陳震

摘要：資金是企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利開(kāi)展的基礎(chǔ)保障，企業(yè)資金狀況的好壞不僅直接反映企業(yè)資源配置是否有效，而且間接折射出企業(yè)的資本構(gòu)成和產(chǎn)權(quán)關(guān)系。筆者根據(jù)自身工作經(jīng)驗(yàn)，首先概述了企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)的特點(diǎn)，其次指出并分析了企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)中存在的一些普遍問(wèn)題，最后提出了加強(qiáng)企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)的一些對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 資金運(yùn)營(yíng) 效益審計(jì)

企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度越來(lái)越成熟和完善，內(nèi)部審計(jì)從過(guò)去的糾正錯(cuò)誤、防止舞弊行為的職能逐步朝著為企業(yè)內(nèi)部管理提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的方向發(fā)展，因此當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注重分析、評(píng)價(jià)、考核這幾項(xiàng)工作。企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中如能有效利用內(nèi)部審計(jì)資源，不僅可以保證審計(jì)職能的影響力，而且還可以促進(jìn)了審計(jì)工作水平的提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

一、企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)的特點(diǎn)

效益審計(jì)屬于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范疇，對(duì)企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)進(jìn)行效益審計(jì)的目的

是全面審計(jì)企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)最終所產(chǎn)生的效益、效果及效率。效益審計(jì)重視企業(yè)內(nèi)部資金鏈整個(gè)循環(huán)過(guò)程，以保障企業(yè)具有較高的資金管理水平及資金運(yùn)營(yíng)能力，促進(jìn)企業(yè)整體效益。企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)具有以下特點(diǎn)。

（一）較強(qiáng)的綜合性

資金運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)涵蓋資金鏈循環(huán)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，呈現(xiàn)出明顯的綜合性特點(diǎn)。效益審計(jì)不僅審計(jì)貨幣資金的收支情況，還對(duì)銷(xiāo)售與收款過(guò)程、采購(gòu)與付款過(guò)程、籌資與投資過(guò)程等進(jìn)行審計(jì)；不僅包括財(cái)務(wù)方面的審計(jì)，而且還涉管理方面的審計(jì)，比如分析、評(píng)價(jià)企業(yè)納稅籌劃過(guò)程，考核企業(yè)應(yīng)收賬款使用、管理現(xiàn)狀。

（二）對(duì)企業(yè)具有積極作用

通過(guò)多樣性的審計(jì)手段可以提出各類(lèi)科學(xué)合理的建議，從而完善企業(yè)管理，這將有助于企業(yè)內(nèi)部潛在能力的全面挖掘及發(fā)揮。

（三）具有多樣性、靈活性的方法

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過(guò)程中不僅會(huì)采用財(cái)務(wù)審計(jì)方面的方法，同時(shí)還運(yùn)用了圖表分析法、價(jià)值分析法等各種方法，這就要求經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作者不斷增強(qiáng)自身素質(zhì)，除了掌握財(cái)務(wù)、審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)及財(cái)經(jīng)法規(guī)，還應(yīng)熟知關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理等知識(shí)。

（四）審計(jì)報(bào)告形式具有特殊性

相較于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，資金運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)可在審計(jì)準(zhǔn)則允許范圍內(nèi)制定報(bào)告形式。由于資金運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)的對(duì)象比較復(fù)雜，涉及領(lǐng)域較廣，且將完善企業(yè)管理作為了主要的審計(jì)目的，同時(shí)，每個(gè)企業(yè)的性質(zhì)及目標(biāo)都不一樣，所以無(wú)法制定統(tǒng)一的資金運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)報(bào)告形式。

二、企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的銜接

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)環(huán)節(jié)，是組織內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，有助于強(qiáng)化企業(yè)管理、堵塞漏洞、增強(qiáng)效益。內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)的主體。外部審計(jì)是獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)，以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)是外部審計(jì)的主體。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)均有著各自的側(cè)重點(diǎn)，為了不斷增強(qiáng)企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)效益，加快企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)注重內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的有效協(xié)調(diào)。但是，企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)間并未做到良好的協(xié)調(diào)。

一方面，內(nèi)部審計(jì)未樹(shù)立起和外部審計(jì)積極溝通協(xié)調(diào)的觀(guān)念；未配備安排組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和外部審計(jì)單位建立良好協(xié)調(diào)關(guān)系的機(jī)構(gòu)及人員。并且，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還缺乏一套對(duì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通效果進(jìn)行評(píng)價(jià)的體系。上述種種都將制約了內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制的建立。

另一方面，內(nèi)部審計(jì)一味地依賴(lài)于內(nèi)部審計(jì)人員，未積極地尋求外部中介機(jī)構(gòu)的幫助。出現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題時(shí)主要通過(guò)內(nèi)部解決，未第一時(shí)間咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或中介機(jī)構(gòu)，以獲取準(zhǔn)確有效的解決措施。

