劉彭麗（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽　蚌埠　233030）

我國(guó)消費(fèi)稅改革：國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與主要構(gòu)想

劉彭麗
（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽蚌埠233030）

我國(guó)消費(fèi)稅制度自1994年建立以來(lái)，在調(diào)節(jié)人們的消費(fèi)行為、節(jié)約資源保護(hù)環(huán)境、保障財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配以及優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面發(fā)揮了積極作用。但是，隨著社會(huì)的快速發(fā)展，社會(huì)貧富差距的加大，現(xiàn)行消費(fèi)稅已經(jīng)不再適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。特別是在“營(yíng)改增”不斷推進(jìn)以及地方稅體系亟需重構(gòu)的情形下，我國(guó)消費(fèi)稅改革面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。通過(guò)研究消費(fèi)稅的功能定位，以及在學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，加快對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行改革，完善、優(yōu)化消費(fèi)稅制，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

消費(fèi)稅；改革；功能定位；國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

目前已經(jīng)有120多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了消費(fèi)稅，可見(jiàn)消費(fèi)稅在世界范圍內(nèi)受到了極大的重視。要知道稅收和經(jīng)濟(jì)之間有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，稅種的制定會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響，所以要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況對(duì)稅種做出適度的調(diào)整。我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅存在一些缺點(diǎn)與盲點(diǎn)，一定程度影響了稅制的完善和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。目前，我國(guó)改革開(kāi)放已經(jīng)進(jìn)入了新階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了新常態(tài)。以“營(yíng)改增”為契機(jī)，我國(guó)的稅制改革已經(jīng)提上了日程，而消費(fèi)稅改革是這次稅制改革之中的重點(diǎn)。［1］

一、消費(fèi)稅改革的基本情況

我國(guó)自1994年開(kāi)征收消費(fèi)稅以來(lái)，除了幾次對(duì)稅目和稅率有較小的變動(dòng)外，消費(fèi)稅稅制一直都是較為穩(wěn)定的。2006年4月1日，我國(guó)對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行了一次較大的制度性調(diào)整，增加了和取消了一些稅目。［2］2008年以促進(jìn)節(jié)能減排為導(dǎo)向在交通領(lǐng)域進(jìn)行小規(guī)模的變動(dòng)之后。為了貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和建設(shè)和諧社會(huì)的總要求，進(jìn)一步完善我國(guó)稅制，2014 年11月國(guó)家對(duì)消費(fèi)稅制度進(jìn)行了調(diào)整，主要包括以下幾個(gè)方面：

一是取消了一些消費(fèi)稅稅目。自2014年12月1日起，取消了車(chē)用含鉛汽油、小排量摩托車(chē)、酒精、汽車(chē)輪胎四類(lèi)消費(fèi)品的消費(fèi)稅。

二是增加了一些消費(fèi)稅稅目。自2015年2月1日起，對(duì)電池、涂料兩個(gè)稅目征收消費(fèi)稅。調(diào)整以后，消費(fèi)稅的稅目由原來(lái)的13個(gè)增加到15個(gè)。

三是增加了一些消費(fèi)品稅率。主要就是提高了成品油的消費(fèi)稅，在2014年11月29日、12月3日和2015年1月12日連續(xù)三次提高消費(fèi)稅稅率。

盡管新出臺(tái)的條例對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行了部分調(diào)整，但其中還是存在一系列的問(wèn)題，亟待我們?nèi)ソ鉀Q與完善。在我國(guó)現(xiàn)階段，消費(fèi)稅的完善不僅與我國(guó)現(xiàn)在的落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建節(jié)約型社會(huì)以及促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的發(fā)展理念相符合，而且對(duì)于我國(guó)現(xiàn)行稅制的完善也有重要的現(xiàn)實(shí)意義。但是近年來(lái)我國(guó)發(fā)展理念的轉(zhuǎn)變，社會(huì)貧富差距的加大，都使得現(xiàn)行的消費(fèi)稅制度已經(jīng)不能完全適應(yīng)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。消費(fèi)稅如何符合我國(guó)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)行為、促進(jìn)節(jié)能減排、調(diào)節(jié)收入分配的作用，將成為下一步改革亟待解決的問(wèn)題。

