張美娟

（中鐵十八局集團(tuán)第四工程有限公司，云南昆明650000）

中國建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題的探析

張美娟

（中鐵十八局集團(tuán)第四工程有限公司，云南昆明650000）

通過分析建筑業(yè)“營改增”的難點，提出了相關(guān)的建議，旨在為建筑行業(yè)發(fā)展提供一些幫助。

建筑業(yè)；營改增；困境；問題；對策

引言

建筑行業(yè)作為中國國民經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)之一，對于社會發(fā)展的推進(jìn)作用不可估量。伴隨著中國城鎮(zhèn)化建設(shè)的不斷深入，目前中國的建筑行業(yè)保持著良好的增長態(tài)勢。為了解決中國嚴(yán)重重復(fù)征稅的問題現(xiàn)象，中國已經(jīng)逐步試行對一些行業(yè)實現(xiàn)營業(yè)稅改革委增值稅，建筑業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅已經(jīng)勢在必行，本文通過分析建筑業(yè)“營改增”的難點，提出了相關(guān)的建議［1］。

1　中國建筑業(yè)“營改增”背景分析

在中國，建筑業(yè)屬于勞動密集部門，每一個建筑工程的修建都需要依賴大量的人力勞動，因而吸納了社會大部分的就業(yè)人員?，F(xiàn)行增值稅已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)階段建筑行業(yè)的行業(yè)特點，一定程度上阻礙了建筑業(yè)的發(fā)展，因此，建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅具有十分重要的意義，其必要性體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，現(xiàn)行的“兩稅并行”的局面不利于建筑行業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，“營改增”可以有效地消除重復(fù)征稅的弊端，促進(jìn)建筑業(yè)的積極發(fā)展。建筑行業(yè)屬于社會再生產(chǎn)的中間環(huán)節(jié)，并且建筑行業(yè)具有產(chǎn)業(yè)鏈長的特點，在“兩稅并行”的制度中，常容易使得產(chǎn)業(yè)鏈上的一些上游企業(yè)面臨著兩次征稅的困境。

第二，建筑企業(yè)存在很普遍的多地施工現(xiàn)象，在征稅過程中，稅務(wù)機關(guān)難以真正地對企業(yè)的納稅情況進(jìn)行精確的實施監(jiān)控，這種機制上的缺失使得稅收機關(guān)對于建筑企業(yè)的監(jiān)管以發(fā)票為主，但營業(yè)稅發(fā)票容易出現(xiàn)少申報、不申報的現(xiàn)象，許多建筑企業(yè)極容易采用這種方法來逃避或者減少營業(yè)稅上繳。

第三，在建筑企業(yè)的經(jīng)營管理中存在極為普遍的“兼營行為”和“混合銷售”，這使得在對建筑企業(yè)征管稅收過程中存在一個模糊的稅收界定，國地稅為了爭奪稅源對不同的企業(yè)適用不同的界定標(biāo)準(zhǔn)，使得一筆交易同時繳納增值稅和營業(yè)稅。這種征稅的隨意性和不可預(yù)見性成為市場交易的隱形障礙。

2　建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的難點分析

自2011年《營業(yè)稅改增值稅試點方案》出臺以來，經(jīng)過接近5年的運行，增值稅擴圍試點不斷的擴大，但建筑業(yè)的“營改增”改革卻一直沒有被推行，建筑業(yè)也沒有實施真正的改革，這一社會顯示表明了建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅將會面臨一系列的改革困難［2］。

首先，建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的進(jìn)項抵扣難度大，主要是因為建筑企業(yè)其施工的地方往往是荒無人煙有待改造的地段，在實際的施工環(huán)境中，建筑企業(yè)的購買行為往往采取就近原則；在小型雜貨鋪、臨時攤位購買材料，往往無法開具專用發(fā)票，與此同時，在營改增之前，固定資產(chǎn)不能夠進(jìn)行抵扣，這些都造成了進(jìn)項抵扣難度大的現(xiàn)象，不利于營改增的推行。

其次，建筑業(yè)的納稅實踐存在較大的不確定性，建筑項目往往具有工期長、時間跨度大的特點，在實際工程項目的實踐過程中，往往采用預(yù)付款、分期付款的形式進(jìn)行支付，在建筑項目前期的進(jìn)項多于銷項，后期銷項多于進(jìn)項的波動情況，不利于稅款均衡入庫。

