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“營(yíng)改增”，觸動(dòng)全球稅制的深遠(yuǎn)改革

5月1日起，我國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”，占原營(yíng)業(yè)稅總收入80%左右的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)將全部納入改革?！盃I(yíng)改增”意義何在？難點(diǎn)怎么破？將怎樣影響全球稅制？

重塑財(cái)稅制度的新起點(diǎn)

國(guó)家行政學(xué)院教授許正中認(rèn)為，全面推開“營(yíng)改增”，意味著全社會(huì)各行業(yè)都將進(jìn)入增值稅的抵扣鏈條，結(jié)構(gòu)性減稅力度會(huì)釋放出空前的效應(yīng)，必將為推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級(jí)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和為進(jìn)一步的財(cái)稅制度改革和中國(guó)社會(huì)治理現(xiàn)代化夯實(shí)基礎(chǔ)。

“營(yíng)改增”避免了營(yíng)業(yè)稅“道道征稅、全額征稅、重復(fù)征稅”的缺點(diǎn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供更加公平的競(jìng)爭(zhēng)條件，使市場(chǎng)細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制掣肘，產(chǎn)業(yè)集成又不受利潤(rùn)和價(jià)格混淆的困擾。

具體講，“營(yíng)改增”后，為生產(chǎn)企業(yè)提供的倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、配送等服務(wù)，可從生產(chǎn)企業(yè)分離成新的主體而不增加稅負(fù)，使企業(yè)以更低的成本從社會(huì)獲取更高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，這不僅使得制造部門自身核心競(jìng)爭(zhēng)力得到大幅度提升，同時(shí)又能催生出各類衍生服務(wù)業(yè)，進(jìn)而有效促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

從改革角度講，此次全面推開“營(yíng)改增”強(qiáng)調(diào)了所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，不僅降低企業(yè)運(yùn)行成本、推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)甚至是拉動(dòng)投資。更重要的是，稅收成為遏制經(jīng)濟(jì)下滑和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)逆周期調(diào)節(jié)的重要工具。

一方面，“營(yíng)改增”將成為就業(yè)擴(kuò)容器。

2015年，在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)大面積轉(zhuǎn)型同時(shí)，更多的小微企業(yè)成長(zhǎng)起來了，并吸納大量新增勞動(dòng)力。此外，借助“營(yíng)改增”擴(kuò)圍，還進(jìn)一步推動(dòng)了服務(wù)業(yè)發(fā)展，特別是拓展新興服務(wù)領(lǐng)域，從而改善了就業(yè)環(huán)境，促進(jìn)了就業(yè)創(chuàng)業(yè)。

另一方面，“營(yíng)改增”為整個(gè)財(cái)稅制度的改革奠定了基礎(chǔ)。

“營(yíng)改增”不僅對(duì)地方稅體系形成沖擊，更帶來了整個(gè)財(cái)稅體制如何調(diào)整的迫切問題，必然會(huì)倒逼財(cái)稅體制改革，倒逼我們調(diào)整財(cái)稅體制的整體架構(gòu)，解決政府間的事權(quán)與支出責(zé)任劃分、轉(zhuǎn)移支付規(guī)模和結(jié)構(gòu)等問題。

稅制大改革意味著什么

全面推行“營(yíng)改增”是在全面深化改革和全面依法治國(guó)背景下展開，這對(duì)此次“營(yíng)改增”稅制大改革意味著什么？

北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文指出，最直接的意義就是，用法治思維和法治方式來推動(dòng)“營(yíng)改增”，從而為企業(yè)、為納稅人的健康發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

供給側(cè)的供給，不僅包括要素的供給，對(duì)制度的供給同樣值得重視。一方面體現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)降低；另一方面也要能夠體現(xiàn)企業(yè)之間稅負(fù)的公平。而在這個(gè)過程中，一個(gè)好的制度供給十分必要。

例如，“營(yíng)改增”全面推開后，以貨物和勞務(wù)為核心的原有增值稅征收，是以行政法規(guī)的形式出現(xiàn)，而對(duì)于營(yíng)業(yè)稅改過來的行業(yè)，目前還沒有相關(guān)法規(guī)予以確認(rèn)。這就造成了同一個(gè)稅種下納稅人納稅不對(duì)等。我們?cè)谕七M(jìn)“營(yíng)改增”改革的過程中，務(wù)必要推進(jìn)法律法規(guī)及時(shí)進(jìn)行協(xié)同建設(shè)。