二、我國(guó)消費(fèi)稅的功能定位

我國(guó)消費(fèi)稅自開(kāi)征以來(lái)，其基本功能定位為引導(dǎo)合理消費(fèi)、調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距、促進(jìn)社會(huì)公平。十八屆三中全會(huì)指出消費(fèi)稅改革必須適應(yīng)“五位一體”改革發(fā)展目標(biāo)的要求，必須在財(cái)政體制改革中整體性考慮對(duì)其進(jìn)行改革。最初對(duì)消費(fèi)稅的功能定位已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在的發(fā)展要求，新形勢(shì)下我國(guó)不應(yīng)該就消費(fèi)稅的某一種功能進(jìn)行定位，而應(yīng)該整體性考慮，使我國(guó)消費(fèi)稅在新時(shí)期發(fā)生更大的作用。［3］

（一）籌集政府收入

從目前消費(fèi)稅的收入規(guī)?？?，消費(fèi)稅在各稅種中僅次于增值稅、企業(yè)所得稅及營(yíng)業(yè)稅。消費(fèi)稅由于其稅源穩(wěn)定，易于征收的特點(diǎn)，成為政府財(cái)政收入的重要組成部分。其中最主要的原因，是消費(fèi)稅大多數(shù)會(huì)選擇價(jià)格彈性較低的商品征稅。這樣即使提高消費(fèi)稅的稅率，其稅收收入也不會(huì)受到很大的影響。特別是近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)定，消費(fèi)稅的稅收收入每年都以較快的速度上升，對(duì)我國(guó)財(cái)政收入的籌集做出了重大的貢獻(xiàn)。但是，我們?cè)诒３侄愂帐杖氤渥愕幕A(chǔ)上，也應(yīng)該考慮結(jié)構(gòu)上的安排。隨著“營(yíng)改增”的持續(xù)推進(jìn)，地方財(cái)政的收入面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)?？梢酝ㄟ^(guò)改變現(xiàn)在消費(fèi)稅的分配體制即消費(fèi)稅由中央稅改為共享稅，使其具有平衡中央地方財(cái)政關(guān)系的功能。

（二）補(bǔ)償外部性功能

庇古理論認(rèn)為，稅收是解決經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外部性、保護(hù)資源和環(huán)境的有效手段。一般來(lái)說(shuō)，消費(fèi)品通常分為有益品和無(wú)益品。無(wú)益品就是那些不僅對(duì)環(huán)境產(chǎn)生污染，也會(huì)對(duì)人體的健康產(chǎn)生危害，這時(shí)候外部成本明顯大于私人成本。由于替代效應(yīng)的存在，政府通過(guò)對(duì)無(wú)益品征收消費(fèi)稅，能夠?qū)⑼獠砍杀緝?nèi)在化，發(fā)揮“寓禁于征”的作用。如果對(duì)其不征收消費(fèi)稅，不僅會(huì)使消費(fèi)者消費(fèi)的過(guò)多，造成效用達(dá)不到最大化，還會(huì)使生產(chǎn)者生產(chǎn)的過(guò)多，造成資源浪費(fèi)。所以應(yīng)該對(duì)那些無(wú)益品征收消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)外部成本內(nèi)部化，有利于抑制消費(fèi)者的消費(fèi)需求，減少生產(chǎn)者的商品供應(yīng)，優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟(jì)效率。

（三）調(diào)節(jié)收入分配功能

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的收入差距越來(lái)越大，如果讓這種態(tài)勢(shì)發(fā)展下去，會(huì)給我國(guó)未來(lái)的發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。消費(fèi)稅是在增值稅普遍課征基礎(chǔ)上選擇部分稅目進(jìn)行課征，在一定程度上考慮了公平與持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。在調(diào)節(jié)收入分配方面，消費(fèi)稅主要有以下幾點(diǎn)作用：一是對(duì)生活必需品不征收消費(fèi)稅，就降低了低收入者的稅負(fù)。二是對(duì)奢侈品征收重稅，提高了高收入者的稅負(fù)。這可以彌補(bǔ)個(gè)人所得稅對(duì)調(diào)節(jié)收入分配方面存在的缺陷，即高收入階層存在灰色收入、收入轉(zhuǎn)移等等。這就要求消費(fèi)稅的征收范圍要隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展適時(shí)地做出調(diào)整，以繼續(xù)保持并強(qiáng)化其調(diào)節(jié)收入分配的功能。

