楊 琨

（江西銅業(yè)集團(tuán)公司 貴溪冶煉廠，江西 貴溪 335424）

淺談建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)的影響

楊 琨

（江西銅業(yè)集團(tuán)公司 貴溪冶煉廠，江西 貴溪 335424）

營(yíng)改增是對(duì)當(dāng)前稅制與稅率的調(diào)整，實(shí)行價(jià)稅完全分離，主要解決了重復(fù)增稅的問(wèn)題， 它對(duì)工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則等方面將產(chǎn)生較大的影響，建筑業(yè)按國(guó)家稅法規(guī)定調(diào)整稅率。新形勢(shì)下，工程造價(jià)的配套計(jì)價(jià)模式變化較大的是人工、材料、機(jī)械臺(tái)班等費(fèi)用計(jì)取不含稅價(jià)，更趨于科學(xué)，定額計(jì)價(jià)和市場(chǎng)計(jì)價(jià)存在的矛盾需要重點(diǎn)解決，通過(guò)改革，體現(xiàn)工程造價(jià)公平、合理、科學(xué)的計(jì)價(jià)體系，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，稅負(fù)的減輕促進(jìn)了建筑業(yè)健康發(fā)展。

建筑業(yè)；營(yíng)改增；稅改；工程造價(jià)；計(jì)價(jià)

1 引言

我國(guó)實(shí)行的營(yíng)改增，是近幾年來(lái)最大減稅舉措，不僅僅是簡(jiǎn)單的稅制轉(zhuǎn)換，關(guān)鍵是能起到消除重復(fù)征稅［1］，讓建筑行業(yè)納稅環(huán)節(jié)達(dá)到層層抵扣，實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離目的。在工程造價(jià)管理中，多會(huì)選擇具有能開(kāi)增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，來(lái)降低工程成本。同時(shí)建筑工程造價(jià)體系的計(jì)價(jià)規(guī)則也將隨之發(fā)生了變化，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)新政策，來(lái)規(guī)范管理。但建筑行業(yè)短期內(nèi)會(huì)出現(xiàn)計(jì)稅新老政策同時(shí)使用，造價(jià)套用定額不科學(xué)，合同報(bào)價(jià)難度加大、跨年度工程納稅基數(shù)難以核定等新情況，對(duì)行業(yè)利潤(rùn)也產(chǎn)生一定影響。

2 對(duì)應(yīng)納稅額的影響

營(yíng)業(yè)稅和增值稅雖然同屬于流轉(zhuǎn)稅的性質(zhì)，但計(jì)算應(yīng)納稅額方法主要有兩點(diǎn)區(qū)別：（1）營(yíng)業(yè)稅屬價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬價(jià)外稅。（2）計(jì)算應(yīng)納稅金的基礎(chǔ)不同。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額以營(yíng)業(yè)額（含稅）為基數(shù)，應(yīng)納稅額為營(yíng)業(yè)額（含稅）乘以稅率，是與營(yíng)業(yè)額相應(yīng)的定值。增值稅有兩種計(jì)稅方法，簡(jiǎn)易及一般計(jì)稅方法：（1）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額為不含稅的工程造價(jià)乘以增值稅的稅率，適用于小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅行為。（2）一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（其中銷(xiāo)項(xiàng)稅額為銷(xiāo)售額乘以增值稅的稅率）。增值稅稅制中，進(jìn)項(xiàng)稅的稅額不進(jìn)成本，不作為銷(xiāo)售額的組成部份，銷(xiāo)項(xiàng)稅的稅額計(jì)算基礎(chǔ)，是不包含進(jìn)項(xiàng)稅額的稅前工程造價(jià)，一般納稅人除財(cái)政部和國(guó)稅總局規(guī)定的特定情況，應(yīng)稅行為可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法外，其他應(yīng)稅采用一般計(jì)稅方法。自2016年5月1日起，建筑業(yè)從3%的營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅，僅從建筑業(yè)擬征的增值稅數(shù)字大小看似乎會(huì)使企業(yè)負(fù)擔(dān)加重，但抵扣項(xiàng)增多，總體上達(dá)到減稅。在工程造價(jià)上，一直是按總造價(jià)3.4%左右計(jì)取綜合稅率，定額稅率的調(diào)整也是后續(xù)要做的配套工作，計(jì)稅上趨于合理科學(xué)。