其實(shí)，“營(yíng)改增”既是一個(gè)實(shí)體制度的改革，也是一種程序制度的改革。把營(yíng)業(yè)稅改增值稅，主要是實(shí)體稅制制度的改革。要把改革改好，相應(yīng)的征管制度也要作出一些修改。這次改革的根本目標(biāo)是要減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，在這個(gè)過程中，一方面要落實(shí)好減輕負(fù)擔(dān)這個(gè)目標(biāo)；另外一方面，如何更好地充實(shí)和保障納稅人知情權(quán)、減免權(quán)等各項(xiàng)權(quán)利，也需要我們進(jìn)一步思考。

那么如何借助此次契機(jī)，從根本上完善稅收機(jī)制設(shè)計(jì)呢？

中國(guó)人民大學(xué)教授朱青回答說，“營(yíng)改增”不僅從根本上減少了增值稅、營(yíng)業(yè)稅所造成的雙重征稅，更重要的是對(duì)稅收制度完善。這次改革無疑將降低企業(yè)稅負(fù)。

我國(guó)現(xiàn)行稅制的設(shè)立，與早期經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件有限、稅控制度不完善不無關(guān)系。但隨著金稅三期工程等逐步運(yùn)行后，現(xiàn)在我們已經(jīng)有能力進(jìn)行稅收制度改革。

而現(xiàn)行制度確實(shí)存在些問題，一個(gè)公司制作了招投標(biāo)書對(duì)外銷售，該繳增值稅還是繳營(yíng)業(yè)稅？按貨物計(jì)算還是按勞務(wù)計(jì)算？在執(zhí)行上就會(huì)存在很大不確定性。而“營(yíng)改增”則完善了流轉(zhuǎn)稅制度，現(xiàn)在我們可能要花一點(diǎn)精力，可能有些挫折、有些痛苦，但是多少年后回頭再看，這項(xiàng)工作對(duì)中國(guó)流轉(zhuǎn)稅制度的重要性都是不言而喻的。

而且，未來“營(yíng)改增”推開后，原有稅制、國(guó)地稅之間關(guān)系、中央政府和地方政府的財(cái)政關(guān)系都會(huì)發(fā)生改變，這就需要對(duì)我國(guó)的稅收機(jī)制從根本上完善。而能否解決好這些問題，則直接決定了改革后稅制能否在長(zhǎng)期上實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的目標(biāo)，也直接影響著國(guó)家的稅收安全。

“營(yíng)改增”的國(guó)際意義

那么，此次全面推出“營(yíng)改增”，使得中國(guó)成為世界上第一個(gè)把金融服務(wù)行業(yè)納入到了增值稅征收范圍內(nèi)的國(guó)家，這會(huì)在全球產(chǎn)生怎樣的影響？

李俊生表示，中國(guó)稅制在世界上第一次將金融服務(wù)行業(yè)納入到了增值稅征收范圍內(nèi)，將成為世界其他國(guó)家推行稅制改革的一個(gè)樣本。中國(guó)“營(yíng)改增”將觸發(fā)全球稅制改革，中國(guó)稅收制度改革也將成為許多國(guó)家在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中稅制改革的參考藍(lán)本。

從根本上來說，供給側(cè)改革就是從要素配置、要素供給角度尋找動(dòng)力。動(dòng)力在哪里？從我國(guó)和全球其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來看，最核心一點(diǎn)就是降低要素供給成本，而降低要素供給成本的所有鏈條當(dāng)中，稅務(wù)成本是關(guān)鍵的關(guān)鍵?！盃I(yíng)改增”的全面推開覆蓋，就為實(shí)現(xiàn)供給側(cè)改革目標(biāo)提供了關(guān)鍵抓手。

近年來，我國(guó)在財(cái)稅領(lǐng)域做出了許多卓有成效的工作，而“營(yíng)改增”則是近年來最吸引世界眼球、最具全球意義和歷史意義的一項(xiàng)改革。正因此，中國(guó)的“營(yíng)改增”正匯聚全世界的目光。

作為全球第二大經(jīng)濟(jì)體，中國(guó)稅收制度改革后，有關(guān)主權(quán)國(guó)家和地區(qū)必將考慮到本國(guó)、本地區(qū)內(nèi)稅務(wù)資源是否會(huì)出現(xiàn)流失等問題。這意味著，中國(guó)稅制改革將帶動(dòng)地區(qū)甚至世界范圍內(nèi)的稅制改革。否則，稅務(wù)資源在全球的配比就會(huì)出現(xiàn)問題，這項(xiàng)改革因而具有全球意義。

（《瞭望》新聞周刊2016年第16期）