（四）引導(dǎo)消費(fèi)傾向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的功能

由于消費(fèi)稅是一種間接稅，可以通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，提高商品、勞務(wù)的價(jià)格。一方面，價(jià)格的提高可以促使消費(fèi)者尋找替代品改變其消費(fèi)行為，在一定程度上抑制了某些產(chǎn)品的消費(fèi)，另一方面，由于生產(chǎn)要素價(jià)格的提高，會(huì)促使生產(chǎn)者提高自身生產(chǎn)的效率，達(dá)到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的目的。消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用正是通過(guò)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁影響商品和勞務(wù)的價(jià)格，而由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度的不同，又可以對(duì)消費(fèi)者消費(fèi)品的選擇以及生產(chǎn)者生產(chǎn)產(chǎn)品的選擇產(chǎn)生不同的影響，最終導(dǎo)致消費(fèi)傾向發(fā)生改變，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。

三、國(guó)外消費(fèi)稅改革的經(jīng)驗(yàn)

國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家在制定稅收制度方面比較成熟，我們應(yīng)該要從國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家積累的經(jīng)驗(yàn)中吸取教訓(xùn)，來(lái)達(dá)到完善我國(guó)消費(fèi)稅稅制的目的。

（一）征稅范圍逐步擴(kuò)大

按照征收范圍的大小可將消費(fèi)稅分為有限型、中間型、延伸型。有限型消費(fèi)稅的征稅對(duì)象主要是傳統(tǒng)消費(fèi)品如煙、酒、汽油、煤、化學(xué)物品、珠寶、高檔小汽車(chē)、輪胎等，稅目一般在10至15種，這些國(guó)家有美國(guó)、加拿大、巴西、俄羅斯等六十多個(gè)國(guó)家。中間型消費(fèi)稅在有限型消費(fèi)稅征收范圍的基礎(chǔ)上，增加了一些食物制品如牛奶、谷物等，有些國(guó)家還包括一些奢侈品如私人飛機(jī)、珠寶、香水等，這些國(guó)家主要有德國(guó)、法國(guó)、意大利、瑞典、敘利亞、坦桑尼亞、肯尼亞、伊朗等三十幾個(gè)國(guó)家。而延伸型消費(fèi)稅是在中間型消費(fèi)稅征收范圍上，增加了一些生產(chǎn)性消費(fèi)資料如水泥、建筑材料、油漆、塑料、鋁制品、電纜、等以及其他一些消費(fèi)品如打火機(jī)、空調(diào)、電視機(jī)、音響、電氣設(shè)備等，日本、孟加拉國(guó)、希臘、韓國(guó)、埃及、印度等二十多個(gè)國(guó)家都是實(shí)行延伸型消費(fèi)稅的國(guó)家，其中印度、日本、韓國(guó)等國(guó)的消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目幾乎包含了全部的工業(yè)品。［4］

從近幾年國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，消費(fèi)稅征收范圍的變化主要基于以下兩個(gè)特點(diǎn)：

第一，為了增加財(cái)政收入有擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍的趨勢(shì)。比如，匈牙利為了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，從2009年1月起，對(duì)煤炭開(kāi)始征收消費(fèi)稅；希臘為了削減財(cái)政赤字，從2010年3月開(kāi)始對(duì)特定類(lèi)型的產(chǎn)品開(kāi)征奢侈品稅。

第二，越來(lái)越多的國(guó)家將對(duì)環(huán)境有害的消費(fèi)品和消費(fèi)行為納入到消費(fèi)稅的征稅范圍。如一次性塑料袋、一次性泡沫飯盒等。實(shí)際上這些商品也屬于我們?nèi)粘５南M(fèi)品，如果不對(duì)其加以約束，將會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生污染。以愛(ài)爾蘭為例，從2002年3月開(kāi)始，愛(ài)爾蘭征收塑料袋稅即消費(fèi)稅。［5］

