楊永紅

（閬中市千佛鎮(zhèn)中心衛(wèi)生院 四川 閬中）

試論事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題及對策

楊永紅

（閬中市千佛鎮(zhèn)中心衛(wèi)生院 四川 閬中）

自2012年財政部下發(fā)關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)定以后，內(nèi)部會計控制這種經(jīng)濟(jì)管理辦法的運(yùn)用范圍已漸漸從社會企業(yè)擴(kuò)大到各事業(yè)單位，本文將從目前我事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題入手，在深入分析這些問題的基礎(chǔ)上，針對這些問題提出一些具體且可供參考的對策。

事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；相關(guān)對策

事業(yè)單位內(nèi)部控制問題涉及范圍較廣，對這一問題處理的方式和管理的方法將直接體現(xiàn)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)管理的能力和規(guī)避風(fēng)險的水平，而將企業(yè)的內(nèi)部會計控制這種方式引入事業(yè)單位的內(nèi)部控制的管理上，則體現(xiàn)著我國事業(yè)單位對于內(nèi)部管理方式靈活的態(tài)度和清醒的認(rèn)識。而在事業(yè)單位內(nèi)部控制問題上，筆者將依次從事業(yè)內(nèi)部環(huán)境、會計、程序三方面的控制方向進(jìn)行逐一分析，以期可以為事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平提升到一個新的層次提供一些參考意見。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的缺陷分析

（1）事業(yè)單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不合理，缺乏良好的整體控制環(huán)境。從目前事業(yè)單位內(nèi)部的控制管理的整體情況來看，我國事業(yè)單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不盡合理，整體控制環(huán)境也缺乏一種良好有序的氛圍。大多數(shù)事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制管理時采用的控制方法仍存在不少問題。這突出體現(xiàn)在以下兩方面：一方面，由于事業(yè)單位內(nèi)部的控制結(jié)構(gòu)并不合理，一些單位的管理人員缺乏科學(xué)有效的管理理念和方法，不僅自身無法為其行為負(fù)責(zé)，而且難以切實(shí)地遵守單位內(nèi)部的控制制度，無法發(fā)揮模范和榜樣的作用。這就導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部的制度往往形同虛設(shè)，結(jié)構(gòu)不合理的情況也一直存在。另一方面，由于部分事業(yè)單位內(nèi)部的控制管理人員自身的綜合能力與水平不能很好地體現(xiàn)到時實(shí)際工作中，以致對其他員工的領(lǐng)導(dǎo)與帶頭作用就無法充分發(fā)揮，這不僅影響到事業(yè)單位內(nèi)部全體員工的工作積極性與職業(yè)觀，而且對于事業(yè)單位內(nèi)部良好的控制管理氛圍的營造和和諧控制環(huán)境的形成也是極為不利的。而控制環(huán)境作為影響企業(yè)內(nèi)部控制的眾多因素的集合體，對于事業(yè)單位的內(nèi)部控制措施的實(shí)施和加強(qiáng)有著至關(guān)重要的影響，因此我國事業(yè)單位必須采取措施改善事業(yè)單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不合理的狀況，為事業(yè)單位內(nèi)部控制措施的順利實(shí)施提供良好的整體控制環(huán)境。

（2）事業(yè)單位內(nèi)部的會計管理問題加大內(nèi)部控制管理壓力。事業(yè)單位的會計管理是事業(yè)單位內(nèi)部控制的一個重要方面，會計管理中的一些問題將直接反映到事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理的漏洞上，同樣最終也給事業(yè)單位的內(nèi)部控制增加了較大的風(fēng)險與壓力。從更深層次的角度來看，我國事業(yè)單位內(nèi)部的會計管理問題出現(xiàn)的原因主要有以下兩點(diǎn)：第一，部分事業(yè)單位的財會工作人員的專業(yè)素質(zhì)較低，且對于目前日漸更新的會計業(yè)務(wù)和專業(yè)知識都知之甚少，未進(jìn)行深入地了解和學(xué)習(xí)，使其專業(yè)能力無法適應(yīng)現(xiàn)代事業(yè)單位的財會管理的要求；第二，一些事業(yè)單位的工作人員對于財務(wù)管理的記錄和操作缺乏責(zé)任感與主人翁意識，從而易導(dǎo)致整個會計系統(tǒng)信息的不精確，從而增加了事業(yè)單位內(nèi)部的控制管理風(fēng)險和壓力。

（3）事業(yè)單位內(nèi)部控制程序的不規(guī)范。由于事業(yè)單位內(nèi)部控制程序與內(nèi)部管理效果直接相關(guān)，因此對于事業(yè)單位內(nèi)部控制程序的規(guī)范和監(jiān)督顯得非常必要。但就目前我國的事業(yè)單位內(nèi)部的控制程序的執(zhí)行情況來看，由于相關(guān)部門的監(jiān)管缺位等原因?qū)е铝耸聵I(yè)單位內(nèi)部控制程序的執(zhí)行情況不容樂觀。具體來看，主要存在以下問題：第一，事業(yè)單位在進(jìn)行物資或原材料的采購前未按規(guī)定展開會議對預(yù)算等采購問題進(jìn)行充分協(xié)商，從而導(dǎo)致采購具有較強(qiáng)的主觀性，進(jìn)而造成最終的預(yù)算成本與實(shí)際支出之間的誤差較大；第二，對事業(yè)單位的采購過程缺乏有效的監(jiān)管制度，不少物資的采購價格均未進(jìn)行比價環(huán)節(jié)，導(dǎo)致一部分成本支出過高。

