黃 寧 張巧華

（河海大學(xué)財(cái)務(wù)處 江蘇 南京）

內(nèi)控視角下的同頻聯(lián)動(dòng)式高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理程序構(gòu)想*

黃 寧 張巧華

（河海大學(xué)財(cái)務(wù)處 江蘇 南京）

本文依據(jù)管理的最基本原理，按照全過(guò)程控制的內(nèi)控理念，構(gòu)想高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)兩條管理程序的并軌及聯(lián)動(dòng)，以供參考。

內(nèi)控；高?？蒲校唤?jīng)費(fèi)管理

翻看當(dāng)今中國(guó)的大學(xué)會(huì)計(jì)報(bào)告，年科研經(jīng)費(fèi)已過(guò)億的大學(xué)比比皆是。由于財(cái)政性資金的剛性約束，不同來(lái)源的科研資金具備更大的靈活性，在高?？芍滟Y產(chǎn)中舉足輕重。所以，任何一所大學(xué)都無(wú)比鐘情于科研經(jīng)費(fèi)的管理創(chuàng)新，但似乎總是欠缺火候，在各類的檢查中，科研經(jīng)費(fèi)的問(wèn)題總列于問(wèn)題之首，甚至見(jiàn)諸報(bào)端，接受鋪天蓋地的質(zhì)疑。對(duì)于進(jìn)退維谷的科研經(jīng)費(fèi)管理創(chuàng)新，如果能在當(dāng)前內(nèi)部控制制度建設(shè)熱潮下，擯棄笨拙的行政觀念和管理舊習(xí)，還原經(jīng)費(fèi)管理的實(shí)質(zhì)主干，或許問(wèn)題會(huì)簡(jiǎn)單得多。

一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的兩個(gè)控制程序

管理講求秩序和效率，常用不同角色的參與和控制來(lái)保證事物運(yùn)行的不偏不倚。在高校，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理，有兩個(gè)線索明顯的控制程序。

一個(gè)是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的資金控制程序，偏重經(jīng)費(fèi)的規(guī)范和效益管理，通常有 計(jì)劃、流入、流出、評(píng)價(jià)幾個(gè)環(huán)節(jié)。另一個(gè)是由學(xué)?？蒲泄芾聿块T主抓的業(yè)務(wù)流程，偏重經(jīng)費(fèi)對(duì)科研實(shí)體活動(dòng)的支撐作用，分為論證、立項(xiàng)、審批、實(shí)施、終結(jié) 幾個(gè)常見(jiàn)環(huán)節(jié)。由于控制目的不同，這兩個(gè)程序存在長(zhǎng)度和節(jié)點(diǎn)的設(shè)計(jì)差異。

從程序起點(diǎn)看，科研先于財(cái)務(wù)?？蒲械拿妊侩A段并沒(méi)有納入財(cái)務(wù)的視野，年度科研經(jīng)費(fèi)計(jì)劃，基本是按上一年度數(shù)據(jù)的合理估算。論證、立項(xiàng)前期準(zhǔn)備等工作費(fèi)用，沒(méi)有完全納入單一科研項(xiàng)目成本中。

從程序末端看，財(cái)務(wù)也不能同步于科研。財(cái)務(wù)上一般不核算待批項(xiàng)目，對(duì)結(jié)題后項(xiàng)目的后續(xù)效益也不再延續(xù)計(jì)量和評(píng)價(jià)。

從程序節(jié)點(diǎn)看，財(cái)務(wù)以經(jīng)費(fèi)到賬來(lái)代表科研業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)始，通常滯后實(shí)際。財(cái)務(wù)的關(guān)注點(diǎn)是立項(xiàng)科研項(xiàng)目可帶來(lái)的現(xiàn)金流量，而科研人員更加關(guān)注資金對(duì)業(yè)務(wù)的支持和保障。

在對(duì)科研資金管理的控制著力點(diǎn)上，財(cái)務(wù)和科研存在內(nèi)涵上的不一致。財(cái)務(wù)上抓的是經(jīng)濟(jì)內(nèi)容實(shí)質(zhì)，而科研上花錢更考慮的是進(jìn)度和節(jié)奏。

