面情況的書(shū)面文件。其反映內(nèi)容的全面性決定了編寫(xiě)竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)需要協(xié)調(diào)各個(gè)單位、部門(mén)，使其提供所需各項(xiàng)資料，并運(yùn)用差額分析法、因素分析法、指標(biāo)對(duì)比法等方法分析、計(jì)算、發(fā)現(xiàn)并研究基本建設(shè)項(xiàng)目管理、概算執(zhí)行、項(xiàng)目效益實(shí)現(xiàn)情況中存在的問(wèn)題及處理意見(jiàn)，為以后的投資決策及項(xiàng)目管理提供參考。□

2016-02-13

邢媛媛，女，漢族，河北省子牙河河務(wù)管理處，會(huì)計(jì)師。