從消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)行為功能來(lái)看，征稅項(xiàng)目應(yīng)該是有選擇性的才能達(dá)到其調(diào)節(jié)人們消費(fèi)行為的作用。但是如果從籌集財(cái)政收入職能上來(lái)看，各國(guó)都希望把本國(guó)消費(fèi)稅的征稅范圍逐步地從有限型往中間型、甚至延伸型發(fā)展。當(dāng)然隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)有更多的新型的消費(fèi)品要列入到消費(fèi)稅的征收范圍，但是各國(guó)應(yīng)該在充分考慮本國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，不應(yīng)該盲目地?cái)U(kuò)大征收范圍。

（二）稅率設(shè)定的多樣性

由于消費(fèi)稅自身的特點(diǎn)即課稅對(duì)象的選擇性和多樣性，消費(fèi)稅是根據(jù)每個(gè)商品不同的特性選擇特定的稅率。我國(guó)消費(fèi)稅稅率檔次設(shè)定幅度比較小，相比之下，外國(guó)的消費(fèi)稅稅率檔次差別比較大，其引導(dǎo)消費(fèi)行為的功能性作用比較強(qiáng)。印度的消費(fèi)稅稅率調(diào)整的幅度是比較大的，如在2008-2009年，印度把小汽車(chē)的稅率從16%降到12%，電動(dòng)車(chē)的稅率從8%降到0。為了減少環(huán)境污染，對(duì)公交車(chē)的稅率從24%降到12%。從國(guó)外稅率發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看共同特點(diǎn)主要有：一是環(huán)保因素在稅率的設(shè)置中產(chǎn)生重要的作用，即開(kāi)始按對(duì)環(huán)境影響的程度來(lái)設(shè)置稅率。英國(guó)對(duì)汽車(chē)征收消費(fèi)稅是根據(jù)排放量大小來(lái)設(shè)定不同的稅率，一般設(shè)定為13級(jí)即A-M，A級(jí)免稅，而B(niǎo)到M級(jí)隨著排放量的增大稅率從20英鎊增加到455英鎊。二是對(duì)奢侈品、高檔娛樂(lè)場(chǎng)所和活動(dòng)等征收較高的稅率。如韓國(guó)珠寶首飾的消費(fèi)稅稅率為60%，賽馬場(chǎng)為50%。［6］三是對(duì)身體健康和環(huán)境有害的消費(fèi)品，各個(gè)國(guó)家都有逐步提高其稅負(fù)的趨勢(shì)。如歐盟對(duì)無(wú)鉛汽油設(shè)置的最低消費(fèi)稅稅率從1998年1月1日的0.287歐元/升提高到2004年1月1日的0.359歐元/升。20世紀(jì)以來(lái)，英國(guó)為了減少環(huán)境污染，改善生態(tài)環(huán)境，提高了石化產(chǎn)品的稅率、酒稅稅率和煙稅稅率。一般來(lái)說(shuō)，各個(gè)國(guó)家對(duì)煙草和高濃度酒的征收稅率都比啤酒的稅率高，當(dāng)然由于國(guó)家之間文化習(xí)慣等差異，同一種消費(fèi)品的稅率差距也非常明顯。

（三）選擇零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅

與一般商品稅多環(huán)節(jié)征收的特點(diǎn)相比，消費(fèi)稅是只會(huì)在某一特定環(huán)節(jié)征稅的商品稅。各個(gè)國(guó)家對(duì)消費(fèi)品大多只會(huì)選擇在生產(chǎn)或者消費(fèi)環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅。為了加強(qiáng)稅收的征管，發(fā)展中國(guó)家的消費(fèi)稅大多采用在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的形式，如印度、俄羅斯。而發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)、日本主要選擇在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，以體現(xiàn)出消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)行為的意圖。在零售環(huán)節(jié)征稅主要有以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)：一是不僅可以擴(kuò)大消費(fèi)稅的稅基增加稅收收入，還能有效的防止稅款的流失；二是可以有效的提高消費(fèi)者的納稅意識(shí)，從而更好的發(fā)揮引導(dǎo)消費(fèi)行為的功能；三是消費(fèi)稅在最終環(huán)節(jié)征收，可以緩解消費(fèi)稅對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的不良影響。