再者，建筑業(yè)的納稅地點難度較大，致使企業(yè)的偷逃稅的可能性增大。大型的建筑項目地點有時候會橫跨省際，若在勞務(wù)發(fā)生地進(jìn)行征稅，實際上許多施工企業(yè)項目部不具備相應(yīng)的會計核算能力；若在企業(yè)機構(gòu)所在地進(jìn)行征稅，而許多主管稅務(wù)機關(guān)無法實時掌握項目施工狀況，增大偷逃稅的可能性。

最后，建筑業(yè)的產(chǎn)品造價的難度體現(xiàn)在由于增值稅是價外稅，改革以后投標(biāo)書中的成本編著、工程價格測算都要發(fā)生變化。

3　建筑業(yè)改征增值稅的配套措施

對于建筑業(yè)營改增的稅務(wù)改革，是一項極為復(fù)雜的工作，由于建筑業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈長，改革的過程中必然會引起多方的變化，加大建筑業(yè)改征增值稅的工作難度。以下從稅源監(jiān)控、發(fā)票管理和集中納稅人制度三方面來進(jìn)一步探究建筑業(yè)改征增值稅的配套措施。

3.1改善建筑業(yè)營改增的發(fā)票管理問題

在“兩稅并行”的制度下，中國建筑企業(yè)向所有接受建筑勞務(wù)的單位和個人開具由地方稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制印刷的“建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”，發(fā)票的開具方式分為自開和稅務(wù)機關(guān)代開。建筑業(yè)營改增后，建筑單位提供建筑業(yè)勞務(wù)要開具有國家稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制印刷的增值稅票。因為增值稅抵扣機制的運行和中國納稅人身份的劃分，增值稅票分為“增值稅專用發(fā)票”和“增值稅普通發(fā)票”，“增值稅專用發(fā)票”的開具需要考慮勞務(wù)接受方的納稅人類型，并且需要認(rèn)證相符后納入增值稅的抵扣鏈條中。建筑業(yè)營改增中，稅務(wù)機關(guān)要加強對增值稅票據(jù)知識的宣傳，培訓(xùn)納稅人使用增值稅稅控系統(tǒng)，糾正基層財務(wù)核算人員對票據(jù)的認(rèn)識，提升財務(wù)核算水平。針對現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票抵扣要求票、款、物一致的規(guī)定，建議結(jié)合建筑業(yè)務(wù)活動的實際情況，采用法人范圍內(nèi)的增值稅專用票據(jù)相互抵扣的辦法解決建筑業(yè)票據(jù)的現(xiàn)實難題。

3.2推廣集中納稅人制度

集中納稅制度就是由總機構(gòu)匯總計算總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的應(yīng)交增值稅，抵減分支機構(gòu)已繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款后，解繳入庫。分支機構(gòu)按現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅和營業(yè)稅，并按規(guī)定歸集匯總已繳納的增值稅和營業(yè)稅數(shù)據(jù)，傳遞給總機構(gòu)。在推廣集中納稅人制度的過程中，應(yīng)該注意兩個方面的問題，一是集中納稅制度僅限于中分公司架構(gòu)的企業(yè)，母子架構(gòu)公司架構(gòu)不能采用；二是幾種納稅制度需要進(jìn)一步加強信息交換系統(tǒng)的建設(shè)，要確保國稅部門之間、總分支機構(gòu)間增值稅的信息有效較好，實現(xiàn)信息同步聯(lián)網(wǎng)。

［1］葉智勇.建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅有關(guān)問題的分析和建議［J］.財政監(jiān)督，2012（20）:65-67.

［2］彭清清，泮靜怡.我國建筑服務(wù)業(yè)營改增稅制設(shè)計研究［J］.國際商務(wù)研究，2013（4）:69-77.

（編輯：劉楠）

An Analysis of China's Construction Industry Business Tax VAT Issues

Zhang Meijuan
（China Railway 18th Bureau Group，the 4th Engineering Co.，Ltd.，Kunming Yunnan 650000）

This paper analyzes the difficulties in the construction industry of business tax with a value-added，and puts forward related suggestions，which provides help for construction industry.

construction industry；to replace business tax with a vale-added；dilemma；problem；countermeasure

F812.42

A

2095-0748（2016）10-0026-02

10.16525/j.cnki.14-1362/n.2016.10.10

2016-04-17

張美娟（1992—），女，湖北黃岡人，本科，助理會計師，研究方向：會計學(xué)。