田谷豐

(湘潭電機(jī)股份有限公司物資貿(mào)易分公司財(cái)務(wù)部 湖南 湘潭)

企業(yè)稅收籌劃思考
——以湘電集團(tuán)為例

田谷豐

(湘潭電機(jī)股份有限公司物資貿(mào)易分公司財(cái)務(wù)部 湖南 湘潭)

合理的稅收籌劃，能降低企業(yè)一定的稅務(wù)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。本文針對湘電集團(tuán)流轉(zhuǎn)稅、所得稅等所占比重較大的稅進(jìn)行了一些稅收籌劃分析，并結(jié)合工作實(shí)際提出了具體建議，以期促進(jìn)公司發(fā)展。

稅收籌劃；流轉(zhuǎn)稅；所得稅

湘電集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)管理與會計(jì)控制制度比較完善，財(cái)務(wù)會計(jì)活動(dòng)受到省國資委的監(jiān)督，每月能按時(shí)足額交納國稅、地稅的各項(xiàng)稅金，和稅務(wù)部門的關(guān)系相處也十分融洽。雖然湘電集團(tuán)的利潤為虧損，但是增值稅、營業(yè)稅等各項(xiàng)稅種有12項(xiàng)，各項(xiàng)稅金加起來有5.95億元之多（因涉及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的保密性，故以2013年為例）。湘電集團(tuán)為國家的稅收做了積極貢獻(xiàn)，從稅務(wù)成本的角度看，在合法納稅的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的稅收籌劃，能適當(dāng)降低一定的稅務(wù)成本，讓稅收籌劃精益化，非常有必要?，F(xiàn)對所占比重較大的一些稅種做進(jìn)一步分析。

一、流轉(zhuǎn)稅分析

流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，根據(jù)2013年湘電集團(tuán)公司流轉(zhuǎn)稅納稅情況綜合分析，增值稅的分布主要分布在股份公司、湘電重裝、物貿(mào)公司、集團(tuán)本部、湘電新能源；營業(yè)稅主要分布在集團(tuán)本部、湘電置業(yè)、湘電新能源、九州公司；城建稅主要分布在股份公司、湘電重裝、集團(tuán)本部、湘電置業(yè)；教育費(fèi)附加主要分布在股份公司、湘電重裝、集團(tuán)本部、湘電置業(yè)。這與每個(gè)單位的收入和主營業(yè)務(wù)有關(guān)，比如湘電置業(yè)增值稅為0，因?yàn)橄骐娭脴I(yè)的主營業(yè)務(wù)是房地產(chǎn)，不需繳納增值稅。九州公司的增值稅為0，同樣也是因?yàn)橹鳡I業(yè)務(wù)不需繳納增值稅的緣故。對于流轉(zhuǎn)稅來說，只有減少集團(tuán)內(nèi)部各單位納稅環(huán)節(jié)、縮小稅基、滯延納稅期等目標(biāo)出發(fā)，著眼于集團(tuán)整體生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展，才能取得總體收益最大，具體有以下幾點(diǎn)建議、措施。

（1）減少內(nèi)部納稅環(huán)節(jié)。不能為某項(xiàng)較低層次的管理需要而增加一次勞務(wù)提供或商品轉(zhuǎn)移，添一道無謂的納稅過程，人為地增加稅負(fù)。比如，為增加集團(tuán)整體收入而讓商品在集團(tuán)各分子公司之間增加幾道流轉(zhuǎn)，換句話說就是股份公司的商品賣給集團(tuán)公司，集團(tuán)公司的商品賣給股份公司。這樣雖然收入是上去了，但是隨著流轉(zhuǎn)的增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加也跟著上去了，集團(tuán)整體稅負(fù)就會增加。

（2）準(zhǔn)確判斷各項(xiàng)業(yè)務(wù)性質(zhì)。由于集團(tuán)經(jīng)營的多元化，往往會因不同稅率的收入額核算不清晰，造成從高適用稅率或錯(cuò)用高稅率的情況發(fā)生，因此各單位應(yīng)準(zhǔn)確判斷各項(xiàng)業(yè)務(wù)性質(zhì)，合理地降低適用稅率，減少無用的納稅支出。以營業(yè)稅為主，兼營增值稅業(yè)務(wù)的企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)準(zhǔn)確劃分增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目范圍，使進(jìn)項(xiàng)稅最大范圍地得到抵扣。比如新能源公司的營業(yè)稅是410.40萬元，增值稅是299.99萬元；集團(tuán)本部的營業(yè)稅是791.10萬元，增值稅是433.97萬元；就要準(zhǔn)確劃分增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目范圍，盡量以能抵扣的增值稅專用發(fā)票進(jìn)成本，使進(jìn)項(xiàng)稅最大范圍地得到抵扣。

（3）爭取緩交稅款。集團(tuán)公司2013年的流轉(zhuǎn)稅額是40669.17萬元，平均每月就是3389.10萬元。如此大的一筆資金，如果能夠經(jīng)過集團(tuán)的整體籌劃，對于資金流動(dòng)比較困難的月份，或者經(jīng)過和稅務(wù)局溝通后，在稅務(wù)局稅源比較充裕的月份，適時(shí)爭取緩交稅款政策，無疑比到銀行爭取短期貸款要容易，而且沒有利息支出，能夠?qū)崿F(xiàn)效益最大化，這項(xiàng)措施非常具有可行性。例如集團(tuán)公司本部就有2013年11月和12月兩個(gè)月的稅款559萬元爭取了延遲繳納。這比到銀行爭取短期貸款要容易，并且不用支付利息。