（四）選擇價(jià)外稅

按對(duì)稅收計(jì)稅方式的不同，可以將稅收分為價(jià)外稅和價(jià)內(nèi)稅。價(jià)外稅即消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品時(shí)知道自己承擔(dān)了多少稅負(fù)，是公開(kāi)、透明的課稅方式。而價(jià)內(nèi)稅由于計(jì)稅的稅基是價(jià)稅一體，消費(fèi)者并不知道自己承擔(dān)了多少消費(fèi)稅，是隱蔽的課稅方式，從而掩蓋了間接稅的本質(zhì)。［7］價(jià)內(nèi)稅的形式不僅削弱了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)行為、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、節(jié)約資源的功能，還不利于納稅人納稅意識(shí)的培養(yǎng)和稅法制度的建設(shè)。國(guó)外消費(fèi)稅計(jì)征方式普遍采用價(jià)外稅，消費(fèi)者是在知道自己承擔(dān)了多少稅負(fù)的情況下進(jìn)行消費(fèi)，突出了消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)行為的作用。如在美國(guó)除少數(shù)特定商品外，面向普通消費(fèi)者銷(xiāo)售的商品必須標(biāo)出商品的貨款和稅款。日本的稅法也規(guī)定，向消費(fèi)者售出的商品必須標(biāo)出貨款和稅款。

（五）消費(fèi)稅收入大都?xì)w屬于中央政府

消費(fèi)稅收入歸屬的劃分，體現(xiàn)了“誰(shuí)設(shè)歸誰(shuí)，誰(shuí)收歸誰(shuí)”的原則。大多數(shù)發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家都根據(jù)本國(guó)的政治體制和消費(fèi)稅的功能定位將消費(fèi)稅收入在中央政府和地方政府之間進(jìn)行劃分。一部分國(guó)家如美國(guó)、加拿大等發(fā)達(dá)國(guó)家為了為了保護(hù)環(huán)境和補(bǔ)償外部成本，消費(fèi)稅收入是在聯(lián)邦、州、地方三級(jí)政府之間進(jìn)行明確的分配。日本的消費(fèi)稅也在中央政府和地方政府之間進(jìn)行分配，日本的煙類(lèi)產(chǎn)品和能源產(chǎn)品是由日本中央政府和地方政府共同征收消費(fèi)稅，酒類(lèi)產(chǎn)品是由中央政府征收，而機(jī)動(dòng)車(chē)是由地方征收，且酒類(lèi)產(chǎn)品和機(jī)動(dòng)車(chē)的消費(fèi)稅收入都屬于專(zhuān)款財(cái)政資金。即便稅收收入在中央政府和地方政府之間分配，但相比之下消費(fèi)稅收入大多歸屬于中央政府，只有一小部分歸屬于地方政府。

新經(jīng)濟(jì)背景下，社會(huì)對(duì)物流的要求已越來(lái)越高，這必然要求對(duì)我國(guó)快遞業(yè)物流市場(chǎng)4Ps營(yíng)銷(xiāo)組合策略進(jìn)行優(yōu)化。新經(jīng)濟(jì)背景下，快遞業(yè)物流市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)組合策略優(yōu)化的方案是：以戰(zhàn)術(shù)4Ps營(yíng)銷(xiāo)組合策略為基礎(chǔ)，將4Cs、4Rs融入戰(zhàn)術(shù)4Ps中，形成新經(jīng)濟(jì)背景下新的4Ps營(yíng)銷(xiāo)組合策略[1]。

四、改革我國(guó)消費(fèi)稅的主要構(gòu)想

（一）調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍

我國(guó)消費(fèi)稅征收范圍目前主要存在征收范圍過(guò)窄，調(diào)整滯后，即在征稅范圍上存在“越位”與“缺位”的現(xiàn)象，以致弱化了消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，并減少了消費(fèi)稅收入。我國(guó)應(yīng)該結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)情的需要，適時(shí)的調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍糾正“越位”，彌補(bǔ)“缺位”。首先，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，應(yīng)該將已經(jīng)變成我們?nèi)粘Ｉ钇返纳唐窂哪壳暗南M(fèi)稅征收范圍中剔除。其次，隨著時(shí)代的進(jìn)步，應(yīng)該適時(shí)地將一些消費(fèi)品或消費(fèi)行為納入到征收范圍。例如一些奢侈品、高檔的消費(fèi)行為等等，都應(yīng)該及時(shí)的列入到消費(fèi)稅的征收范圍。最后，為了符合我國(guó)現(xiàn)在節(jié)約型、環(huán)保型的發(fā)展理念，應(yīng)該將那些高污染的消費(fèi)品納入到消費(fèi)稅的征收范圍。比如一次性飯盒、一次性塑料袋等等，其實(shí)對(duì)這類(lèi)消費(fèi)品征稅的目的是為了發(fā)揮消費(fèi)稅“寓禁于征”的目的，而且也可以將這項(xiàng)稅款專(zhuān)項(xiàng)用于環(huán)境污染的治理。

