王彥華

（黑龍江省農(nóng)墾總局總醫(yī)院 黑龍江 哈爾濱）

國庫集中支付制度對事業(yè)單位預(yù)算會計的影響

王彥華

（黑龍江省農(nóng)墾總局總醫(yī)院 黑龍江 哈爾濱）

國庫集中支付制度的提出對預(yù)算會計在事業(yè)單位的實際運用造成了很大的影響，而且也改變了預(yù)算會計在事業(yè)單位中的推行環(huán)境，因此，事業(yè)單位預(yù)算會計需要進行觀念和方式上的轉(zhuǎn)變從而配合國庫集中支付制度的推行。事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)進一步強化預(yù)算會計的監(jiān)管意識，在預(yù)算會計的一定范圍內(nèi)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而為科學(xué)有效地提高事業(yè)單位資金的使用效率提供助力，以此為基礎(chǔ)充分發(fā)揮事業(yè)單位的社會效益。

國庫集中支付制度；事業(yè)單位；預(yù)算會計

一、概述

我國的會計體系主要由兩個部分組成，其一是企業(yè)會計，其二是非營利組織會計，在非營利組織會計中包含著行政事業(yè)單位的預(yù)算類別會計，又稱為政府會計。隨著 十三五 規(guī)劃在2016年順利推進，政府在財政體制方面的改革工作也開始進入一個全新的階段，政府財政體制工作在國庫集中支付制度提出的基礎(chǔ)上進一步得到了完善，不僅僅可以有效避免財政收入與支出出現(xiàn)混亂的局面，還可以有效規(guī)避徇私舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

國庫集中支付制度的實施意味著各個政府單位單設(shè)賬號的時代已經(jīng)過去了，上級財政單位向下級單位的行政撥款也通過該賬戶進行，使得政府的整個資金動向都是透明且有跡可循的。國庫集中支付制度的頒布與實施深層次的推進事業(yè)單位財政方面的改革，加快了財政體制改革前進的步伐。

二、國庫集中支付制度對事業(yè)單位預(yù)算會計的影響

（1）配合國庫集中制度的順利頒布會計制度在一定程度上對預(yù)算會計產(chǎn)生了影響。一項新政策的頒布到實施的過程中必然會經(jīng)歷很多不可控因素的干擾。國庫集中制度在頒布初期必然會使得預(yù)算會計出現(xiàn)無所適從的狀態(tài)。目前，事業(yè)單位的會計預(yù)算管理仍然存在很多的問題，例如在對固定資產(chǎn)進行核算時缺乏完整性和準(zhǔn)確性。固定資產(chǎn)購置時就應(yīng)當(dāng)計入會計賬簿中，與企業(yè)會計不同的是行政事業(yè)單位僅僅只需要計入固定資產(chǎn)的原值，會計期間的折舊攤銷并不計入事業(yè)單位的賬面上，這樣的預(yù)算會計核算方式使得事業(yè)單位一旦需要對固定資產(chǎn)進行查閱或者核銷，難以立刻了解固定資產(chǎn)的現(xiàn)實價值以及相關(guān)的減值準(zhǔn)備計提的資料。預(yù)算會計的核算不單單是以上內(nèi)容，還有很多類似的記賬方式，這不僅使得行政事業(yè)單位日常的運營成本難以準(zhǔn)確估量，還使得行政事業(yè)單位的會計監(jiān)督難以發(fā)揮應(yīng)有的效力。目前，預(yù)算會計在另一層面上可以稱之為預(yù)算報告，由于預(yù)算會計模式較為簡單，使得預(yù)算報告僅僅只能對行政事業(yè)單位的收入支出進行預(yù)算決算的了解，難以全方位的對行政事業(yè)單位的日常運營、財務(wù)狀況等相關(guān)資料進行了解。國庫集中支付制度的推進提出的要求，第一步就是擴大會計預(yù)算的范圍。在國庫集中支付制度推行以前，事業(yè)單位的會計預(yù)算僅僅局限于財政筆款，預(yù)算范圍較小，對整個事業(yè)單位的資金運營難以準(zhǔn)確地把握和反映。但是 十三五 規(guī)劃的推進對事業(yè)單位預(yù)算會計的推進提出了更高的要求，政府投資不再僅僅采用單一的直接投資，開始逐漸向PPP模式發(fā)展，產(chǎn)生了間接控股的新形勢。

