潘舒婷

（南京審計大學，江蘇 南京 211815）

臺一盈拓內(nèi)部控制案例分析報告

潘舒婷

（南京審計大學，江蘇 南京 211815）

東莞臺一盈拓科技股份有限公司成立于2005年11月，旗下有多家機電機械子公司?？偛课挥跂|莞市，是一家研發(fā)、生產(chǎn)和銷售機床等，并提供相關售后服務的國家高新技術企業(yè)。本文以臺一盈拓為例，分析其內(nèi)部控制風險點。

臺一盈拓；采購；存貨

1 分析臺——盈拓公司采購內(nèi)部控制

1.1 采購業(yè)務的主要風險

1.1.1 采購及供應商集中的風險

①供應商信息收集不完整，可能遺漏優(yōu)秀供應商或對供應商判斷有誤

②供應商評選和選擇不當，可能導致采購物資質次價高，甚至出現(xiàn)舞弊行為

背景：控制器、鑄件為臺一盈拓公司加工機床的主要原材料，成本占生產(chǎn)成本的比重較高，2012年至2014年，兩者占主營業(yè)務成本的比例都在40%以上。而且，公司采購的控制器、鑄件在報告期都為同一品牌的供應商，采購較為集中。報告期內(nèi)本公司供應商的集中度亦較高，2012年至2014年，公司對前五名供應商的采購金額占本公司當期采購總額的比例分別為65.87%、56.42%和63.68%，且一些主要供應商為代理采購模式。

潛在風險：雖然公司與主要供應商均已建立了較為長期穩(wěn)定的合作關系，從多年的采購歷史記錄看，主要供應商能夠依約、足額向公司提供采購物料。但如果其中部分供應商因意外事件出現(xiàn)停產(chǎn)、經(jīng)營困難、交付能力下降等情形，或者公司出現(xiàn)訂單突發(fā)增量及集中交貨的情形，存在原材料庫存可能不足以及不能及時、足額采購到需要的物料，從而影響公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

1.1.2 外協(xié)采購的風險

背景：2014年，為應對因訂單突增而致生產(chǎn)產(chǎn)能不足的問題，臺一盈拓公司與廣西智遠、江蘇陽光簽訂技術服務協(xié)議，約定由這兩家公司為發(fā)行人提供組裝、檢測服務。2014年度，公司與廣西智遠、江蘇陽光結算的服務費分別為3,109.72萬元和1,854.02萬元，占采購總額的比例分別為4.71%和2.81%。

潛在風險：公司采用外協(xié)采購的方式較好地解決了公司在生產(chǎn)上對員工的臨時性、不均衡性需求，雖然公司與這兩家公司約定的服務期為2年，但是如果這兩家公司的員工流失很大或出現(xiàn)其他突發(fā)情況，不能在本公司生產(chǎn)滿負荷時提供足夠的人員，公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營會受到影響；或者這兩家公司提供的服務出現(xiàn)質量問題，影響到公司產(chǎn)品的品質，對公司一貫保持的品牌信譽度帶來不利影響。

1.2 采購環(huán)節(jié)主要風險的控制措施

1.2.1 建立供應商評估機制

對供應商信用進行審查，確定符合公司內(nèi)部核準規(guī)定的供應商名單，健全建立公司供應商服務網(wǎng)絡。定期或者不定期進行審查供應商的基本資料，如供應原材料的來源、價格、服務業(yè)質量、信用條件、售后服務、生產(chǎn)技術水平以及公司運營的財務狀況，方便為企業(yè)對供應商的選擇采購提供有價值的信息。

1.2.2 建立合理有效的供應商供應商淘汰機制

對供應商提供的原材料、物資或勞務的來源、價格、質量、信譽、完整性、及時性，公司運營的經(jīng)營狀況和財務情況等進行實時的跟蹤管理，并定期做出相關的考核和評價，總結出供應商更換清單，經(jīng)上級審批批準之后，對供應商進行篩選，作出相應的文字記錄。

1.2.3 對采購合同進行全方位的內(nèi)部審計與信息溝通

建立健全公司對供應商選擇機制，以防內(nèi)部員工與供應商勾結造成公司利益的損失，可通過招標、聯(lián)合談判等公開、競爭方式簽訂采購合同，防止內(nèi)部的舞弊。同時建立采購價格的相關數(shù)據(jù)信息庫，定期或者不定期開展重要采購物資的市場供求形勢和價格走勢行情分析并合理利用，從而達到對采購合同異常情況的實時控制。

