馮靈芳

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醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃方式的若干研究

馮靈芳

摘要：個(gè)人所得稅納稅籌劃對(duì)增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)、維護(hù)納稅人自身利益、合法增加個(gè)人收入有著重要作用。隨著事業(yè)單位收入分配制度改革的不斷深化，醫(yī)療衛(wèi)生單位紛紛實(shí)施績(jī)效工資制度，使得醫(yī)院職工的收入構(gòu)成主要包括基本工資、績(jī)效工資、勞務(wù)報(bào)酬等部分。本文以醫(yī)院職工個(gè)人收入構(gòu)成為切入點(diǎn)，對(duì)醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃方式進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；職工；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

1.基本工資的個(gè)人所得稅納稅籌劃

醫(yī)院職工的基本工資相對(duì)固定，其個(gè)人所得稅的納稅籌劃思路是通過提高免稅項(xiàng)目金額以降低應(yīng)稅收入，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。具體的納稅籌劃方式主要包括以下兩個(gè)方面：

1.1利用免稅項(xiàng)目

稅法規(guī)定，單位按照國(guó)家規(guī)定的繳費(fèi)比例為個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等費(fèi)用均可在稅前扣除。所以，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)充分利用這些免稅項(xiàng)目，通過提高免稅項(xiàng)目的繳費(fèi)比例來降低應(yīng)稅收入，一方面有利于提高醫(yī)院職工的福利待遇，另一方面有利于降低職工的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

1.2基本消費(fèi)支出實(shí)報(bào)實(shí)銷

醫(yī)院要建立健全財(cái)務(wù)報(bào)銷制度，明確不同級(jí)別、職稱人員的報(bào)銷范圍和額度，對(duì)交通費(fèi)、用餐費(fèi)、通訊費(fèi)等每月固定的基本消費(fèi)支出進(jìn)行實(shí)報(bào)實(shí)銷，從而減少職工的稅前工資總額，降低個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

例如，陳醫(yī)生的基本工資收入為7000元，每月扣繳三險(xiǎn)一金1200元，固定的基本消費(fèi)支出包括通訊費(fèi)200元、交通費(fèi)250元、就餐費(fèi)450元。去除各項(xiàng)基本消費(fèi)支出后，陳醫(yī)生的實(shí)際工資收入為6100元。在納稅籌劃前，陳醫(yī)生每月依法繳納的個(gè)人所得稅額為(7000-1200-3500)×10%-105=125元。在納稅籌劃后，對(duì)陳醫(yī)生的每月固定支出進(jìn)行實(shí)報(bào)實(shí)銷，并將陳醫(yī)生工資下調(diào)到6100元，那么陳醫(yī)生每月繳納的個(gè)人所得稅為(6100-1200-3500)×3%=42元。由此可以看出，通過納稅籌劃后，陳醫(yī)生每月繳納的個(gè)人所得稅可降低125-42=83元，全年可節(jié)稅83×12=996元。

2.績(jī)效工資的個(gè)人所得稅納稅籌劃

隨著醫(yī)院收入分配制度改革的深化，越來越多的醫(yī)院紛紛采取績(jī)效工資制度，以提高職工的工作積極性。醫(yī)院績(jī)效工資可按月發(fā)放或年終一次性發(fā)放，若采取按月發(fā)放方式，則需要將當(dāng)月的績(jī)效工資與次月的基本工資合并發(fā)放；若采取年終一次性發(fā)放方式，則可將每月預(yù)留部分的績(jī)效工資累計(jì)為年終獎(jiǎng)金，于年終一次性發(fā)放。在年度績(jī)效工資總額一定的情況下，不同的績(jī)效工資發(fā)放方式，其個(gè)人所得稅的繳納稅額也有所不同，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)合理選擇績(jī)效工資發(fā)放方式，達(dá)到降低職工個(gè)人所得稅的目的。

