黃秀蓮

我國的內(nèi)審機構，大致經(jīng)歷了財務審計、經(jīng)營審計、管理審計和風控審計等四個階段。當前，在全面深化國有企業(yè)改革的背景下，充分發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能，為國企改革保駕護航，基層內(nèi)部審計將大有可為。以下是筆者針對基層煙草企業(yè)存在的問題、產(chǎn)生問題原因分析、建議與舉措等，表達個人的淺見。

一、基層煙草企業(yè)存在的主要問題

（一）預算制度執(zhí)行不嚴。

煙草行業(yè)自從實行預算管理以來，從國家局到地方制定了很多制度、文件，一再強調(diào)無預算堅決不得開支。但是，在實際操作中還是存在以下問題：一是跨期報賬。對于當年超預算支出和費用，將發(fā)票積壓到次年年初報賬，列入次年的預算;二是年終突擊追加預算。對于當年超預算支出和費用，年底通過人情關系再向上級申請追加，調(diào)整預算;三是無預算開支。對于當年無預算安排的一些固定資產(chǎn)或辦公用品，不經(jīng)報批直接采購。

（二）資金安全管理制度執(zhí)行不嚴。

煙草行業(yè)資金管理辦法明確規(guī)定，所有貨款不得賒銷，必須做到日清日結;在銷售煙用物資時，各煙站工作人員不得從煙農(nóng)手上直接收取現(xiàn)金，以確保資金安全。筆者在2014年煙用物資的內(nèi)審專項審計中，發(fā)現(xiàn)還有不少煙站有收取現(xiàn)金的情況，并且有些工作人員在收到現(xiàn)金后，沒有及時存入公司指定賬戶。

（三）專賣打假經(jīng)費管理制度執(zhí)行不嚴。

煙草專賣打假經(jīng)費管理辦法明確規(guī)定，對于在外辦理案件過程中發(fā)生的所有費用，必須要有2個以上的經(jīng)辦人簽字才能報銷。從我們最近對5個縣級單位負責人經(jīng)濟責任的審計中發(fā)現(xiàn)，絕大部分案件費用在報銷時，只有1個經(jīng)辦人簽字。

（四）資產(chǎn)管理制度執(zhí)行不嚴。

公司《資產(chǎn)管理辦法》明確規(guī)定：單位領導調(diào)離時，必須向資產(chǎn)管理部門辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，人事勞資部門必須在接到資產(chǎn)管理部門出具的資產(chǎn)移交證明后，才能辦理調(diào)動手續(xù)。然而，很多領導在調(diào)離原單位時，對由單位出資購買的一些方便攜帶的資產(chǎn)（如：字畫、電腦、家電、高檔家具等）不主動向資產(chǎn)管理部門移交而帶走自用。事后，單位資產(chǎn)管理人員礙于情面，不過問不追究，最終只能人為將其做財產(chǎn)損失處置，造成國有資產(chǎn)流失。

（五）企業(yè)會計制度執(zhí)行不嚴。

按照企業(yè)會計制度規(guī)定，地方政府給優(yōu)秀納稅企業(yè)的獎勵款，應作為企業(yè)的營業(yè)外收入進行核算。2011年開始，我市局公司也規(guī)定此獎勵款應作為公司的營業(yè)外收入，且不得用于個人發(fā)放福利。但是，有些縣級基層單位不但沒有納入營業(yè)外收入核算，還直接作為福利發(fā)放給了員工。

二、產(chǎn)生上述問題的原因分析

（一）預算的編制不科學、不合理，預算執(zhí)行的考核制度缺乏剛性。

一是預算編制者沒有遵守“事權決定財權”的原則，而是做簡單的加減法。目前很多單位的預算只是在上年金額基礎上進行簡單的加減，沒有進行科學測算細化分析，預算不能做到環(huán)環(huán)相扣一一對應。二是缺乏科學的預算考核制度。對預算執(zhí)行進行考核時，沒有制定科學的預算考核制度。預算結余，沒有獎勵;預算超支，沒有懲罰。預算看起來只是個擺設，沒有起到真正的約束作用。

