陳 琳

（361021 中交海西投資有限公司法務(wù)部 福建 廈門）

“營(yíng)改增”形勢(shì)下建筑企業(yè)面臨的新的法律風(fēng)險(xiǎn)分析與防范

陳 琳

（361021 中交海西投資有限公司法務(wù)部 福建 廈門）

“營(yíng)改增”是國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形式，從全面深化改革的總體部署出發(fā)所做出的重要決策，是深化財(cái)稅改革的重要舉措。建筑企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，在“營(yíng)改增”形勢(shì)下的開展稅務(wù)改革，面臨新的法律風(fēng)險(xiǎn)，主要涉及稅務(wù)方面的法律風(fēng)險(xiǎn)。本文主要從稅務(wù)法角度分析了“營(yíng)改增”形勢(shì)下建筑企業(yè)面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)，并提出了相關(guān)的防范措施。

營(yíng)改增；建筑企業(yè)；法律風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

2013年8月，交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”開始在全國(guó)范圍推廣實(shí)施，建筑業(yè)“營(yíng)改增”也隨即提上日程。2016年2月住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%，建筑業(yè)“營(yíng)改增”已迫在眉睫?！盃I(yíng)改增”在給建筑企業(yè)帶來(lái)新的發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也造成了新的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)，如何對(duì)稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防控制，并采取有效的防范措施顯得尤為重要。

一、“營(yíng)改增”形勢(shì)下建筑企業(yè)面臨的新的法律風(fēng)險(xiǎn)

（一）使得建筑企業(yè)稅負(fù)增加

“營(yíng)改增”的一個(gè)主要目標(biāo)就是結(jié)構(gòu)性減稅，銷項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)移能力和取得進(jìn)項(xiàng)稅額的稅負(fù)水平，對(duì)“營(yíng)改增”的稅負(fù)水平有著極為重要的決定作用。如果從這兩個(gè)層面進(jìn)行研究，在推行了稅制改革措施之后，建筑企業(yè)必然會(huì)面臨著稅務(wù)方面的法律風(fēng)險(xiǎn)，難以完全緩解自身的稅負(fù)壓力。如果單從建筑企業(yè)轉(zhuǎn)移銷項(xiàng)稅額方面來(lái)分析，其轉(zhuǎn)移的壓力也是非常大的，主要是來(lái)自建筑施工行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)壓力。建筑企業(yè)在施工技術(shù)方面的差異往往并不明顯，但是一些建筑業(yè)主的地位較高，不會(huì)主動(dòng)向上轉(zhuǎn)移稅負(fù)壓力，因此，在推行建筑企業(yè)稅制改革之后，企業(yè)所承受的壓力非常巨大。建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)包括材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等各類費(fèi)用成本，然而由于受到多方面因素的影響，這些費(fèi)用很難獲取專用的增值稅發(fā)票，這樣一來(lái)就使得企業(yè)無(wú)法將其作為進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣。

（二）影響到建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況

當(dāng)前我國(guó)建筑企業(yè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，在增加賦稅之后，導(dǎo)致建筑企業(yè)的利潤(rùn)有所下滑。由于建筑企業(yè)自身的利潤(rùn)水平較低，這樣一來(lái)其自身的壓力就會(huì)有所增加。如果建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不佳，則會(huì)使得建筑企業(yè)的收入進(jìn)一步下降，這對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生很大的影響。因建筑企業(yè)不會(huì)將稅負(fù)的壓力向建筑業(yè)主轉(zhuǎn)移，從而只能通過增值稅相關(guān)的法律要求，申報(bào)企業(yè)的增值稅。由于大部分的增值稅都是即期負(fù)債的一種，建筑行業(yè)在早期階段投資金額非常大，但其卻面臨著資金回收緩慢的窘境，并且款項(xiàng)的回收周期也非常漫長(zhǎng)。因此，可以說(shuō)在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，會(huì)對(duì)建筑企業(yè)現(xiàn)金資金流產(chǎn)生直接而明顯的影響，從而使其陷入資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難的局面。

二、“營(yíng)改增”形勢(shì)下建筑企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）充分利用納稅政策，完善稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制