兩個(gè)流程存在信息流交集，一是外來(lái)信息同一，但反饋不同，如一筆差旅費(fèi)，財(cái)務(wù)上是證明某項(xiàng)目的出差費(fèi)用，對(duì)應(yīng)在科研上，就可能是反映項(xiàng)目進(jìn)展到某一階段了。二是以信息為介質(zhì)的相互牽連。兩個(gè)部門互為信息源，同時(shí)互為反饋。

二、財(cái)務(wù)控制程序的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

從控制功效來(lái)看，目前對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程存在一定的失控，表現(xiàn)在以下方面。

（1）事前控制形同虛設(shè)。在科研項(xiàng)目的創(chuàng)意、申報(bào)、立項(xiàng)等前期工作中，財(cái)務(wù)管理是一個(gè)可以忽略或者無(wú)關(guān)緊要的環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員的參與，很難突破例行程序的需要而做出更能動(dòng)、更有效的專業(yè)服務(wù)，盡管近期中央科研經(jīng)費(fèi)管理做出重大改革，創(chuàng)造性設(shè)置了一個(gè) 科研財(cái)務(wù)助理 的角色，但也只是一兩個(gè)會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，僅僅在各類申報(bào)時(shí)候掛名，并沒(méi)參與實(shí)質(zhì)性的科研活動(dòng)。

（2）事中控制乏力低效?？蒲薪?jīng)費(fèi)項(xiàng)目多總量大，來(lái)源渠道復(fù)雜、管理規(guī)則各不相同，以被動(dòng)等待式的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理難以應(yīng)付自如，僅完成記錄、報(bào)告等常規(guī)工作，尚不足以主動(dòng)掌控科研活動(dòng)的節(jié)奏，為最終審計(jì)、結(jié)題提供完美支撐。繁雜的規(guī)則和手續(xù)，亦消耗管理者與科研人員大量精力，控制過(guò)程中雙方的痛苦指數(shù)都較高。

（3）事后控制尚未涉及。在完成科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)等工作后，對(duì)其管理往往終結(jié)，少有事后的分析評(píng)價(jià)追溯總結(jié)，對(duì)某一項(xiàng)目過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，一般也不予以擴(kuò)大成普遍問(wèn)題而進(jìn)行變革。在很多高校，審批不通過(guò)形成的 報(bào)廢項(xiàng)目 成本，常常因科研人員的報(bào)賬便利需求，擠占在其他科研項(xiàng)目中。而一些通過(guò)驗(yàn)收的項(xiàng)目，在財(cái)務(wù)上卻拖延數(shù)年不辦理結(jié)賬。

失控首先危害經(jīng)費(fèi)安全，然而，其次生危害更加巨大。利用會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)資源調(diào)配的高校財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，無(wú)法跳出既定規(guī)則的桎梏，手握著 財(cái)務(wù)管理 的平衡桿，走在 受托管理 的鋼絲繩上，努力與業(yè)務(wù)人員共同進(jìn)取、實(shí)現(xiàn)本位利益最大化。這場(chǎng) 智力和體力 的博弈，可謂步步驚心。最終導(dǎo)致教師身心疲憊，對(duì)規(guī)則無(wú)休的抱怨，猶如霧瘴，彌漫于高?？捎|及的各個(gè)角落，不僅侵蝕健康的高?？蒲袡C(jī)體，也誘發(fā)了社會(huì)偏見(jiàn)，對(duì)高?？蒲械呢?fù)面猜測(cè)和質(zhì)疑隨處可見(jiàn)，科研人員難以專心于自身價(jià)值的提高和社會(huì)貢獻(xiàn)最大化，社會(huì)尊重度每況愈下，高校占有應(yīng)用科研資源卻難以持續(xù)創(chuàng)造效益，科研活動(dòng)傳統(tǒng)概念以及重要地位受到挑戰(zhàn)。

分析失控原因，一是宏觀政策的影響，科研經(jīng)費(fèi)管理政出多門，缺少與高校會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理制度緊密銜接；二是在科研活動(dòng)中，財(cái)務(wù)地位和功能不清晰，會(huì)計(jì)人員身份基本被約束在審核報(bào)賬上，難以作為；三是人文環(huán)境制約，科研人員對(duì)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)，以及單位群體偏好習(xí)慣等，都會(huì)影響財(cái)務(wù)管理的順利開(kāi)展；四是，會(huì)計(jì)人員自身修養(yǎng)不足，體現(xiàn)在政策解讀能力、溝通能力、服務(wù)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)等方面。

