高文玉

淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策

高文玉

內(nèi)部控制制度在保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)經(jīng)營管理資產(chǎn)安全以及促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理效率提升方面能夠發(fā)揮至關(guān)重要的作用，對行政事業(yè)單位來說具有重要意義。但是，當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制仍存在著諸多問題，因此，本文針對這些問題進(jìn)行分析和研究。

行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 必要性

一、加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制是提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有力保證

內(nèi)部控制制度能夠制定業(yè)務(wù)處理程序，擁有科學(xué)的職責(zé)分工。這使會(huì)計(jì)信息資料的產(chǎn)生是在一種相互牽制的條件下進(jìn)行的，不僅能夠防止錯(cuò)誤和弊端的產(chǎn)生，還能確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠。有的行政事業(yè)單位并沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，使得會(huì)計(jì)資料在傳遞環(huán)節(jié)中容易出現(xiàn)問題，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不能滿足要求等問題。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位提供準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息，其也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有力保證。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制是保護(hù)財(cái)政資產(chǎn)的需要

眾所周知，國家財(cái)政撥款是行政事業(yè)單位的主要資金來源。因此，管好和用好行政事業(yè)單位的資金，對行政事業(yè)單位來說意義非凡，這也是其進(jìn)行依法理財(cái)?shù)闹匾疤釛l件。通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，能夠確保單位從業(yè)人員在實(shí)際工作時(shí)有章可循、有法可依，從而規(guī)范單位的收支行為，提高單位的財(cái)務(wù)管理水平，避免行政事業(yè)單位資產(chǎn)發(fā)生流失；同時(shí)還能從根本上減少貪污舞弊以及挪用公款等不法行為，保障依法理財(cái)工作的正常實(shí)施。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制是依法理財(cái)?shù)年P(guān)鍵

為了不斷提高單位內(nèi)部控制水平、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促使單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不斷加強(qiáng)，形成內(nèi)部的自我約束機(jī)制，《會(huì)計(jì)法》明確要求各單位必須建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。對包括行政事業(yè)單位在內(nèi)的所有單位而言，《會(huì)計(jì)法》是促進(jìn)企業(yè)深化會(huì)計(jì)改革、保證內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行的有效保障制度。此外，我國還及時(shí)制定并出臺了一些財(cái)經(jīng)法規(guī)，這些規(guī)章制度的落實(shí)，也要求各行政事業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度來完成。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的幾個(gè)問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境氛圍較差，內(nèi)控意識相對淡薄

所謂的內(nèi)部控制環(huán)境指的是單位或組織所營造的內(nèi)部控制氛圍，其能夠很好地反映出組織管理層對內(nèi)部控制所持的態(tài)度，是進(jìn)行內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。同時(shí)，為了保證內(nèi)部控制制度的健全和實(shí)施的效果良好，行政事業(yè)單位還需要有較強(qiáng)的內(nèi)部控制意識。當(dāng)前，很多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)由于對內(nèi)部控制不甚了解，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度未能得到足夠的重視；甚至有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為既然本單位資金的來源是由國家財(cái)政預(yù)算安排決定的，其只需要定期按照規(guī)定編制資金預(yù)算，獲得資源并使用資金即可。正是這種錯(cuò)誤思想的引導(dǎo)，導(dǎo)致單位經(jīng)常出現(xiàn)財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出超標(biāo)的情況?？梢姡@些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)存在嚴(yán)重的不足。

（二）內(nèi)部控制制度有待完善

對內(nèi)部控制而言，其核心是有效的組織、分工、方法以及標(biāo)準(zhǔn)等。但是就目前的情況看，很少有單位制定了比較系統(tǒng)、規(guī)范的內(nèi)部控制制度，有的行政事業(yè)單位甚至直接由財(cái)政部門預(yù)算行使內(nèi)部控制制度的職能。這導(dǎo)致會(huì)計(jì)從業(yè)人員在實(shí)際工作中無章可循，更多的是依靠經(jīng)驗(yàn)和個(gè)人習(xí)慣進(jìn)行，這種不夠嚴(yán)格的管理也進(jìn)而導(dǎo)致了其工作缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。盡管有的單位確確實(shí)實(shí)制定了一些相對完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但卻沒有真正得到有效執(zhí)行，形式化嚴(yán)重；或者在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，由于監(jiān)督缺乏等，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)有章不循和違章不究的現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。還有的單位，并沒有按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定實(shí)施崗位分離，導(dǎo)致會(huì)計(jì)、出納以及資產(chǎn)管理等崗位并沒有分離開來，職責(zé)混亂，極其容易出現(xiàn)濫用職權(quán)、貪贓枉法等犯罪行為。