2 分析臺——盈拓公司存貨內(nèi)部控制

2.1 風險識別：

2.1.1 存貨取得風險

①由于企業(yè)是為消費電子領域提供產(chǎn)品，而消費電子是個產(chǎn)品更新快、消費周期短、技術進步大的行業(yè)，所以對市場需求的種類很有可能隨著消費電子新的產(chǎn)品趨勢和技術方向而發(fā)生變化，這就會帶來企業(yè)對存貨采購時種類選擇的風險。②消費電子行業(yè)如果面臨增速下降，代工企業(yè)的競爭格局發(fā)生變化，或者主要客戶選擇其他供應商，就會導致存貨采購量編制不合理，導致庫存積壓，占據(jù)資金。從招股說明書中也顯示2012年末、2013年末和2014年末，公司存貨凈額分別為9,007.29萬元、17,720.59萬元和33,960.74萬元，占流動資產(chǎn)的比重分別為 31.21%、49.57%和36.08%?？梢姶尕浾剂鲃淤Y產(chǎn)的比例是很高的，而一旦在銷售上出現(xiàn)問題，很有可能造成存貨積壓，資金鏈緊張。而此時若有客戶定制庫存商品中沒有的產(chǎn)品，就會導致后續(xù)的資金跟不上，生產(chǎn)中斷，資金鏈斷裂等風險。③臺一盈拓的存貨預算編制都是由老板一個人根據(jù)訂單，以往的銷售量和對銷售的預期估算出的，這就會帶來很大的風險，比如對市場的誤判等。存貨預算未經(jīng)適當討論與審批，很有可能導致預算的合理性和可行性出現(xiàn)問題，從而導致庫存結構不合理。

2.1.2 驗收入庫風險

①由于臺一盈拓的核心業(yè)務是生產(chǎn)機床，機床的精度是至關重要的，并且每一臺機床的價值都很高，因此企業(yè)從原材料到半成品、庫存商品的質量要求都非常高。存貨的一點瑕疵都由可能導致產(chǎn)品質量問題，從而影響企業(yè)的利益。所以在驗收入庫的質量上存在風險。②作為工業(yè)企業(yè)，一些小型零配件很有可能被盜竊，挪用或丟失。如果驗收程序不規(guī)范，很有可能導致存貨數(shù)量的克扣。

2.1.3 倉儲和領用發(fā)出風險

①加工企業(yè)的零配件種類和數(shù)量很多，如果倉庫保管制度不完善，很有可能造成存貨的丟失。②企業(yè)加工機床很多時候都是24小時連續(xù)運作，而領用原材料和半成品很有可能是在夜間或存在急需領用的情況。在此情況下有很大可能企業(yè)領用原材料未經(jīng)審批或原材料出庫時來不及及時記賬，這很有可能導致貨物的流失或出庫貨物有誤。③由于商品的價值很高，就會帶來物流風險。在運輸?shù)倪^程中有可能會造成損壞，甚至被竊。

2.1.4 存貨處置風險

①由于臺一盈拓的存貨價值都比較高，所以對于報廢毀損或不需要用的存貨進行處置時，如果處置的原因不明確，方法不恰當，價格不合理，沒有經(jīng)適當?shù)氖跈鄬徟苡锌赡茉斐善髽I(yè)的資產(chǎn)流失，也可能滋生貪污挪用等舞弊行為。②存貨處置時賬務處理不及時，不正確，會造成會計信息的失真，存貨賬實不符。

2.1.5 操縱利潤風險

①臺一盈拓作為機床工具行業(yè)為尋求創(chuàng)新，有一定的研發(fā)費用。而存貨處置時主營業(yè)務成本與研發(fā)費用之間的會計處理能夠影響當期的毛利率。因此如果存貨的賬務處理不真實不恰當，很有可能帶來操縱毛利率的風險。②存貨中的發(fā)出商品占比非常高，2014年達到8,936.93萬元，占比26.32%。公司解釋是12月已向比亞迪交貨的580臺CNC機器設備，因比亞迪尚未對這批機器設備驗收確認，公司未取得相應的驗收確認單。但也有可能是公司為了平滑利潤，故意拖延收入的確認。畢竟在2014年企業(yè)的銷售非常好，所以很有可能是為了增加2015年的收入。

［責任編輯：李書培］