充分利用納稅政策，完善稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制是當(dāng)下建筑企業(yè)防范“營(yíng)改增”法律風(fēng)險(xiǎn)的有效措施之一。第一，要充分抓住“營(yíng)改增”可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣這個(gè)機(jī)遇，合理配置資源，結(jié)合當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r及發(fā)展規(guī)劃，合理籌劃固定資產(chǎn)的購(gòu)買數(shù)量及金額，且在供應(yīng)商招標(biāo)與報(bào)價(jià)時(shí)要仔細(xì)核實(shí)供應(yīng)商是否為一般納稅人，同時(shí)建筑企業(yè)應(yīng)該竭盡全力將其分公司符合一般納稅人的條件，這樣就可以在同一集團(tuán)內(nèi)實(shí)行匯總繳納稅額的方式，以達(dá)到企業(yè)內(nèi)部的稅負(fù)平衡且可以充分利用各地的稅收優(yōu)惠政策；第二，要協(xié)調(diào)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門，認(rèn)真做好稅務(wù)的申報(bào)工作，定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行增值稅相關(guān)法律的培訓(xùn)，結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠和執(zhí)行政策，在增值稅開票過程中要認(rèn)真負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門要及時(shí)的反映在操作過程中出現(xiàn)的問題及有效解決措施，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，盡量降低稅負(fù)的成本。

（二）合理調(diào)整內(nèi)控制度及部門設(shè)置

首先，建筑企業(yè)要合理調(diào)整內(nèi)控制度，嚴(yán)格控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)厲禁止“提點(diǎn)”、“大包”等現(xiàn)象，明確合同主體，認(rèn)真核查合同主體身份，一律杜絕以分公司或者項(xiàng)目部身份進(jìn)行合同簽訂，在簽訂合同時(shí)要明確提供足額增值稅發(fā)票的時(shí)間，所有相關(guān)合同的簽訂都要經(jīng)過財(cái)務(wù)部、法務(wù)部等部門的審定；合理調(diào)整《項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦法》，及時(shí)加入增值稅相關(guān)的科目及核算要求和辦法，定期核對(duì)增值稅發(fā)票臺(tái)賬，進(jìn)行增值稅發(fā)票貼票、報(bào)票等，根據(jù)“營(yíng)改增”相關(guān)法律條例及時(shí)修正公司內(nèi)部發(fā)票及稅務(wù)管理?xiàng)l款。

其次，建筑企業(yè)要適當(dāng)調(diào)整內(nèi)部的部門設(shè)置，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的核算只是計(jì)提與預(yù)繳，而增值稅的核算要復(fù)雜的多，例如發(fā)票管理、網(wǎng)上納稅申報(bào)、會(huì)計(jì)核算與匯總月申報(bào)數(shù)據(jù)等，使得原來(lái)的部門設(shè)置不能滿足當(dāng)前建筑行業(yè)營(yíng)改增的納稅工作需求，因此要成立專門的稅務(wù)策劃和稅務(wù)抵繳管理部門；目前，建筑企業(yè)實(shí)行的是多級(jí)法人管理及項(xiàng)目部、指揮部等架構(gòu)模式，不利于當(dāng)前的合同主體趨向于統(tǒng)一，因此建筑行業(yè)要盡量減少機(jī)構(gòu)及層級(jí)管理，撤銷沒有實(shí)際作用的職能部門。

（三）健全過程控制

健全過程控制是建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的重要措施。第一，水、電、氣等能源消耗費(fèi)用難以取得增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)可以在簽訂合同之時(shí)將這部分費(fèi)用在結(jié)算款中直接扣減，以減少銷項(xiàng)稅額，降低稅額上繳，另外不同法人單位之間的物資或者設(shè)備調(diào)撥都視同銷售，因此建筑企業(yè)應(yīng)該考慮租賃與銷售之間的平衡點(diǎn)籌劃；第二，對(duì)于建筑行業(yè)的輔助材料的購(gòu)置，一般是由小規(guī)模納稅人或者農(nóng)民等提供，不能開具增值稅專用發(fā)票，因此在購(gòu)置這些輔助材料時(shí)要計(jì)算成本大小，盡量與能開具可抵扣的增值稅發(fā)票的單位合作。第三，及時(shí)了解當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，盡力爭(zhēng)取國(guó)家扶持，例如北京與上海在試點(diǎn)時(shí)曾經(jīng)實(shí)行稅負(fù)補(bǔ)貼政策，因此建筑企業(yè)應(yīng)該及時(shí)的根據(jù)本企業(yè)的稅負(fù)上繳狀況進(jìn)行了解與申請(qǐng)。

總之，面對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅務(wù)方面的法律風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)的相關(guān)部門要認(rèn)證學(xué)習(xí)稅務(wù)文件，及時(shí)掌握最新的稅收制度和相關(guān)的法律標(biāo)準(zhǔn)，充分利用納稅政策，完善稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制、合理調(diào)整內(nèi)控制度及部門設(shè)置、健全過程控制，規(guī)避交易中的法律風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)建筑企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

［1］柳復(fù)興.“營(yíng)改增”背景下我國(guó)建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃研究［D］.長(zhǎng)安大學(xué)，2015.

［2］傅莉.淺析營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策［J］.時(shí)代金融，2015，35：152+154.

［3］曾麗旋.建筑企業(yè)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施及稅收策劃［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016，03：121-122.