二、所得稅分析

所得稅包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，根據(jù)2013年湘電集團(tuán)公司所得稅納稅情況分析，可以得出，企業(yè)所得稅主要分布在股份公司、集團(tuán)本部、湘電新能源公司、湘電置業(yè)；個(gè)人所得稅同樣主要分布在股份公司、集團(tuán)本部、湘電新能源公司、湘電置業(yè)。企業(yè)所得稅分布不均勻，海諾電梯僅有0.59萬元，設(shè)備公司、特變電公司、九州公司均為0。企業(yè)所得稅涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、籌資投資的各個(gè)方面，納稅調(diào)整事項(xiàng)多，可進(jìn)行籌劃的空間大，也是個(gè)難點(diǎn)，從減少納稅調(diào)增項(xiàng)目、用足用好稅收優(yōu)惠政策、縮小稅基和滯延納稅期目標(biāo)出發(fā)，具體有以下幾點(diǎn)建議、措施。

（1）集團(tuán)機(jī)構(gòu)模式及所屬單位設(shè)置。主要應(yīng)考慮組織形式、經(jīng)營地點(diǎn)及所屬行業(yè)的選擇，做好盈利預(yù)測，關(guān)注相關(guān)的減免稅等優(yōu)惠稅法條款。對于盈利和虧損數(shù)額較大的所屬單位，盡量設(shè)成分公司等非獨(dú)立法人單位，使合并抵減后集團(tuán)公司的應(yīng)納稅所得額大大減小。目前集團(tuán)公司的分公司有微特公司、動(dòng)能公司、電鍍公司、電線電纜、修造公司、電氣職院。這些公司每月都是把稅務(wù)報(bào)表上交到集團(tuán)公司再由集團(tuán)公司合并報(bào)稅，如果能增加一個(gè)利潤是虧損的分公司，那么合并報(bào)稅后就會減少應(yīng)納稅所得額，從而降低企業(yè)所得稅。

（2）集團(tuán)公司的投資收益。公司對外投資本身對企業(yè)所得稅影響較小，但其取得的投資收益對所得稅影響程度很高。被投資企業(yè)是否享受定期減免優(yōu)惠政策、分回利潤法定完稅稅率，將直接影響企業(yè)的補(bǔ)稅額高低，這些都需要在投資之初充分考慮。依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第26條，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第83條等政策規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息、紅利的投資收益是免稅的。集團(tuán)公司 2013年匯算清繳時(shí)就申請了3547.91萬元投資收益做納稅所得額調(diào)減。

（3）滯延納稅期。企業(yè)所得稅的滯延納稅期，除緩期交稅這一政策的運(yùn)用外，還包含因采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅而產(chǎn)生的遞延稅款的再抵扣因素。滯延納稅期的好處和上面流轉(zhuǎn)稅里所講的一致，這里就不再多說了。

三、其他稅種

對于金額較小的其他稅種，根據(jù)以往工作中所遇到的一些問題，有以下一些建議、措施。

（1）動(dòng)能公司的一臺豐田小轎車，車牌照號碼為湘CA3132，排量2.5升，連續(xù)幾年汽車年檢通不過。原因是保險(xiǎn)合同上顯示未繳車船使用稅，實(shí)際上這臺車應(yīng)納的車船使用稅已經(jīng)直接支付給了稅務(wù)局，沒有支付給保險(xiǎn)公司，故保險(xiǎn)合同上顯示的是未繳車船使用稅，到車管所年檢就無法通過。只能由集團(tuán)公司打證明到稅務(wù)局蓋章，復(fù)印相關(guān)的銀行付款憑證，證明已繳納了車船使用稅，年檢才通過，造成了不必要的麻煩。針對這種情況，資財(cái)管理部多次與稅務(wù)局溝通反映情況，爭取解決的辦法。最后決定從2014年起車船使用稅一律由保險(xiǎn)公司直接代扣，不用交給稅務(wù)局。這樣就不會出現(xiàn)車輛年檢的時(shí)候由于未繳車船使用稅而通不過的問題，同時(shí)也有利于和保險(xiǎn)公司下年續(xù)保。

（2）集團(tuán)公司各分子公司之間存在代其他無關(guān)聯(lián)單位貼現(xiàn)銀行承兌匯票的現(xiàn)象。在取得銀行承兌匯票的環(huán)節(jié)可能無任何交易活動(dòng)，會計(jì)處理上借記：應(yīng)收票據(jù)，貸記：其他應(yīng)收款。這種交易活動(dòng)存在極大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。代其他無關(guān)聯(lián)單位貼現(xiàn)銀行承兌匯票并非基于交易活動(dòng)，公司所承擔(dān)的貼現(xiàn)息完全是屬于與取得收入無關(guān)的支出，依法不能稅前扣除，如果被查出來做納稅調(diào)整，將導(dǎo)致集團(tuán)整體稅前扣除減少。這種行為顯然是違反國家《票據(jù)法》規(guī)定的，存在法律風(fēng)險(xiǎn)。對于銀行承兌匯票的取得，應(yīng)當(dāng)遵循以商業(yè)交易為前提?？梢酝ㄟ^集團(tuán)內(nèi)多重交易實(shí)現(xiàn)，比如無關(guān)聯(lián)交易的單位與集團(tuán)內(nèi)其他單位有交易活動(dòng)，則可以通過與集團(tuán)內(nèi)其他單位背書貼現(xiàn)，通過兩次交易活動(dòng)貼現(xiàn)。而因交易而取得的銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)所發(fā)生的貼現(xiàn)息支出，是符合稅法規(guī)定的扣除條件的。

1.馮程程.稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理.中國商論，2016(26).

2.朱華芳.企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃現(xiàn)狀及對策探析.中國集體經(jīng)濟(jì)，2015(15).

（責(zé)任編輯：王文龍）