三、同頻聯(lián)動(dòng)式科研經(jīng)費(fèi)管理程序設(shè)計(jì)總體構(gòu)想

財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理，好像車之雙輪，同向同頻，方可穩(wěn)步向前。也就是說(shuō)，只有財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理兩個(gè)程序和諧 共振 時(shí)，科研活動(dòng)才可能呈現(xiàn)出最為活力的狀態(tài)。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)與學(xué)校科研管理部門達(dá)成同頻聯(lián)動(dòng)管理，做到 定位準(zhǔn)確、權(quán)責(zé)清晰、各司其職，信息流暢 。以下系統(tǒng)構(gòu)想是從財(cái)務(wù)角度出發(fā)，基于內(nèi)部控制原理，假定科研機(jī)構(gòu)的管理程序處于穩(wěn)定且合理的狀態(tài)，設(shè)計(jì)以財(cái)務(wù)的 變 來(lái)應(yīng)對(duì)科研的 不變 。

1.角色定位和權(quán)責(zé)分工

從科研項(xiàng)目牽連的各種權(quán)屬關(guān)系來(lái)看，科研人員有申請(qǐng)項(xiàng)目、在合同框架內(nèi)自主研究、獲取合理費(fèi)用支持等權(quán)利，有按照合同要求履約、接受學(xué)校等相關(guān)部門管理的義務(wù)。財(cái)務(wù)處和科研處作為高校的職能部門，存在權(quán)力交叉和責(zé)任依存關(guān)聯(lián)。

按照目前高校機(jī)構(gòu)設(shè)置的常規(guī)模式，學(xué)校最高權(quán)力機(jī)構(gòu)下下設(shè)科研處和財(cái)務(wù)處，代表學(xué)校行使國(guó)家法規(guī)授予的科研管理權(quán)力以及相關(guān)的學(xué)校內(nèi)部管理權(quán)，只負(fù)責(zé)對(duì)學(xué)校員工特定科研行為的管理，不直接參與科研項(xiàng)目研發(fā)等自主性質(zhì)的具體業(yè)務(wù)。

科研處主要是規(guī)范程序性質(zhì)的科研活動(dòng)行為。有義務(wù)受理科研人員的合理訴求，有義務(wù)按照相關(guān)方要求及時(shí)提供科研信息、督促校內(nèi)科研人員履約。相關(guān)權(quán)利則包括：對(duì)科研項(xiàng)目的審核權(quán)和推薦權(quán)、檢查權(quán)，對(duì)違規(guī)行為處罰的建議權(quán)，科研合同管理權(quán)，其中包括代表學(xué)校與科研項(xiàng)目委托方簽訂合同活協(xié)議。

財(cái)務(wù)處則主要規(guī)范履約性質(zhì)的經(jīng)費(fèi)使用行為。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性合法性行使審核權(quán)、檢查權(quán)，對(duì)違規(guī)行為有處置權(quán)和檢舉權(quán)，財(cái)務(wù)處有執(zhí)行相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)章的義務(wù)，并按照各方要求提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息。

2.程序并軌

從長(zhǎng)度統(tǒng)一和功能互補(bǔ)兩個(gè)方面考慮。

一是端點(diǎn)前置。財(cái)務(wù)程序調(diào)整到從項(xiàng)目立項(xiàng)批準(zhǔn)時(shí)開(kāi)始，通過(guò)賬簿設(shè)置，反映 應(yīng)到科研款項(xiàng) 和 實(shí)到科研款項(xiàng) ，用兩者的動(dòng)態(tài)差異控制科研經(jīng)費(fèi)流入。

二是端點(diǎn)延后。必須有科研項(xiàng)目審結(jié)后的分析和追蹤記錄，配合科研處的統(tǒng)計(jì)、推介等工作。比如，對(duì)取得的專利，及時(shí)登記無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)轉(zhuǎn)換后的科研成果，及時(shí)準(zhǔn)確地核算收益，反映高?？蒲械纳鐣?huì)價(jià)值。