（二）調(diào)整消費(fèi)稅的稅率

消費(fèi)稅稅率適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，不僅能提高政府的財(cái)政收入，還能有效的促進(jìn)人們養(yǎng)成良好消費(fèi)行為的習(xí)慣和保護(hù)環(huán)境的意識(shí)，否則就可能抑制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。第一，對(duì)那些已經(jīng)成為人們?nèi)粘５纳钕M(fèi)品，應(yīng)該降低甚至取消其消費(fèi)稅稅率，比如那些普通的化妝品。第二，提高奢侈品以及對(duì)環(huán)境產(chǎn)生污染的產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率。比如對(duì)高檔手表、游艇等奢侈品，征收較高的消費(fèi)稅可以在一定程度上引導(dǎo)消費(fèi)者的消費(fèi)行為，對(duì)那些對(duì)身體有害以及對(duì)環(huán)境產(chǎn)生污染的產(chǎn)品設(shè)置不同的稅率。如提高實(shí)木地板5%的消費(fèi)稅稅率，一方面可以減少其使用，另一方面也可以促使廠商尋找可循環(huán)利用、可再生的商品。

（三）消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)移到零售環(huán)節(jié)

我國(guó)的消費(fèi)稅目前主要集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，這樣雖然能夠有效降低征收成本，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。但是現(xiàn)在監(jiān)督征管的缺失會(huì)使企業(yè)利用關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓定價(jià)以達(dá)到稅收規(guī)避，而這又會(huì)使消費(fèi)稅稅收收入大大的流失。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課稅會(huì)掩蓋了消費(fèi)者實(shí)際承擔(dān)的消費(fèi)稅，不能很好地發(fā)揮引導(dǎo)消費(fèi)者消費(fèi)行為的功能。但是如果消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收，不僅能體現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)消費(fèi)行為的目的，還可以防范納稅人利用流通轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)逃避納稅，也將會(huì)有利于調(diào)動(dòng)地方政府培育發(fā)展本地零售和消費(fèi)市場(chǎng)的積極性。所以，建議我國(guó)應(yīng)該把消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)。

（四）消費(fèi)稅的計(jì)價(jià)方式由價(jià)內(nèi)說(shuō)改為價(jià)外稅

目前大部分國(guó)家的消費(fèi)稅的計(jì)稅方式都是采用價(jià)外稅。這樣做主要有兩點(diǎn)好處。第一，有效的調(diào)節(jié)消費(fèi)者的消費(fèi)行為。消費(fèi)者能從發(fā)票上清楚地知道自己承擔(dān)了多少稅額，可以提高消費(fèi)稅的透明度，從而有效的增強(qiáng)了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)需求的作用。第二，強(qiáng)化納稅人的納稅意識(shí)以及促進(jìn)稅收的法制建設(shè)。即消費(fèi)者是在知道商品中所含稅額多少的情形下購(gòu)買(mǎi)商品，即體現(xiàn)了納稅人的知情權(quán)。在這點(diǎn)上，不僅能使消費(fèi)稅的征收與國(guó)際接軌，還可以避免消費(fèi)稅重復(fù)征稅的問(wèn)題，使消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用真正的發(fā)揮出來(lái)。所以，為了使消費(fèi)稅達(dá)到其征收的目的，在技術(shù)允許的條件下，應(yīng)該逐步將我國(guó)消費(fèi)稅價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅的計(jì)稅方式。