（三）內(nèi)部控制人員的素質(zhì)有待提高

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國家準(zhǔn)則的不斷趨同，無形之中對我國財(cái)會(huì)人員提出了越來越高的要求?！稌?huì)計(jì)法》中明確規(guī)定：“從事會(huì)計(jì)工作的人員，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證是必須的，對于單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，同時(shí)還要有會(huì)計(jì)師及以上專業(yè)技術(shù)資格或者由不低于3年從事會(huì)計(jì)工作的經(jīng)歷?！钡窃诓簧傩姓聵I(yè)單位中，從事會(huì)計(jì)工作的很多都是辦公室人員，他們很多并沒有掌握基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)知識，并且缺乏相關(guān)的會(huì)計(jì)專業(yè)技能，對違反法律法規(guī)的經(jīng)濟(jì)犯罪行為也缺乏較強(qiáng)的辨別能力。此外，他們的財(cái)務(wù)工作行為與單位內(nèi)部控制要求也不相適應(yīng)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺乏執(zhí)行力、內(nèi)部控制效果不盡人意。

（四）內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制缺乏

作為內(nèi)部控制制度中的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)有利于內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。盡管當(dāng)前有很多行政事業(yè)單位都設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但是在人員配備上很多都是由財(cái)務(wù)人員兼任內(nèi)部審計(jì)。由于沒有建立健全崗位責(zé)任制、明確職責(zé)與權(quán)限，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性難以保證。作為主要的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，財(cái)政和審計(jì)部門缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制，即使是加強(qiáng)監(jiān)督，其也更多地停留在一般事項(xiàng)上，并沒有加強(qiáng)對健全單位內(nèi)部控制制度的進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)督。因此，這在很大程度上對完善單位內(nèi)部控制制度造成了不利的影響。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施與對策

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識

行政事業(yè)單位人員自身內(nèi)部控制意識的強(qiáng)弱，在很大程度上能夠決定單位內(nèi)部控制工作能否取得成功，尤其是單位負(fù)責(zé)人，其內(nèi)部控制意識與行為往往會(huì)對單位產(chǎn)生很大的影響。根據(jù)內(nèi)部控制制度的有關(guān)規(guī)定，對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)完整性、內(nèi)部控制制度是否合理有效等，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)負(fù)主要責(zé)任。因此，行政事業(yè)單位有必要不斷提高單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識。一方面，上級主管部門應(yīng)當(dāng)組織下級各行政單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)知識的培訓(xùn)，幫助其認(rèn)識到內(nèi)部控制制度對單位的重要性，從而增強(qiáng)其內(nèi)部控制意識，為優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境創(chuàng)造條件。另一方面，單位內(nèi)部必須嚴(yán)格根據(jù)權(quán)責(zé)明確的原則完善內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，做好權(quán)責(zé)分配工作，建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，增強(qiáng)單位所有人員尤其是內(nèi)部控制人員和單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識。

（二）建立完善的內(nèi)部控制制度

為了保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作更加順利地進(jìn)行下去，還需要建立完善的內(nèi)部控制制度為其提供保障?？紤]到行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)管理有別于其他企業(yè)，因此其內(nèi)部控制制度應(yīng)具有一定的特殊性，如國庫單一賬戶體系、政府采購以及部門預(yù)算等。因此，行政事業(yè)單位有必要建立一套完善的內(nèi)部控制制度，對單位重要崗位或者薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行適當(dāng)控制，確保權(quán)責(zé)明確，把責(zé)任落實(shí)到具體崗位和人頭上，進(jìn)而讓單位在內(nèi)部控制的各個(gè)方面都能做到有章可循。只有這樣，內(nèi)部控制作用才能得到充分的發(fā)揮。

（三）提高內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)

根據(jù)內(nèi)部控制的相關(guān)要求，單位內(nèi)部控制人員應(yīng)對單位內(nèi)部各環(huán)節(jié)實(shí)施有效的監(jiān)控。要做到這一點(diǎn)，就要求內(nèi)部控制人員不僅要保證自身的專業(yè)素質(zhì)過硬、有一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)，還要對相關(guān)政策和法制觀念有充分的理解。因此，作為一名合格的內(nèi)部控制人員必須不斷進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，補(bǔ)充和拓展自己的知識和技能，以便更好地勝任內(nèi)部控制工作。與此同時(shí)，財(cái)政部門還應(yīng)定期組織內(nèi)部控制人員培訓(xùn)，理論與實(shí)際相結(jié)合，促進(jìn)內(nèi)部控制人員業(yè)務(wù)能力的提升，同時(shí)提高內(nèi)部控制人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，從而與內(nèi)部控制制度的要求相符合。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位應(yīng)專門設(shè)立直接受財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門，并配備專門的內(nèi)部審計(jì)人員，不能由財(cái)務(wù)部門人員兼任；同時(shí)還要保證內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任性。這樣在開展審計(jì)工作時(shí)，才能夠有效避免形式化嚴(yán)重的問題。盡管內(nèi)部審計(jì)部門是行政事業(yè)單位重要的保障體系，但是在完善內(nèi)部控制制度的過程中，其還應(yīng)充分發(fā)揮財(cái)政和審計(jì)部門的聯(lián)合作用。另外，還要專門針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，建立完善的監(jiān)督與考評機(jī)制，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，保證單位內(nèi)部控制作用得到充分的發(fā)揮。

（作者單位為阜新市彰武縣財(cái)政局）