（二）報賬審核監(jiān)管不到位。

縣級煙草公司在實行報賬制后，票據(jù)由縣級報賬人員收集并制單，之后提請市局財務科相關人員審核。一方面由于縣級單位報賬人員大部分不是科班出身，以前沒有財務知識背景，業(yè)務素質(zhì)普遍不高;另一方面市局審核人員對事情的真實性并不了解，加上縣級單位報賬人員和主要負責人已經(jīng)在報銷單上簽字確認，礙于情面，也出于僥幸心理，在審核原始憑證時難免出現(xiàn)走過場、流于形式的現(xiàn)象。

（三）領導法制意識不強。

有些領導法制意識不強，對別人嚴格，對自己寬容。認為公司制度是用來約束手下員工的。自己是制度的制定者和裁決者，可以凌駕于之上。

（四）內(nèi)部審計監(jiān)督不到位。

目前，市級煙草公司內(nèi)審機構人員配置少，產(chǎn)煙地市審計事項繁多，內(nèi)部審計力量捉襟見肘，對縣級煙草公司的內(nèi)審工作開展不夠。

三、建議與舉措

（一）加強對預算的審計。

1.加強預算編制環(huán)節(jié)的審計。

從預算執(zhí)行審計的結果，逆向延伸到預算編制環(huán)節(jié)，分析研究預算編制中存在的問題。一是審查預算編制的真實性、完整性;二是審查預算編制依據(jù)是否合法;三是審查預算單位在編制預算時是否存在未能把預算計劃和本單位業(yè)務發(fā)展的中、短期事業(yè)目標統(tǒng)籌考慮;四是審查預算編制方法是否正確，是否以部門的職能和工作計劃，按照零基預算方法編制，徹底改變基數(shù)加增長的做法;五是審查預算支出結構是否合理，是否圍繞中心工作;六是直接參與公司預算管理委員會對各部門預算的審核，將問題解決在萌芽狀態(tài)，確保預算編制科學化、規(guī)范化和法制化。

2.加強對預算執(zhí)行環(huán)節(jié)的審計。

檢查是否在預算執(zhí)行過程中有違反國家法律和行業(yè)規(guī)定、公司制度的情況。

（二）加強對縣級煙草公司的內(nèi)部審計。

審計的主要內(nèi)容是：一是檢查有沒有未經(jīng)國家局和省局、市局文件批復即投資建設項目或調(diào)整建設規(guī)模、超概算投資等問題;二是檢查是否有違反文件規(guī)定超預算列支費用問題，特別是有無違反八項規(guī)定的情況。

審計的方式可采取：一是進行交叉審計。由市局牽頭，從縣級公司抽調(diào)財務骨干組成審計組，對各縣級煙草公司進行內(nèi)部審計;二是向第三方購買審計服務。社會中介審計機構業(yè)務素質(zhì)比較高，各種專業(yè)人才比較齊全，有超脫的身份，聘請他們進行審計，可取得事半功倍的效果。

（三）變事后審計為事前審計與事中審計。

一是參與公司制度的制定過程。在制度正式出臺前，就對其科學性、可行性進行評估審計，提高制度的執(zhí)行力，是保證制度嚴格執(zhí)行的前提;二是對重要的政策、制度執(zhí)行要進行跟蹤審計，讓制度審計成為常態(tài)。

（四）強化審計整改力度。

加強審計整改力度，重點落實好以下五個環(huán)節(jié)：一是建立審計整改聯(lián)席會議制度，以及時研究、協(xié)調(diào)解決審計整改工作中遇到的困難和問題;二是建立審計整改跟蹤督查制度，將審計整改結果作為被審計單位領導班子和領導干部民主生活會、述職述廉及履行經(jīng)濟責任的重要內(nèi)容，并納入年度工作目標責任制考核;三是建立審計整改銷號制度;四是建立審計整改結果公開制度;五是形成問題責任追究機制。對于制度落實不到位而造成國有資產(chǎn)流失和對企業(yè)造成不良社會影響的，應追究其責任。

（作者單位：江西省煙草公司撫州市分公司）