二、關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在問題的對策建議

（1）加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)建設(shè)，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。事業(yè)單位內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)的建立健全對于事業(yè)單位的內(nèi)部控制秩序的維護(hù)和流程監(jiān)管有著重要的意義，同時不可忽視的是事業(yè)單位內(nèi)部良好的控制環(huán)境的營造，這對于事業(yè)單位內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)配合與內(nèi)部控制措施的實(shí)施起著重要的基礎(chǔ)作用。具體來說，應(yīng)從以下兩方面入手，一方面，加緊事業(yè)單位內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)的建立健全，規(guī)劃設(shè)置專門的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，培訓(xùn)和引入專業(yè)內(nèi)部控制管理人員，針對事業(yè)單位內(nèi)部的控制管理活動進(jìn)行有效的監(jiān)督，規(guī)范并合理劃分各個控制和管理崗位的職責(zé)，健全各事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的相關(guān)制度，加緊事業(yè)單位內(nèi)部的審計工作，加大對于事業(yè)單位內(nèi)部的審計工作的重視，積極配合審計部門完成財務(wù)及管理審計工作。另一方面，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)工作人員的專業(yè)能力培養(yǎng)，加大對于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的宣傳力度，提高全體工作人員對于內(nèi)部管理工作的認(rèn)識，相關(guān)管理機(jī)構(gòu)和管理人員尤其要發(fā)揮模范帶頭作用，根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部的工作情況，積極營造良好的事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境和氛圍。

（2）加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部的會計系統(tǒng)管理。為進(jìn)一步改善事業(yè)單位內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀，必須加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部的會計系統(tǒng)管理。因此，事業(yè)單位對于內(nèi)部財會工作人員選取必須要有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，施行淘汰制原則；同時，對于被選拔進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部的工作人員要給予充分的實(shí)習(xí)期和定期的專業(yè)培訓(xùn)，不斷提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)與專業(yè)水平。另一方面，對于會計人員的工作流程和業(yè)績表現(xiàn)要進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，對于熟練的工作人員還要進(jìn)行輪崗制度并建立一定的獎懲制度，充分挖掘會計工作人員的工作潛能，調(diào)動員工的工作熱情和積極性。

（3）積極改善和規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部的控制程序。事業(yè)單位內(nèi)部的控制程序在整個內(nèi)部控制和管理中的作用和意義非凡。因此，為進(jìn)一步促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制程序的改善，可以從以下方面著手；第一，加快內(nèi)部控制的合理放權(quán)，對于事業(yè)單位內(nèi)部的一些業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險評估與級別分類，對于一些風(fēng)險較小、金額較低的項目采取放權(quán)的辦法，責(zé)任到人；第二，加強(qiáng)對于財務(wù)預(yù)算的審核與監(jiān)管，對于一些金額較大、任務(wù)較重的采購項目，在采購之前必須召開相關(guān)會議進(jìn)行充分的討論與協(xié)商，將預(yù)算失誤風(fēng)險降到最??；第三，進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部的資產(chǎn)管理制度建設(shè)，加大資產(chǎn)清查力度，合理劃分資產(chǎn)所有權(quán)，明確內(nèi)部人員權(quán)責(zé)分工，切實(shí)掃除資產(chǎn)監(jiān)管盲區(qū)，各部門協(xié)調(diào)配合，對于相關(guān)資產(chǎn)違紀(jì)問題絕不姑息，嚴(yán)肅處理，努力實(shí)現(xiàn)業(yè)單位內(nèi)部的控制程序的科學(xué)化和規(guī)范化。

結(jié)語：我國事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中的問題較多，且問題的解決不可能一蹴而就，事業(yè)單位在面臨組織結(jié)構(gòu)混亂、控制環(huán)境較差、會計管理缺位、控制程序混亂等壓力時，需要加強(qiáng)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的建立健全以營造良好的控制環(huán)境；同時，也要加緊會計管理系統(tǒng)的設(shè)置，為企業(yè)的財務(wù)管理提供保障；最后，事業(yè)單位需要特別注意的是，積極改善和規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部的控制程序，這將與事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理效果密切相關(guān)。

1.朱鉅巍.事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的探討.中國衛(wèi)生資源，2014（3）.

2.張寧，王秀果.談事業(yè)單位內(nèi)部控制的組織實(shí)施.經(jīng)濟(jì)師，2013（5）.

3.彭程旬，祝子麗.高校與企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范比較研究.湖南財政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報，2013（4）.

（責(zé)任編輯：王文龍）