梁紅俊

(山西水利職業(yè)技術(shù)學(xué)院 山西 運城）

無形資產(chǎn)確認方式對會計報表業(yè)績的影響研究

梁紅俊

(山西水利職業(yè)技術(shù)學(xué)院 山西 運城）

無形資產(chǎn)是企業(yè)創(chuàng)造知識價值的主要推力之一，合理的確認無形資產(chǎn)對計量企業(yè)的賬面利潤有很大的促進作用。針對國內(nèi)科技型企業(yè)無形資產(chǎn)的會計確認方式存在的問題，建立了一個無形資產(chǎn)確認方式與會計報表業(yè)績之間的關(guān)系研究模型，以范圍的確認與計量方式的確認作為無形資產(chǎn)確認方式的兩個變量要素，提出無形資產(chǎn)確認方式對會計報表業(yè)績影響的原假設(shè)。通過對國內(nèi)30家科技企業(yè)進行實證檢驗表明，無形資產(chǎn)確認方式對賬面業(yè)績存在較大影響，科學(xué)合理的無形資產(chǎn)確認方式可以真實反映企業(yè)業(yè)績表現(xiàn)。

無形資產(chǎn)；會計確認；會計報表業(yè)績

一、概述

當前國內(nèi)知識經(jīng)濟發(fā)展十分迅速，企業(yè)之間的競爭已經(jīng)不再局限于設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)的競爭，而是更傾向于以智力資本為主的無形資產(chǎn)之間的競爭。特別是在互聯(lián)網(wǎng)崛起后，更是加劇了人們對無形資產(chǎn)地位的重視，企業(yè)在運營和制定發(fā)展戰(zhàn)略的過程中也開始關(guān)注無形資產(chǎn)所帶來的效用。

二、研究現(xiàn)狀

1.國外研究現(xiàn)狀

國外學(xué)者對無形資產(chǎn)的研究主要集中在對定義無形資產(chǎn)以及其確認與計量等方面，試圖找到合理的確認方式。Avery（1942）通過研究發(fā)現(xiàn)在同種行業(yè)的企業(yè)比較愿意選取同樣的無形資產(chǎn)確認方法，這樣方便對其進行測量，在企業(yè)的會計報表中將其進行單獨披露。Amir與Lev（1996）對移動通訊業(yè)進行實證研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的非財務(wù)指數(shù)與沒有確認的無形資產(chǎn)之間存在一定的相關(guān)性。Lev和Sougiannis（1996）在研究過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的無形資產(chǎn)確認與企業(yè)內(nèi)部各項研發(fā)投入呈現(xiàn)正向相關(guān)性。但是，在企業(yè)實際經(jīng)營活動中對無形資產(chǎn)重視程度還不是很高，導(dǎo)致對無形資產(chǎn)確認與測量等問題系統(tǒng)的研究還不是很多。

2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀

隨著國內(nèi)知識經(jīng)濟發(fā)展的不斷成熟，無形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位也開始受到學(xué)者們的重視，與西方發(fā)達國家的理論研究相比，國內(nèi)無形資產(chǎn)的研究要晚許多，前期主要是在淺層面的研究，正式的研究主要開始于20世紀90年代。國內(nèi)學(xué)者黃靜（2012）依據(jù)國際準則對無形資產(chǎn)的內(nèi)涵、確認與計量方式進行了修訂，并對其提出完善的建議。司占峰（2012）指出無形資產(chǎn)存在確認范圍有限、計量方式單一等問題，并提出改進無形資產(chǎn)確認系統(tǒng)。崔也光和趙迎（2013）對我國高新技術(shù)行業(yè)上市公司無形資產(chǎn)現(xiàn)狀進行了研究，提出了明確無形資產(chǎn)的研發(fā)標準，并為計量方式的完善提出可操作性的決策。

3.國內(nèi)外研究綜述

通過歸納國內(nèi)外學(xué)者對無形資產(chǎn)確認與會計業(yè)績的研究不難發(fā)現(xiàn)，國外學(xué)者對無形資產(chǎn)的研究隨著無形資產(chǎn)在企業(yè)運營過程中的重要性的不斷增強而不斷提升。從簡單地形容無形資產(chǎn)是一種智慧資本，到科學(xué)合理的對其進行確認和歸類，進而到人力資源、客戶以及管理能力進行分析，不斷深化對無形資產(chǎn)的會計方面的研究，但是在系統(tǒng)性研究上還存在著一定的研究空間。國內(nèi)無形資產(chǎn)的研究要晚于西方國家，無形資產(chǎn)確認方面的研究與國際保持一致的同時還存在一定的特殊性，取得了一定的研究成果，但還存在一定的問題，研究范圍還主要集中于無形資產(chǎn)的確認與測量方面，深入性探討無形資產(chǎn)確認與會計績效的研究還相對較少。因此，研究范圍有待于進一步拓寬。