3 對(duì)現(xiàn)行工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則的影響

“營(yíng)改增”后其課稅對(duì)象、計(jì)稅方式方法以及計(jì)稅依據(jù)都將發(fā)生很大變化［2］，增值稅下的建筑安裝工程的稅前造價(jià)構(gòu)成各項(xiàng)費(fèi)用均不包括進(jìn)項(xiàng)稅。因此“營(yíng)改增”以后，現(xiàn)行的造價(jià)模式必須立即隨之改變，其中工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則中包含稅金組成這項(xiàng)內(nèi)容也要確定新的稅率，新形勢(shì)下將出臺(tái)與其相對(duì)應(yīng)的增值稅稅率相應(yīng)的工程造價(jià)和計(jì)價(jià)體系，否則建筑行業(yè)的工程造價(jià)將沒(méi)有相關(guān)政策支持，喪失法律依據(jù)［3］。目前建筑安裝工程費(fèi)用，需及時(shí)調(diào)整的主要內(nèi)容有以下幾項(xiàng)。

3.1要素價(jià)格的調(diào)整情況

要素價(jià)格主要由人工價(jià)格、材料價(jià)格、機(jī)械臺(tái)班價(jià)格三項(xiàng)內(nèi)容組成。一是人工價(jià)格的調(diào)整，人工價(jià)格由工資薪酬組成，工資薪酬通常無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅稅額的抵扣，因此不需要調(diào)整。二是材料價(jià)格的調(diào)整，材料價(jià)格由材料的原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)、采保費(fèi)等組成，材料單價(jià)=（材料原價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)）× ［1+運(yùn)輸損耗率（%）］×［1+采保費(fèi)率（%）］，材料原價(jià)、材料原價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)合并開(kāi)票均按購(gòu)進(jìn)貨物適用的稅率或征收率扣減。若運(yùn)雜費(fèi)單獨(dú)開(kāi)增值稅發(fā)票，按交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用稅率扣減。運(yùn)輸損耗費(fèi)按運(yùn)輸損耗率計(jì)，隨材料原價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)扣減。采保費(fèi)費(fèi)率參照企業(yè)管理費(fèi)調(diào)整分析測(cè)定可扣除費(fèi)用比例和扣減系數(shù)調(diào)整。三是機(jī)械臺(tái)班價(jià)格的調(diào)整，機(jī)械臺(tái)班單價(jià)=機(jī)械臺(tái)班人工費(fèi)+班折舊費(fèi)+燃料費(fèi)+經(jīng)常修理費(fèi)+大修費(fèi)+機(jī)械臺(tái)班安拆費(fèi)+場(chǎng)外運(yùn)輸費(fèi)，其中臺(tái)班人工與上述人工價(jià)格的調(diào)整同理，所以不需要調(diào)整。機(jī)械臺(tái)班價(jià)格中臺(tái)班燃料動(dòng)力費(fèi)按所進(jìn)貨物適用的稅率或征收率扣減。經(jīng)常修費(fèi)按接受修理修配勞務(wù)和購(gòu)進(jìn)貨物適用的稅率扣減、大修費(fèi)按接受修理修配勞務(wù)適用的稅率扣減。臺(tái)班場(chǎng)外運(yùn)輸費(fèi)按交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用稅率扣減。定額中用金額“元”表示的其他材料費(fèi)、小型機(jī)具使用費(fèi)等，按增值稅適用稅率扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。在套用定額價(jià)時(shí)，其中材料價(jià)格信息價(jià)、市場(chǎng)價(jià)是否包含增值稅要予以考慮，要換算成不含稅價(jià)，才能計(jì)算出材料價(jià)差。

