宋友濤黑龍江省綏濱縣農(nóng)村合作經(jīng)濟經(jīng)營管理站

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關于農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計科目核算的幾點思考

宋友濤
黑龍江省綏濱縣農(nóng)村合作經(jīng)濟經(jīng)營管理站

隨著農(nóng)民專業(yè)合作社的迅猛發(fā)展，應運而起的農(nóng)民專業(yè)合作社財務管理和財務核算業(yè)務得到了空前重視，進而引起了一部分會計科目在實踐中的應用出現(xiàn)了分歧。筆者以為，當前會計科目核算依據(jù)財政部下發(fā)的《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》，就其中的幾個會計科目進行以下探討，已解決實踐中對會計科目運用的效果和要求的爭論問題。

一、關于糧食收、銷業(yè)務的核算

1. 10月10日，合作社使用自有收獲機收割入社水稻10坰，當日收獲水稻裝車銷售，數(shù)量82噸，噸價2950.00元，糧款轉(zhuǎn)入合作社賬戶。收獲時使用燃料費5200.00元現(xiàn)金支付。

2. 10月20日，合作社收獲剩余的4坰地水稻存放于場院中堆放，估測噸數(shù)為30噸，暫按2900元入賬核算。安排專人看管，擇機銷售。

3. 11月20日，合作社銷售入庫余糧32噸，3000 元/噸，糧款收現(xiàn)后存入賬戶90000.00元。思考說明：在實際工作中，類似業(yè)務最多，絕大多數(shù)的糧食都是即收即售，常不通過入庫的產(chǎn)品物資核算，大多是后期收獲的少量糧食暫時入庫保管，適時擇機銷售。如果均按《制度》中產(chǎn)品物資和生產(chǎn)成本等科目核算，上述3筆業(yè)務將更加繁瑣，這對于合作社來說，增加業(yè)務量的同時還容易記亂了賬目。如果不通過生產(chǎn)成本，而使用產(chǎn)品物資和經(jīng)營收入二個科目，這樣既能完成會計核算的業(yè)務要求，又能簡化手續(xù)，提高核算效率。而且凡是收獲未售的糧食，數(shù)量和單價都是不確定的，要入賬結(jié)算，就必須估測數(shù)值入賬，無論生產(chǎn)成本科目是否使用，都需要這樣估測數(shù)值來完成。

二、專項應付款的核算

1. 12月20日，合作社收到扶持資金150000.00元轉(zhuǎn)入合作社賬戶。

2. 12月25日，根據(jù)項目申報書要求，支付固定資產(chǎn)資金10萬元，支付網(wǎng)站建設資金5萬元?？铐椶D(zhuǎn)賬結(jié)算。

思考說明：專項應付款中未形成財產(chǎn)的支出，不計入專項基金，應當計入當期損益。所以建議以此分錄核算非財產(chǎn)性支出。

三、財務報表的設置

1.農(nóng)機作業(yè)支出決算表（四）大修提存和輪胎提存資金的核算。

（1）12月26日，提取兩項提存資金30000.00元。

（2）三年后，更換輪胎價款12000.00元，大修花費30000.00元，現(xiàn)金結(jié)算。

2.決算表（四）和決算表（五）之間，突出的是“提存”和“累計折舊”的關系問題。

思考說明：提存和折舊的資金屬性本質(zhì)上是一致的，都是在不同的會計期間進行費用攤銷；不同的是提存金額常小于折舊金額，因為需要提存的設備是整車的一個部分。這就顯示出提存和折舊資金具有重復計提的問題，而且提存的依據(jù)尚不規(guī)范明確。實踐中，需要提存的部件的確是短期內(nèi)易損的大件，在整車折舊提完之前確需更換的，完全可以從折舊資金中解決。折舊資金本就是用來更新資產(chǎn)設備的，而且提存資金的提取額度也不可能和實際使用額度相符，這在資金核算上也會造成不必要的混亂。建議僅保留折舊資金的提取和使用。

3. 2014年12月，合作社成員吳某在協(xié)議年限未到時提前一年要求退社，原賬面入股拖拉機50000.00元，入社現(xiàn)金5000.00元，2年該資產(chǎn)所提折舊10000.00元，公積金余額為1450.00元。

思考說明：此時的累計折舊尚未提足，提取的折舊資金仍然存于賬戶內(nèi)，退社后，就形成了無主資產(chǎn)，所以需要做以上第三步的核算，才能對該筆資金進行下步使用。否則該款無論使用與否，都會形成無主資產(chǎn)。

以上會計科目的探討，來源于綏濱縣農(nóng)民專業(yè)合作社的會計實務，提出以上意見，旨在提高農(nóng)民專業(yè)合作社的核算效率和核算功能，進而達到提高農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的優(yōu)越性，帶動全縣農(nóng)民專業(yè)合作社健康快速高效發(fā)展。