三、無形資產(chǎn)確認方式對會計報表業(yè)績的影響研究

1.研究假設(shè)

對于最小縱坡，城市道路規(guī)范對其規(guī)定為不宜小于0.3%，與公路相同。公路由于兩側(cè)不設(shè)側(cè)分帶可以采用橫向排散的方式解決排水問題，因此，在平原地區(qū)，尤其是在長江中下游等沖擊平原地區(qū)，公路會采用小于0.3%的縱坡，甚至平坡。

依據(jù)無形資產(chǎn)確認相關(guān)理論研究發(fā)現(xiàn)，無形資產(chǎn)的確認主要包括范圍的確認與計量方式的確認。其中范圍確認這可以分為內(nèi)部資產(chǎn)的確認、認證標識使用權(quán)的確認、網(wǎng)絡(luò)域名的確認以及企業(yè)商譽的確認四個要素；計量確認可以分為計量價值的確認和計量環(huán)境的確認。有研究指出無形資產(chǎn)確認與企業(yè)業(yè)績具有顯著的正向相關(guān)性。即無形資產(chǎn)范圍確認的越廣、計量方式越合理企業(yè)的會計報表業(yè)績越高，于是可以提出本文的原假設(shè)：

H：無形資產(chǎn)確認顯著正向影響著企業(yè)會計報表業(yè)績。

H1：無形資產(chǎn)范圍確認正向影響著企業(yè)會計報表業(yè)績。

H2：無形資產(chǎn)計量確認正向影響著企業(yè)會計報表業(yè)績。

2.變量界定與模型設(shè)計

為了便于實證分析將無形資產(chǎn)確認要素與企業(yè)會計報表業(yè)績進行界定，解釋變量無形資產(chǎn)范圍的確認與計量方式的確認這兩個要素分別設(shè)定為IAF與IAJ；被解釋變量企業(yè)會計報表業(yè)績界定為ASP。依據(jù)國外學(xué)者Aboody等人提出的價值關(guān)聯(lián)性的理論，以及國內(nèi)檢驗無形資產(chǎn)與企業(yè)績效的方法，本文選用結(jié)構(gòu)模型的方法去檢驗無形資產(chǎn)確認與企業(yè)會計報表業(yè)績兩者之間的關(guān)聯(lián)性，基于變量界定以及本文的原假設(shè)，可以構(gòu)建無形資產(chǎn)確認與企業(yè)會計報表業(yè)績關(guān)系的結(jié)構(gòu)模型，具體如下：

在模型（2）中1是指無形資產(chǎn)范圍確認評價要素的常數(shù)項，2是指無形資產(chǎn)計量確認評價要素的常數(shù)項；（ii=1，2，3）是指無形資產(chǎn)范圍確認評價要素之間的關(guān)聯(lián)系數(shù)，是指無形資產(chǎn)計量確認評價要素之間的關(guān)聯(lián)系數(shù)是指無形資產(chǎn)范圍確認評價要素的殘差2項是指無形資產(chǎn)計量確認評價要素的殘差項WYQ與QSQ分別是指無形資產(chǎn)范圍確認中的內(nèi)部資產(chǎn)的確認、認證標識使用權(quán)的確認、網(wǎng)絡(luò)域名的確認以及企業(yè)商譽的確認；JLJ與JLE分別指無形資產(chǎn)計量確認中的計量價值的確認和計量環(huán)境的確認。

基于本文構(gòu)建的原假設(shè)以及構(gòu)建的兩個結(jié)構(gòu)模型，可以將無形資產(chǎn)確認對企業(yè)會計報表業(yè)績影響關(guān)系構(gòu)建成結(jié)構(gòu)圖形，具體結(jié)構(gòu)圖形見下圖1所示：