3.2費(fèi)用定額的調(diào)整情況

費(fèi)用定額中包括企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)、規(guī)費(fèi)、措施費(fèi)四項(xiàng)內(nèi)容，定額中綜合稅金是按費(fèi)用定額中現(xiàn)行的取費(fèi)基礎(chǔ)及費(fèi)用計(jì)取，改為增值稅后相應(yīng)的取費(fèi)率和綜合稅率應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)管理費(fèi)中的辦公費(fèi)按購(gòu)進(jìn)貨物適用的稅率扣減、固定資產(chǎn)使用費(fèi)除房屋的折舊、大修、維修或租憑費(fèi)不需要調(diào)整，設(shè)備、儀器的折舊、大修按、維修或租憑費(fèi)按購(gòu)進(jìn)貨物或接受修理修配勞務(wù)和租賃有形動(dòng)產(chǎn)服務(wù)適用的稅率扣減。施工機(jī)具使用費(fèi)按購(gòu)進(jìn)貨物或接受修理修配勞務(wù)適用的稅率扣減、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)按接受試點(diǎn)“營(yíng)改增”的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用的稅率扣減。企業(yè)管理費(fèi)中其他項(xiàng)不需要調(diào)整。利潤(rùn)、規(guī)費(fèi)不需要調(diào)整。措施費(fèi)參照現(xiàn)行企業(yè)管理費(fèi)率調(diào)整方式進(jìn)行調(diào)整。

3.3指標(biāo)指數(shù)的調(diào)整情況

工程指標(biāo)指數(shù)主要包括工程概況、定額預(yù)算造價(jià)分析、土建、安裝占直接費(fèi)的比例、人工及主要材料的消耗指標(biāo)等，其中計(jì)價(jià)依據(jù)和計(jì)價(jià)價(jià)格調(diào)整比較明顯，剔除含稅價(jià)格因素，工程總造價(jià)反映比較直觀，國(guó)家造價(jià)管理部門(mén)將按調(diào)整后發(fā)布定額價(jià)和信息指導(dǎo)價(jià)。指數(shù)按報(bào)告期價(jià)格除以基期價(jià)格計(jì)算，基期價(jià)格需扣除進(jìn)項(xiàng)稅，特別是鋼筋、水泥等主材等，這對(duì)科學(xué)合理編制指標(biāo)指數(shù)數(shù)據(jù)庫(kù)，為工程發(fā)包方、承建方減少項(xiàng)目結(jié)算時(shí)間，完工結(jié)算提供了審核依據(jù)。

4 對(duì)招投標(biāo)工作的影響

（1）“營(yíng)改增”后對(duì)招標(biāo)企業(yè)和代理公司將帶來(lái)較大的影響，預(yù)計(jì)各省《工程消耗量定額及統(tǒng)一基價(jià)表》部分內(nèi)容將進(jìn)行修訂，建設(shè)單位進(jìn)行招標(biāo)概算的編制的各項(xiàng)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有所調(diào)整，其中設(shè)計(jì)概算、施工圖紙預(yù)算編制在發(fā)布公開(kāi)招標(biāo)書(shū)中的內(nèi)容中要加以說(shuō)明。招標(biāo)的標(biāo)底按新政策執(zhí)行，從而規(guī)范招標(biāo)行為。同時(shí)要求承建工程項(xiàng)目墊資和中標(biāo)造價(jià)按比例下浮現(xiàn)行做法，對(duì)目前只有3.5%左右微利的建筑業(yè)形成不利因素。招標(biāo)中存在包工包料和包工不包料兩種情況，兩者稅負(fù)差距大，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣直接影響工程標(biāo)底。

（2）“營(yíng)改增”后，投標(biāo)書(shū)的編制中有關(guān)材料原價(jià)、施工機(jī)械臺(tái)班中的臺(tái)班燃料動(dòng)力費(fèi)、臺(tái)班折舊費(fèi)、臺(tái)班經(jīng)常修理費(fèi)及大修費(fèi)、臺(tái)班安拆費(fèi)、場(chǎng)外運(yùn)輸費(fèi)等成本中是否包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書(shū)中預(yù)算人員要以核定。目前建筑業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票難以取得的現(xiàn)象普遍存在，例如一些可能存在個(gè)體戶壟斷經(jīng)營(yíng)的材料如砂、土、卵石等材料。還有例如工程施工用的水電、暫定金等存在否能取得專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題，對(duì)招標(biāo)合理定價(jià)以及報(bào)價(jià)談價(jià)帶來(lái)一定難度。