（五）消費(fèi)稅稅權(quán)的劃分

隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn)，將消費(fèi)稅劃為地方稅的呼聲日益強(qiáng)烈。要知道消費(fèi)稅稅權(quán)不應(yīng)該盲目下放，但也要對(duì)現(xiàn)行的消費(fèi)稅制進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母?。消費(fèi)稅作為中央稅有幾個(gè)主要的缺點(diǎn)，首先，消費(fèi)稅一般是與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平相關(guān)聯(lián)，消費(fèi)稅收入全部劃給中央政府不太合適。其次，我國(guó)地方政府長(zhǎng)期以高消耗、高污染的發(fā)展方式來(lái)?yè)Q取短暫的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，如果消費(fèi)稅劃為中央稅，則對(duì)于地方政府轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的積極性不高。針對(duì)現(xiàn)在的綠色、和諧、可持續(xù)發(fā)展的發(fā)展理念以及我國(guó)“營(yíng)改增”的國(guó)情，可以把消費(fèi)稅作為共享稅來(lái)征收。［8］我國(guó)可以把那些對(duì)環(huán)境有污染的消費(fèi)品如機(jī)動(dòng)車(chē)、一次性消費(fèi)品等劃給地方政府征收，對(duì)這部分收入，我國(guó)可以通過(guò)建立專(zhuān)款專(zhuān)用制度，貫徹“誰(shuí)污染，誰(shuí)治理”的原則。而其他的消費(fèi)品依然劃給中央政府，這樣即能使消費(fèi)稅更好發(fā)揮其調(diào)節(jié)消費(fèi)稅行為的功能，也能提高地方政府轉(zhuǎn)變其發(fā)展方式的積極性。

五、結(jié)論

總之，為了確保消費(fèi)稅改革的成功，我國(guó)應(yīng)該把消費(fèi)稅的改革作為我們一個(gè)長(zhǎng)期的任務(wù)去考慮，要充分認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅改革的國(guó)內(nèi)外環(huán)境以及改革的制度背景，充分認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅改革在整個(gè)稅制改革中的地位以及作用。隨著我國(guó)“營(yíng)改增”的推進(jìn)，所帶來(lái)的財(cái)政收入減少的情形下，切記盲目的去增設(shè)稅種或增加稅負(fù)，應(yīng)該在考慮本國(guó)國(guó)情以及借鑒國(guó)外消費(fèi)稅改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)消費(fèi)稅進(jìn)行全面的改革。我們要深刻認(rèn)識(shí)到消費(fèi)稅的功能定位，它所能發(fā)揮的作用往往是有限的，一定要在稅制改革的框架內(nèi)遵循消費(fèi)稅的特點(diǎn)和規(guī)律對(duì)其進(jìn)行改革，這樣才能真正充分發(fā)揮消費(fèi)稅的作用。

［1］儲(chǔ)德銀，韓一多，姚巧燕.從收入分享視角看我國(guó)消費(fèi)稅改革［J］.稅務(wù)研究，2015，362（4）.

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Consumption Tax Reform in China：International Experience and the Main Idea

Liu Peng-li
（Anhui University of Finance and Economics，Bengbu Anhui 233030，China）

Since the establishment of China＇s consumption tax system in 1994，it has played a positive role in regulating people＇s consumption behavior，saving resources，protecting environment，guaranteeing financial revenue，adjusting the income distribution and optimizing the industrial structure.However，with the rapid development of society and the increasing gap between the rich and the poor，the current consumption tax has no longer adapted to the needs of economic development.Especially under the background of the further reform of replacing business tax with VAT and the reconstruction of the local tax system，China＇s consumption tax reform is in the face of unprecedented challenges.Through studying the function of consumption tax and learning from foreign experience，we can accelerate the reform of consumption tax in order to perfect and optimize the consumption tax system，and promote the development of our society and economy.

consumption tax；reform；function orientation；international experience

F812.42

A

1672-0547（2016）02-0043-04

2016-01-15

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)與銅陵學(xué)院聯(lián)合培養(yǎng)研究生科研創(chuàng)新基金項(xiàng)目（2015tlxylhy06）

劉彭麗（1989—），女，安徽阜陽(yáng)人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院財(cái)政學(xué)專(zhuān)業(yè)碩士研究生，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)與銅陵學(xué)院聯(lián)合培養(yǎng)碩士研究生，研究方向：稅收理論與政策。