圖1 變量結(jié)構(gòu)圖形

在圖1中e1～e6分別代表NZQ、RSQ、WYQ、QSQ、JLJ與JLE測量項的估計誤差值；t1是會計報表業(yè)績的測量殘差值。

3.樣本選取和數(shù)據(jù)來源

本文的樣本對象主要選取國內(nèi)2012年30家上市的科技公司，主要是基于科技企業(yè)中無形資產(chǎn)占據(jù)總資產(chǎn)的比重達60%以上，因此選擇此類企業(yè)去研究無形資產(chǎn)的確認與會計報表業(yè)績的關(guān)系更具備一定的代表性。

本文實證的數(shù)據(jù)的搜集，解釋變量數(shù)據(jù)主要是來源于對30家科技公司的管理層以及相關(guān)研究專家，對無形資產(chǎn)范圍的確認與計量方式的確認要素指標的打分；會計報表業(yè)績值主要選自于2012年國內(nèi)證監(jiān)會的行業(yè)分類里的科技產(chǎn)業(yè)類上市公司，剔除某些數(shù)據(jù)不全以及數(shù)據(jù)異常的科技企業(yè)，包括無形資產(chǎn)凈值是零的上市公司。最終得到30家科技企業(yè)上市公司樣本，會計報表數(shù)據(jù)主要選自于這些公司對外披露的數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)庫網(wǎng)站中的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)的處理主要選用數(shù)據(jù)分析軟件與SPSS17.0與AMOS17.0。

四、實證檢驗與假設(shè)分析

1.驗證性因子分析

在進行實證檢驗之前需要對無形資產(chǎn)范圍確認與無形資產(chǎn)計量確認的測量項目，以及會計報表業(yè)績的數(shù)據(jù)的可信度進行驗證。這就需要對數(shù)據(jù)進行驗證性因子分析，一般情況下，驗證性因子分析結(jié)果中綜合信度系數(shù)值如果在0.7之上，就可判定各個要素的測度信度相對較好。將回收數(shù)據(jù)帶入數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析軟件中，具體因子驗證性分析結(jié)果見表1所示：

表1 驗證性因子分析

依據(jù)表1中各個要素的檢驗結(jié)果可以看出，各要素綜合信度值都在0.8之上滿足大于0.7的規(guī)則，而且克朗巴哈（Cronbach）系數(shù)的值都超出0.7，充分解釋了解釋變量測度量表的可信性相對較好。

在檢驗了解釋變量的可信性可以接受之后，需要對其的有效度進行驗證，這樣才可以真實的反映實證結(jié)果。通常情況下，提出的AVE平均方差值都需要在超過0.5的情境下，才能夠證明解釋變量具有的收斂效度是否可以接受。從上表1的檢驗結(jié)果中可以看出解釋變量的AVE最小值都滿足大于0.5的需求，說明解釋變量具有較好的收斂效度。從下表2的實證檢驗中可以看出，各個解釋變量的提取平均方差（AVE）的算術(shù)平方根值均比其他變量的相關(guān)系數(shù)值要大，這就檢驗了解釋變量的判別效度也是可以接受的。

表2 AVE值平方根與因子相關(guān)系數(shù)

2.假設(shè)檢驗

為了進一步的檢驗無形資產(chǎn)范圍確認正向影響著企業(yè)會計報表業(yè)績，以及無形資產(chǎn)計量確認正向影響著企業(yè)會計報表業(yè)績這兩個假設(shè)，將解釋變量與被解釋變量的原始數(shù)據(jù)帶入到構(gòu)建的關(guān)系模型中，并運用統(tǒng)計分析軟件AMOS17.0對其進行分析，進行假設(shè)檢驗，具體檢驗分析結(jié)果見表3所示。

表3 假設(shè)檢驗結(jié)果

由上表3的實證分析數(shù)據(jù)結(jié)果可以看出，IAF ＞ASP的C.R值為3.274，IAJ ＞ASP的C.R值為4.014，他們的絕對值均超過了1.96，證明了變量在0.05的水平下標準化路徑系數(shù)具有顯著性。IAF ＞ASP即無形資產(chǎn)范圍確認到企業(yè)會計報表業(yè)績的標準化路徑系數(shù)值是0.324；IAJ ＞ASP即無形資產(chǎn)計量確認到企業(yè)會計報表業(yè)績的標準化路徑系數(shù)值是0.556都大于0，于是可得結(jié)論：無形資產(chǎn)范圍確認正向影響著企業(yè)會計報表業(yè)績，無形資產(chǎn)計量確認正向影響著企業(yè)會計報表業(yè)績，驗證了本文提出的相關(guān)假設(shè)H1與H2，同時也進一步驗證了假設(shè)H:無形資產(chǎn)確認顯著正向影響著企業(yè)會計報表業(yè)績的正確性。其中在相關(guān)路徑系數(shù)中 IAF ＞ASP路徑系數(shù)值 0.323小于 IAJ ＞ASP路徑系數(shù)值0.556。