5 納稅籌劃對(duì)工程造價(jià)的影響

稅法對(duì)增值稅的違規(guī)違法的處理最為嚴(yán)厲，建安企業(yè)當(dāng)前掛靠資質(zhì)較為普遍，中標(biāo)單位和實(shí)際施工單位通常分離，虛開(kāi)發(fā)票來(lái)逃避稅收，財(cái)務(wù)核算方面要注意風(fēng)險(xiǎn)控制。但企業(yè)可以通過(guò)合法的納稅籌劃去進(jìn)行合理節(jié)稅［4］，管理人員應(yīng)較好把握過(guò)渡政策，要注意勞務(wù)分包和建筑服務(wù)以及甲供工程可采取簡(jiǎn)易稅率，特別是已完工進(jìn)度比例較大的項(xiàng)目，可選擇利己政策。工程項(xiàng)目的主材和相關(guān)設(shè)備采購(gòu)盡量能取得增值稅發(fā)票［5］，在取得發(fā)票時(shí)間上要及時(shí)催取，而在納稅合理時(shí)間范圍內(nèi)盡量往后排，避開(kāi)貨幣時(shí)間價(jià)值（通貨膨脹和利息）的影響。預(yù)繳稅款要注意減掉扣繳部分和分包部分作為基數(shù)，對(duì)此有明文規(guī)定。對(duì)于建筑用的設(shè)備盡量實(shí)行租賃，可少購(gòu)入，獲得持續(xù)性的稅金抵扣，也節(jié)約了資金成本。在大型工程項(xiàng)目管理中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)完工結(jié)算嚴(yán)重滯后現(xiàn)象，直接影響增值稅的有效抵扣，也影響當(dāng)?shù)卣呢?cái)政收入。因此，有效的納稅籌劃是經(jīng)營(yíng)管理中的重要環(huán)節(jié)之一。

6 結(jié)語(yǔ)

在營(yíng)改增后，工程造價(jià)管理上也會(huì)出現(xiàn)系列問(wèn)題，“甲供材料”、勞務(wù)用工、消耗的水電汽煤大部分無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣［6］，在現(xiàn)行管理體制下，建筑主材如鋼筋和混泥土等甲供情況多，減少了稅金的抵扣部分，對(duì)企業(yè)盈利能力產(chǎn)生較大影響，如何應(yīng)對(duì)稅制改革的變化，需要工程管理人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，并且對(duì)定額的修訂內(nèi)容的理解，變化情況的熟悉，為企業(yè)多出謀劃策，做到工程造價(jià)最低化。企業(yè)利潤(rùn)最大化，工程管理科學(xué)化，把稅制改革的實(shí)惠用到實(shí)處。

［1］李克強(qiáng). 關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的若干問(wèn)題［J］. 求是， 2014（9）:3-10

［2］寇曉東. 淺議“營(yíng)改增”試點(diǎn)所產(chǎn)生的正負(fù)效應(yīng)及對(duì)策建議［J］. 商，2013（4）:134-135， 67.

［3］李林， 周紅亮， 陳華里， 等. “營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)體系的影響［N］. 中國(guó)建設(shè)報(bào)， 2013-07-05006.

［4］馮雪瑜. 淺析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響［J］. 當(dāng)代經(jīng)濟(jì)， 2014（6）:12-13.

［5］王道順， 張景榮. “營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)影響及政策建議［J］. 企業(yè)改革與管理， 2014（11）:107-108.

［6］宋志鵬. “營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)增加原因的研究——基于增值稅計(jì)稅原理和經(jīng)營(yíng)博弈視角的分析［J］. 中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014（10）:66-68.

A Brief Introduction to the Impact on Project Cost of Replacingthe Business Tax with the Value-Added Tax in Construction Industry

YANG Kun
（Guixi Smelter， Jinagxi Copper Corporation， Guixi 335424， Jiangxi， China）

Replacing business tax with value-added tax is the adjustment of current tax system and tax rate， which makes the price and tax separated completely， and eliminates the double taxation. It has great effect on pricing rules of project cost， so the tax rates in construction industry are adjusted according to the national tax laws and regulations. The price mode of project cost changes under the new situation: the price of labor， materials， machinery and other costs exclude the tax， which tends to be more scientific. The contradiction between the fixed quota pricing and market pricing need to be solved with more attention. In the long run， the tax burden reduction will promote the healthy development of the construction industry and reflect a fair， reasonable and scientific pricing system of the project cost through tax reform.

construction industry；replacing business tax with value-added tax；tax reform；project cost；pricing rules

F275

C

1009-3842（2016）03-0014-03

2016-03-04

楊琨（1986-），男，江西玉山縣人，主要從事工程造價(jià)管理工作。E-mail: 57843899@qq.com