（二）內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)有待進(jìn)一步強(qiáng)化

首先，目前內(nèi)部審計(jì)成員主要由財(cái)務(wù)人員組成，人員構(gòu)成比較單一。隨著企業(yè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)不再只涉及財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而是逐步擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)與管理領(lǐng)域，因此要求審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員應(yīng)呈現(xiàn)出多元化特點(diǎn)，除了配備熟知財(cái)務(wù)與審計(jì)知識(shí)的人員外，還需要配備一批對(duì)企業(yè)所有業(yè)務(wù)流程均了解的人員。作為審計(jì)人員，必須掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、金融、計(jì)算機(jī)、法律、管理各方面的知識(shí)，只有這樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的功能作用才能得到淋漓盡致的發(fā)揮。

其次，缺乏一套健全的后續(xù)教育體制。不僅未定期開(kāi)展相關(guān)的培訓(xùn)與講座活動(dòng)，而且內(nèi)部審計(jì)人員很少充實(shí)自己的知識(shí)。并且企業(yè)也完全忽視了完善外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)體系。

最后，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性特點(diǎn)，發(fā)揮著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用，因此要求內(nèi)部審計(jì)人員具備較高的職業(yè)道德，對(duì)他們的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，并評(píng)價(jià)其誠(chéng)信度，避免由于審計(jì)人員職業(yè)道德低下而削弱審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性，進(jìn)而產(chǎn)生不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)的策略

（一）促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的有效協(xié)調(diào)，拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域

企業(yè)管理層應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)間的協(xié)調(diào)工作提供強(qiáng)有力的支持，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)負(fù)責(zé)人主要負(fù)責(zé)落實(shí)具體工作。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)積極和外部審計(jì)部門(mén)相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行良好的溝通交流，并認(rèn)真細(xì)致評(píng)估協(xié)調(diào)結(jié)果，同時(shí)按照評(píng)估結(jié)果對(duì)一些不完善之處加以整改。

溝通交流主要包含專(zhuān)業(yè)知識(shí)、管理思想、有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)等方面。進(jìn)行審計(jì)范圍溝通的目的是借鑒彼此的良好成果，避免重復(fù)性工作，保障審計(jì)的高效性；進(jìn)行審計(jì)結(jié)論與管理建議溝通是為了交流彼此間的意見(jiàn)，以明確具有建設(shè)性意義的審計(jì)意見(jiàn)；進(jìn)行審計(jì)流程與審計(jì)方法溝通是為了彼此更全面地討論和尋找審計(jì)方法及審計(jì)流程中存在的不足，從而要求對(duì)方對(duì)不足之處予以彌補(bǔ)，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。

目前應(yīng)進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的合作力度。關(guān)于內(nèi)部控制制度，外部審計(jì)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論明確審計(jì)的核心部分及具體的范圍領(lǐng)域。比如，外部審計(jì)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法科學(xué)合理，而且保證了內(nèi)部控制的完善，那么外部審計(jì)就能在此基礎(chǔ)上明確相應(yīng)的審計(jì)程序及核心領(lǐng)域，以此提升審計(jì)效率。

此外，還應(yīng)拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展及企業(yè)模式的不斷轉(zhuǎn)變，無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)還是內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容均會(huì)呈現(xiàn)出多樣性，在涉及財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)，還涵蓋了經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。所以，應(yīng)不斷拓寬內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

審計(jì)工作要想正常有序地開(kāi)展，就必須保證有一支素質(zhì)較高的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

首先，企業(yè)管理層應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的構(gòu)建提供必要的支持，加大力度推行內(nèi)部審計(jì)講座，提高內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)核心職能、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)程序等的熟知性，以此主動(dòng)尋求有助于增強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)水平的可行性。

其次，加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)交流。雖然一個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)存在一定的特殊性，不可整體借鑒，但其又存在一定的普遍性，所以，可以參考其他項(xiàng)目的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。每位審計(jì)人員的審計(jì)任務(wù)均不同，任務(wù)進(jìn)展速度不等，所負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目具有難易之分，獲取的工作經(jīng)驗(yàn)各不同。不過(guò)通過(guò)開(kāi)展經(jīng)驗(yàn)交流總結(jié)活動(dòng)，使得各審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)及心得體會(huì)全部整合在一起，這樣各單位就能夠獲悉大量的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步縮短時(shí)間，減少精力投入。

另外，強(qiáng)化審計(jì)理論研究工作。由于審計(jì)人員無(wú)法獨(dú)自完成審計(jì)理論研究工作，所以相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極組織安排審計(jì)人員參與內(nèi)部審計(jì)理論研究工作，提高他們的業(yè)務(wù)水平。結(jié)合企業(yè)實(shí)況與審計(jì)工作具體需求明確內(nèi)部審計(jì)理論研究的核心方向，并針對(duì)最后的研究成果，進(jìn)行細(xì)致完整的總結(jié)。

四、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)現(xiàn)行的效益審計(jì)一般側(cè)重于內(nèi)部總效益審計(jì)，關(guān)于資金運(yùn)營(yíng)方面的效益審計(jì)關(guān)注度較低，筆者所論述的資金運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)也僅僅建立在設(shè)想之上，探討的不夠深刻，比如在審計(jì)方法方面，多數(shù)借鑒的是內(nèi)部審計(jì)的方法，所以今后我們會(huì)積極研究用于資金運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)的方法，及時(shí)找出并有效解決資金運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)中的問(wèn)題。

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（作者單位：揚(yáng)州三和四美醬菜有限公司）