三是斷點(diǎn)修復(fù)。主要針對(duì)科研費(fèi)用歸集和對(duì)象化上的不及時(shí)不準(zhǔn)確?，F(xiàn)行各種科研經(jīng)費(fèi)管理辦法中已經(jīng)明確劃分了直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，但高校還沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的操作規(guī)則。那么，可以借鑒制造業(yè)會(huì)計(jì)的做法，粗略劃分科研地各個(gè)階段，區(qū)分直接科研成本和間接科研費(fèi)用，實(shí)行計(jì)劃成本與實(shí)際成本的比對(duì)，以此控制科研經(jīng)費(fèi)流出。

3.網(wǎng)絡(luò)條件下的無(wú)縫對(duì)接

數(shù)字化校園平臺(tái)上的數(shù)據(jù)共享以及無(wú)紙化辦公，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)的框架、節(jié)點(diǎn)設(shè)計(jì)提出更高要求。設(shè)計(jì)時(shí)，不僅要考慮滿足本校科研業(yè)務(wù)的管理需求，同時(shí)，要考慮協(xié)同創(chuàng)新條件下，跨行業(yè)、跨區(qū)域、跨單位的科研活動(dòng)新特點(diǎn)，預(yù)留一定的管理空間和對(duì)接端口。

4.會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)解讀

目前，科研經(jīng)費(fèi)下?lián)懿块T用 款項(xiàng)進(jìn)度代表業(yè)務(wù)進(jìn)度 來(lái)考核科研活動(dòng)，是現(xiàn)行管理?xiàng)l件下一個(gè)無(wú)奈的選擇。盡管理論上，會(huì)計(jì)核算可以實(shí)現(xiàn)人腦能想象出的會(huì)計(jì)記錄精細(xì)化，提供了科研經(jīng)費(fèi)的收支余情況，然而，會(huì)計(jì)信息的使用者，卻未必能夠從這些看似細(xì)膩的數(shù)據(jù)中把握住一項(xiàng)科研活動(dòng)的脈搏，比如業(yè)務(wù)人員購(gòu)買了某項(xiàng)設(shè)備或者去某地出差，并不能精確佐證科研活動(dòng)的進(jìn)展。因此，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)解讀，在信息反饋環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)一套 轉(zhuǎn)換密碼 ，方便科研人員閱讀，最大限度發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的調(diào)控作用。

四、可延后考慮的幾個(gè)問(wèn)題

辦事分輕重緩急，對(duì)于不緊迫，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理效果影響較小且又有管理價(jià)值的問(wèn)題，可以暫緩考慮解決，等主程序改革平穩(wěn)后，再行升級(jí)。

一是管理格局調(diào)整。高校科研管理機(jī)制法定形成，微觀上，個(gè)體觸動(dòng)規(guī)則的代價(jià)巨大，但在其硬性框架里盡量拓展自己的活動(dòng)空間，形成 外方內(nèi)圓 的管理格局，還是有可為的。

二是 孵化器 反映。高?？蒲谐晒b定完畢，往往就脫離了會(huì)計(jì)人員視線，使得 孵化器 至今還是一種不穩(wěn)定的雛形。對(duì)完工科研項(xiàng)目，應(yīng)考慮會(huì)計(jì)記錄真正延伸到科研終結(jié)后，擔(dān)當(dāng)起科研成果轉(zhuǎn)化的促進(jìn)者角色。

三是淘汰項(xiàng)目管理?？蒲忻妊康呐嘤杀緫?yīng)如何歸集和分?jǐn)?？可否建立?shù)據(jù)庫(kù)單獨(dú)管理未能立項(xiàng)的項(xiàng)目，通過(guò) 再利用 來(lái)提高其收益？

（責(zé)任編輯：王文龍）

* 本文屬于江蘇省教育廳2016年度高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究基金項(xiàng)目《基于BSC和AHP分析法的高校專項(xiàng)資金管理和績(jī)效評(píng)價(jià)研究》的部分成果，項(xiàng)目編號(hào)2016SJA63008。