（2）國庫集中支付制度在一定程度上使會計預(yù)算的工作內(nèi)容產(chǎn)生了變動。目前，單位賬面上反映的是該會計期間實際發(fā)生的收入和支出，卻對本應(yīng)負(fù)擔(dān)的收入支出并沒有加以考慮，這樣的會計基礎(chǔ)使得事業(yè)單位在會計預(yù)算時難以較為準(zhǔn)確估量，造成誤判并形成財政風(fēng)險的可能性大大增加。例如，在會計預(yù)算時沒有將本應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債考慮進去，必然使取得的可支配財政撥款低于實際收到的撥款，這使得事業(yè)單位的預(yù)算管理難以真正實施下去。由于收支情況的計量按照收付實現(xiàn)制計量，使得事業(yè)單位難以準(zhǔn)確的判斷該單位的收支狀況，對于收支的真實平衡難以準(zhǔn)確把握，做到預(yù)算信息的準(zhǔn)確可靠難度較大。目前，我國行政事業(yè)單位預(yù)算會計的具體實施是在總預(yù)算會計中的會計核算仍然采用的是收入實現(xiàn)制，但是在對事業(yè)單位的經(jīng)營性收支采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實現(xiàn)制相較于權(quán)責(zé)發(fā)生制也有其優(yōu)點，計算簡便，在編制會計報表時難度較小，最為重要的是，收付實現(xiàn)制在提供現(xiàn)金指標(biāo)時更加準(zhǔn)確合理，因此可以更好地進行現(xiàn)金管理，從而減少預(yù)算超支這類事件的發(fā)生。行政事業(yè)單位的主要目的是充分發(fā)揮其社會效益而不是經(jīng)濟效益，但是在目前的計量基礎(chǔ)上，會計核算卻很難反映該事業(yè)單位提供社會服務(wù)或者公共產(chǎn)品產(chǎn)生的社會效益情況，對于行政事業(yè)單位的改革和資源利用率的提高是不利的。而且，收付實現(xiàn)制難以準(zhǔn)確地對經(jīng)營性支出和資本性支出做出準(zhǔn)確的判斷，從而使得事業(yè)單位無法確定會計期間內(nèi)收入支出的具體情況。

三、事業(yè)單位預(yù)算會計的改革的幾點建議

（1）事業(yè)單位預(yù)算管理模式的完善有效輔助國庫集中支付制度的實施。事業(yè)單位必須對會計預(yù)算的管理模式進行完善和補充，以便對提高財政事業(yè)單位的預(yù)算管理水平提供助力，從而使得國庫集中支付制度的推行不再受到預(yù)算會計的阻礙。在預(yù)算會計原有的收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上加入權(quán)責(zé)發(fā)生制可以有效促進國庫集中制度的實施，它可以進一步的滿足公共財政體系的某些要求，在對資金的監(jiān)管方面也可以提供更多的幫助，這對于財政資金的規(guī)范使用有很深的現(xiàn)實意義。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅僅可以全面反映相關(guān)會計信息的基礎(chǔ)還可以有效增加財政資金的透明性，對于事業(yè)單位等以社會效益為主的行政單位可以更好地反映出其提供社會效益的情況，可以為事業(yè)單位的績效考核提供助力。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制不單單只對固定資產(chǎn)等管理形成良好的約束力度，真實反映出固定資產(chǎn)的消耗情況，還可以對事業(yè)單位的經(jīng)濟存量進行有效反映。