例如，張醫(yī)生的基本工資為6000元，每月扣繳三險(xiǎn)一金1200元，2014年張醫(yī)生共取得績(jī)效獎(jiǎng)金60000元，平均每月為5000元。若醫(yī)院采用當(dāng)月績(jī)效工資與次月基本工資一同發(fā)放的薪酬制度，那么張醫(yī)生每月的收入為6000+5000=11000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為(11000-1200-3500)×20%-555=705元，全年繳納個(gè)人所得稅705×12=8460元。在納稅籌劃后，若醫(yī)院每月將部分績(jī)效工資3000元與基本工資一同發(fā)放，其余績(jī)效工資于年終一次性發(fā)放，那么年終一次發(fā)放的績(jī)效工資為60000-3000×12=24000元。每月張醫(yī)生繳納的個(gè)人所得稅為(6000+3000-1200-3500)×10%-105=325元，年終一次性發(fā)放的績(jī)效工資應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為24000×10%-105=2295元，全年張醫(yī)生繳納的個(gè)人所得稅為325×12+2295=6195元，與納稅籌劃前相比，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅8460-6195=2265元。

3.勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅納稅籌劃

注冊(cè)醫(yī)師多點(diǎn)執(zhí)業(yè)是指注冊(cè)期內(nèi)醫(yī)師可在兩個(gè)或兩個(gè)以上醫(yī)療機(jī)構(gòu)定期從事執(zhí)業(yè)活動(dòng)的行為。隨著醫(yī)院多點(diǎn)執(zhí)業(yè)制度的規(guī)范與推行，不僅有利于促進(jìn)不同醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間的人才交流，緩解患者看名醫(yī)難的現(xiàn)狀，而且還有利于調(diào)動(dòng)醫(yī)務(wù)人員的積極性，增加醫(yī)務(wù)人員的勞務(wù)報(bào)酬。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得可采取以下納稅籌劃方式如下：

3.1勞務(wù)報(bào)酬所得費(fèi)用化

根據(jù)稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得扣除一定費(fèi)用后適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅，若勞務(wù)報(bào)酬所得的一次收入過高，則必須適用加成征收辦法。為此，醫(yī)務(wù)人員在與其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)簽訂勞務(wù)合同時(shí)，要將差旅費(fèi)、住宿費(fèi)等費(fèi)用支出預(yù)先扣除，取得凈勞務(wù)報(bào)酬，降低勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)稅收入。

3.2勞務(wù)報(bào)酬所得工資化

當(dāng)應(yīng)稅收入在20000元以下時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得需要繳納的個(gè)人所得稅明顯高于工資薪金繳納的個(gè)人所得稅，所以醫(yī)務(wù)人員可在合法的范圍內(nèi)，通過與醫(yī)療機(jī)構(gòu)簽訂長(zhǎng)期雇傭合同，促使勞務(wù)報(bào)酬所得工資化，以降低個(gè)人稅負(fù)。

例如，劉醫(yī)生在醫(yī)院取得的基本工資為4000元(扣除三險(xiǎn)一金)，11月份被邀請(qǐng)到下級(jí)醫(yī)院做手術(shù)，取得勞務(wù)報(bào)酬3500元。11月份劉醫(yī)生勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為(3500-800)×20%=540元，工資薪金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為(4000-3500)×3%=15元，共繳納個(gè)人所得稅540+15=555元。對(duì)劉醫(yī)生的收入進(jìn)行納稅籌劃，籌劃方案如下：劉醫(yī)生與下級(jí)醫(yī)院簽訂長(zhǎng)期雇傭合同，將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)變?yōu)楣べY薪金，那么11月份劉醫(yī)生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(4000+3500-3500)×10%-105=295元，與未籌劃前相比，個(gè)人所得稅降低了555-295=260元。

結(jié)論

總而言之，醫(yī)院要充分利用現(xiàn)行稅法和稅收政策做好職工個(gè)人所得稅的納稅籌劃工作，通過合法的途徑降低職工稅負(fù)，增加職工個(gè)人收入，保障職工自身利益。在納稅籌劃過程中，醫(yī)院要在納稅行為發(fā)生之前進(jìn)行籌劃，制定籌劃方案，與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通，確?；I劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，避免因涉嫌逃漏稅而得不償失。(作者單位：浙江省杭州市邵逸夫醫(yī)院)

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