五、結(jié)論

1.研究結(jié)果

本文對科技企業(yè)無形資產(chǎn)的確認與會計報表業(yè)績的關(guān)系進行了實證分析，基于國內(nèi)外無形資產(chǎn)理論研究結(jié)論，選出無形資產(chǎn)確認的兩個維度，即無形資產(chǎn)范圍的確認與無形資產(chǎn)計量的確認。進一步提出了本文的兩個原假設(shè)，并據(jù)此構(gòu)建了無形資產(chǎn)的確認對會計報表業(yè)績影響的結(jié)構(gòu)模型，并將無形資產(chǎn)確認對企業(yè)會計報表業(yè)績影響關(guān)系圖形化，選取國內(nèi)2012年30家上市的科技公司作為實證分析的樣本，并進行了數(shù)據(jù)收集，運用數(shù)據(jù)分析統(tǒng)計軟件SPSS17.0與AMOS17.0對有效數(shù)據(jù)進行驗證性因子檢驗，確定其的可信性與有效度是否達到可接受的標準，并將驗證后的數(shù)據(jù)帶入構(gòu)建的結(jié)構(gòu)模型中進行假設(shè)分析，實證分析出本文提出的假設(shè)是正確的，同時也得出無形資產(chǎn)范圍確認對企業(yè)會計報表業(yè)績影響效用是最大的，而無形資產(chǎn)計量確認對企業(yè)會計報表業(yè)績的影響效用相對是較小的。

2.研究建議

依據(jù)本文實證檢驗得出的結(jié)論，可以為國內(nèi)科技企業(yè)更好的確認無形資產(chǎn)以及進一步完善企業(yè)業(yè)績核算提出以下幾點建議：

第一，重點關(guān)注無形資產(chǎn)的范圍確認，進一步提升企業(yè)會計報表業(yè)績。由于相關(guān)路徑系數(shù)中IAF ＞ASP路徑系數(shù)值0.323小于 IAJ ＞ASP路徑系數(shù)值0.556，可見無形資產(chǎn)范圍確認比計量確認的影響要更大，因此需要突出無形資產(chǎn)范圍確定這一要素，具體需要做到：對企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的確認，比如說人才也是屬于無形資產(chǎn)的一部分，人力資源是企業(yè)競爭的關(guān)鍵，還有企業(yè)文化等內(nèi)部要素都屬于無形資產(chǎn)的一部分，因此需要加大對內(nèi)部無形資產(chǎn)確認的投入力度。對認證標識使用權(quán)的確認，類似ISO認證以及環(huán)保商標等此類認證與標志使用權(quán)，也需要企業(yè)予以確認為無形資產(chǎn)的組成部分。網(wǎng)絡(luò)域名的確認，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)也開始建立屬于自己的網(wǎng)站來宣傳自己的商品，樹立企業(yè)的形象，因此企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)域名代表著企業(yè)不斷發(fā)展的形象。因此也需要將網(wǎng)絡(luò)域名確認為企業(yè)無形資產(chǎn)的一部分。企業(yè)商譽的確認四個要素，企業(yè)的商譽是企業(yè)十分重要的發(fā)展資源，對于企業(yè)在運營過程中贏得合作伙伴的信賴，贏得口碑起著十分重要的作用，因此也需要將其確認為企業(yè)無形資產(chǎn)的一部分。

1.黃靜.對新會計準則無形資產(chǎn)確認和計量的改進建議.商業(yè)會計,2009（08）.

2.司占峰.我國出版?zhèn)髅狡髽I(yè)無形資產(chǎn)確認、計量及其績效相關(guān)性研究.北京交通大學(xué),2012.

3.崔也光,趙迎.我國高新技術(shù)行業(yè)上市公司無形資產(chǎn)現(xiàn)狀研究.會計研究,2013（03）.

（責任編輯：劉海琳）