陳璇

摘要：2014年4月29日，財政部、國家稅務(wù)總局共同發(fā)布《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2014]43號），明確自2014年6月1日起，電信業(yè)納入營改增試點，從目前實施現(xiàn)狀看，其稅制改革效果并不明顯。文章針對這一現(xiàn)狀進行分析論證，并提出應(yīng)對措施，以期進一步提高電信業(yè)“營改增”的實施效果。

關(guān)鍵詞：電信業(yè)；營改增；現(xiàn)狀；應(yīng)對

1我國“營改增”發(fā)展歷程

從2012年1月1日起，上海率先實施“營改增”試點，之后，國務(wù)院將試點范圍擴大到8個省市，至2013年8月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點范圍已推廣到全國，其后試點的服務(wù)業(yè)范圍不斷擴大，2014年初鐵路運輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)也納入其中，從2014年6月1日起，電信業(yè)正式納入試點范圍。

2電信業(yè)“營改增”的意義

電信業(yè)的“營改增”有著重要意義，改革開放以來，電信業(yè)已經(jīng)發(fā)展成為現(xiàn)代重要的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，實施電信業(yè)“營改增”稅制改革，是實現(xiàn)經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)軌的大勢所趨，對行業(yè)轉(zhuǎn)型升級和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)性調(diào)整有著非常重大的意義。只有正確認識電信業(yè)的“營改增”，積極應(yīng)對，才能有效捕捉稅制改革所釋放的紅利，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，防范涉稅風(fēng)險，促進企業(yè)的發(fā)展。

（1）促進增值稅抵扣鏈條的進一步完善。電信行業(yè)提供的服務(wù)涉及各行各業(yè)，電信行業(yè)“營改增”之前，企業(yè)接受電信服務(wù)的費用是不能抵扣的，從而加重企業(yè)的稅負，同時導(dǎo)致增值稅抵扣環(huán)節(jié)的斷裂。而電信行業(yè)實施“營改增”后，一般納稅人向電信運營商購買服務(wù)，可以獲得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，減低企業(yè)增值稅負擔(dān)，因此，電信行業(yè)實施“營改增”將進一步完善增值稅的抵扣鏈條，減輕下游企業(yè)的稅收負擔(dān)，進一步實現(xiàn)稅制改革減稅的目的。

（2）促進電信企業(yè)自身的發(fā)展。增值稅的抵扣制度有利于電信企業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化分工，促使其精細管理，將一些非核心的業(yè)務(wù)外包，從而更加專注于業(yè)務(wù)的發(fā)展，增強自身競爭力。同時，增值稅差異化的稅率也為電信運營商進行業(yè)務(wù)變革提供了空間，如基礎(chǔ)電信服務(wù)按11%的稅率計征增值稅，增值電信服務(wù)按6%的稅率征收增值稅，這將促使電信業(yè)向信息服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型，電信運營商將大力發(fā)展增值電信服務(wù)，豐富增值業(yè)務(wù)的種類，從而實現(xiàn)電信收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，促進電信企業(yè)自身的發(fā)展。

（3）減輕電信企業(yè)的經(jīng)濟負擔(dān)。從長遠看，電信“營改增”的實施可以避免重復(fù)征稅，減輕電信企業(yè)的稅負，提高企業(yè)運轉(zhuǎn)的效率。而且，三大運營商已經(jīng)拿到了4G牌照，2015年開始將加大投資加快4G網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，基站的建設(shè)投資可以進行進項稅的抵扣，減輕電信企業(yè)的經(jīng)濟負擔(dān)。

3電信業(yè)“營改增”現(xiàn)狀及分析

從電信業(yè)實施“營改增”以來，出現(xiàn)了稅負不輕反重的現(xiàn)象，也就是說，電信業(yè)實施“營改增”后，并沒有得到稅負上的減輕，短期內(nèi)反而加重了，這種情況是否正常，我們先來看看之前試點企業(yè)的情況。

中國社會科學(xué)院潘文軒博士后曾在“營改增”試點運行一年多后在上海市進行抽樣問卷調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示：約24.6%的試點企業(yè)稅負有所增加，對稅負增加的原因，主要是增值稅偏高、可抵扣進項稅較少，獲得增值稅困難及生產(chǎn)經(jīng)營因素等。由此可見，稅負短期內(nèi)的增加，只是部分企業(yè)存在的現(xiàn)象，而且，隨著“營改增”的進一步推進，這種現(xiàn)象會逐步消失，最終達到稅制改革的目的。

對于電信企業(yè)，進一步分析發(fā)現(xiàn)，其短期內(nèi)稅負增加，利潤下降的主要原因有以下幾點。

（1）稅率較高。電信業(yè)采取差別稅率，基礎(chǔ)電信業(yè)，包括利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)，及出租或出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)，稅率為11%，增值電信服務(wù)，包括利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)，稅率為6%。而目前的收入結(jié)構(gòu)中，電信業(yè)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)仍占主要份額，如中國移動2013年收入占比中基礎(chǔ)業(yè)務(wù)達到56.44%。隨著“營改增”的進一步深入，電信業(yè)收入結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化后，高稅率的基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)將逐年下降，從而減少銷項稅，減輕稅負。