（2）在預(yù)算會計中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為國庫集中支付制度實施的輔助工。由下級行政事業(yè)單位逐漸向上級事業(yè)單位擴張，逐步采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，從基層的事業(yè)單位開始，在會計預(yù)算時適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，然后逐漸向上級事業(yè)單位進行擴展，但是在對經(jīng)費的核算上仍然可以采用收付實現(xiàn)制進行會計核算，這是更具經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)情況進行分類考核的。除此之外，在事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算方面，應(yīng)當(dāng)盡可能地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算，究其原因主要是事業(yè)單位的固定資產(chǎn)占據(jù)了事業(yè)單位資產(chǎn)的很大一部分，必須對固定資產(chǎn)進行折舊減值以期可以在賬面上準(zhǔn)確反映其現(xiàn)實價值與數(shù)量規(guī)模情況。而且，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入可以對事業(yè)單位的債務(wù)情況進行梳理，將所有負(fù)債反映在會計賬面上，不僅可以有效避免政府財政風(fēng)險的產(chǎn)生，還可以使得政府有效地對債務(wù)清償進行科學(xué)決策。

在完善事業(yè)單位的經(jīng)濟調(diào)控的基礎(chǔ)上不能忽視了預(yù)算會計的管理工作以及會計預(yù)算在事業(yè)單位的正常運作中所起到的關(guān)鍵性作用。事業(yè)單位仍然需要高度重視會計預(yù)算管理，加強會計的基礎(chǔ)性工作并將預(yù)算會計的監(jiān)管作用進行強化，不單單只進行定期檢查，還要講不定期檢查與此相結(jié)合，從而對事業(yè)單位的內(nèi)部控制進行完善，樹立事業(yè)單位的服務(wù)理念。除此之外，還應(yīng)當(dāng)完善對事業(yè)單位的資金預(yù)算編制，利用目前的監(jiān)管體制進行財政資金支出的有效約束，在加強預(yù)算的執(zhí)行力度的基礎(chǔ)上，對預(yù)算執(zhí)行的過程中進行有效的監(jiān)管，從而可以明確預(yù)算管理在事業(yè)單位中的核心地位。在預(yù)算執(zhí)行之后還應(yīng)當(dāng)進行財政資金使用情況的清查與復(fù)核，從而在一定程度上完善會計預(yù)算的全面性，也可以起到會計預(yù)算的監(jiān)督作用，有效防止徇私舞弊或事業(yè)單位工作人員的貪污行為。

1.劉娟.淺談國庫集中支付制度對行政事業(yè)類預(yù)算會計的影響.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2015(12).

2.趙紅玉.淺析國庫集中支付制度對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的影響.經(jīng)營管理者,2014(7). (責(zé)任編輯：劉海琳)

三、完善信用管理配套制度，確保應(yīng)收賬款的回收

（1）設(shè)立信用管理機構(gòu)和人員?，F(xiàn)代社會是一個信用社會，信用被視為企業(yè)的一項重要的無形資產(chǎn)，凡是誠信經(jīng)營的企業(yè)都能得到政府部門、其他企業(yè)、普通民眾的廣泛認(rèn)可。企業(yè)信用管理體系的完善，不僅可以為應(yīng)收賬款的收回提供信用管理，還可以用于自身的信用建設(shè)，評估各部門業(yè)績、獲取信貸資金等方面。企業(yè)應(yīng)意識到信用管理的重要性，設(shè)立單獨的信用管理部門，配備專門的信用管理人員，做好信用管理工作，為整個社會信用的建設(shè)添磚加瓦。

（2）制定信用管理制度。企業(yè)應(yīng)制定配套的信用管理制度，為做好信用管理工作提供制度保障。首先，需要明確信用管理部門的職責(zé)與權(quán)限，與各部門之間的分工合作關(guān)系，制定信用管理人員培訓(xùn)與考核機制，促使相關(guān)人員認(rèn)真完成信用管理工作。其次，需要企業(yè)信用管理部門建立信用檔案管理制度，明確檔案的內(nèi)容，信息的處理方式，并不斷調(diào)整細化信用評價體系指標(biāo)、完善信用預(yù)警機制，使之更符合企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況。最后，需要優(yōu)化信用管理流程，既要確保信用評價的有效執(zhí)行，又要避免繁復(fù)冗長的審批過程，盡量縮短客戶的等待時間，保證信用管理制度高效快捷。

參考文獻

1.王欣蘭，張婉瑩.哈爾濱鴻運公司信用政策及應(yīng)收賬款管理研究.中國管理信息化，2015（06）.

2.孟圓.M公司應(yīng)收賬款管理研究.商業(yè)經(jīng)濟，2016（01）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）