（2）進項稅較少。企業(yè)成本主要有中間投入成本，包括外購產(chǎn)品及服務(wù)成本，而內(nèi)部人力成本無法抵扣，電信業(yè)屬于人力投入較大的知識密集型服務(wù)行業(yè)，所以進項稅額受到一定限制，而且目前“營改增”試點范圍還沒有擴大到全行業(yè)，很多的進項稅，如建安業(yè)、工程類的進項稅是無法抵扣的，該問題將隨著試點范圍的不斷擴大，至“營改增”改革全面完成后，增值稅抵扣鏈條充分完整時，得到最大程度的改善。

（3）取得增值稅專票有一定困難。在實際操作中，有些企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票比較困難，特別是邊遠地區(qū)小額的采購、車輛修理、動產(chǎn)租賃等，往往難以找尋到一般納稅人作為供應(yīng)商，從而影響了企業(yè)的稅負水平。這需要電信企業(yè)進行一定的籌劃，如集中采購等。

綜上所述，電信業(yè)“營改增”后稅負增加是暫時的現(xiàn)象，只要通過積極應(yīng)對，長遠來說，稅負是呈下降趨勢的，所以“營改增”的積極籌劃對電信業(yè)來說是一項長期的任務(wù)，具體有以下應(yīng)對建議。

4電信業(yè)“營改增”應(yīng)對建議

針對上述短期內(nèi)電信企業(yè)利潤下降的情況，企業(yè)應(yīng)從經(jīng)營管理方面著手，將影響降到最低，同時加快企業(yè)的轉(zhuǎn)型，主要有如下應(yīng)對建議。

（1）優(yōu)化營銷方案。為維系老客戶、發(fā)展新客戶，電信企業(yè)以往的營銷策劃方案一般是“存話費送手機”或“購手機送話費”，特別是新手機發(fā)布之際，如蘋果手機等，對收入的增長起了積極的促進作用，然而“營改增”之后，根據(jù)財稅[2014]43號文的規(guī)定，運營商銷售手機的同時贈送話費、流量等電信服務(wù)，應(yīng)視同提供應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅，所以，舊的營銷方案勢必引致增值稅的增加，必須對營銷方案進行優(yōu)化。對以下3種銷售類型進行對比如表1所示。

從上述對比可見，應(yīng)優(yōu)先采用商業(yè)折扣模式，如“存費送費”，贈送的話費應(yīng)當作為折扣處理，不繳應(yīng)對納增值稅。開具發(fā)票時，直接按收取的款項凈額列示，這樣的營銷方案將有利于電信業(yè)稅負的減輕。

規(guī)劃積分兌換方案。為刺激客戶的消費，電信企業(yè)紛紛推出積分兌換業(yè)務(wù)，以積分兌換形式贈送實物、電信服務(wù)等，根據(jù)財稅[2014]43號文件規(guī)定：以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，在兌換當期作為折扣，不征收增值稅；以積分兌換形式贈送的貨物，視同銷售繳納增值稅；以積分兌換形式贈送的其他應(yīng)稅服務(wù)，除公益目的外，視同提供應(yīng)稅服務(wù)。所以，應(yīng)盡量避免實物、其他應(yīng)稅服務(wù)和營業(yè)稅勞務(wù)兌換，兌換電信服務(wù)向高稅率的基礎(chǔ)通信服務(wù)傾斜。

供應(yīng)商納稅人身份選擇。電信業(yè)一般納稅人在購進貨物、應(yīng)稅服務(wù)時，可以選擇不同納稅身份的供應(yīng)商，主要有三種選擇：一是可開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人；二可申請代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人；三是只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人。不同的供應(yīng)商，電信企業(yè)的所承擔(dān)的稅負也不同，理論上是需要盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，取得增值稅專用發(fā)票進行抵稅，做到應(yīng)抵盡抵，但實際上，電信企業(yè)并不是所有的業(yè)務(wù)都能選擇一般納稅人，比如會受到地域、業(yè)務(wù)的限制，找不到相應(yīng)的供應(yīng)商，這時就要盡可能取得價格上的優(yōu)惠以抵減無法取得進項稅的損失，所以，在實務(wù)操作中，電信業(yè)一般納稅人要綜合權(quán)衡稅率、進項稅、價格等因素，合理選擇供應(yīng)商的納稅人身份。

5結(jié)語

綜上所述，電信業(yè)在實施“營改增”后雖然短期內(nèi)存在稅負不減反增的現(xiàn)象，但必須清晰地認識到，這只是短期的現(xiàn)象，從長遠看，積極采取應(yīng)對措施，就能趨利避害，以取得更大的經(jīng)濟效益和社會效益。